Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Содержание

Введение

Тимур Кибиров писал в стихотворении  «Инвентаризационный сонет»:

Время итожить  то, что прожил,

И перетряхивать  то, что нажил.

Я ничегошеньки не приумножил.

А кое-что  растранжирил даже.

Слишком ты много вручил мне, Боже.

Кое-что  я уберег от кражи.

Молью почикано много все же.

Взыскано  будет за все пропажи.

   Чтобы правильно понять инвентаризационный  сонет, разберемся, что же такое  инвентаризация.

   Что такое инвентаризация? В советском  энциклопедическом словаре дано  понятие инвентаризации, как периодической проверки наличия и состояния материальных ценностей (оборотных и основных фондов) в натуре, а также в денежных средствах.

  Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих деятелей бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

   Инвентаризация как метод бухгалтерского  учета существует не менее шести тысяч лет, однако само слово «инвентаризация» появилось в 1931г. в журнале «Вестник Академии наук» (№8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т.п.

   Инвентаризация (от лат. inventarium – опись имущества) – сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижением стоимости материальных ценностей, резервы – под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерского отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.    

    С переходом на рыночные отношения, появлением собственников (учредителей) имущества изменился подход к проведению инвентаризации. К инвентаризации следует подходить как к одному из методов средств контроля над сохранностью собственности, в которую вложены денежные средства акционеров. Поэтому формальный подход к проведению инвентаризации, когда данные бухгалтерского учета при любых обстоятельствах зачастую соответствовали фактическому наличию, уже не устраивает собственников этого имущества. Собственнику необходимо знать фактическое наличие имущества. Его техническое состояние для определения способности приносить доход в будущем.

   Согласно правилам бухгалтерского  учета инвентаризации подлежит  все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

   Основной целью курсовой работы является изучение инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета. Для достижения данной цели необходимо изучить:

• общие правила проведения инвентаризации;
• порядок проведения инвентаризации имущества;
• порядок проведения обязательств;
• основные недостатки при проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

   Целью инвентаризации имущества и обязательств является обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально

подтверждаются  наличие имущества и финансовых обязательств, их состояние и правильность оценки.

  1. Понятие инвентаризации имущества и финансовых обязательств

1.1. Значение инвентаризации и его виды

   Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

   Инвентаризация является одним  из основных элементов метода  бухгалтерского учета, а также  методическим приемом фактического  контроля при проведении ревизии  аудита и др.

   Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и затем в сличительных ведомостях сопоставляются с данными бухгалтерского учета с целью выявления недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации с целью установления их достоверности. Тем самым обеспечивается правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

   Термин «инвентаризация» происходит  от латинского слова inventarium, означающего опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время появились новые объекты учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но также подлежат инвентаризации, как, например, нематериальные активы. Поэтому следует помнить, что при инвентаризации проверяют не только вещественные ценности и расчеты, но и другие объекты бухгалтерского учета – ценные бумаги, паи, займы, уставные капиталы и др.

  В  зависимости от различных признаков,  в том числе от причин, по  которой проводят инвентаризацию, различают плановую и внеплановую  инвентаризацию.

   Плановая инвентаризация проводится  в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политикой организации. А также тогда, когда ее проведение обусловлено требованиям законодательства (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации).

   Внеплановая инвентаризация, отличная от перечисленных ранее, проводится внешними аудиторами в ходе обязательного или инициативного аудита в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами внутренней аудиторской службы, инвентаризационной  комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала. При обнаружении сомнительных хозяйственных операций и т.д.

   По объему совокупности объектов учета различают сплошную и выборочную инвентаризацию.

   Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой проверяются  в натуре все объекты данного  вида. Сплошной инвентаризации подвергаются денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных материально-производственных ценностей.

   Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету, взвешиванию лишь часть объектов данного вида. Такие инвентаризации проводят, например, при осмотре объектов фактически выполненных работ или чтобы удостовериться в сохранности отдельных товарно-материальных ценностей. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время их проведения. Вместе с тем они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба не позволяют достаточно точно оценить его. В этих случаях нужна сплошная инвентаризация.

   В зависимости от полноты охвата  имущества и обязательств организации  инвентаризация делится на полную и частичную.

   Полная инвентаризация – это  проверка в натуре всего имущества  организации и  ее обязательств  на определенную дату. Полная  инвентаризация проводится перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, при реорганизации экономического субъекта и т.д.

   Частичной инвентаризацией является  каждая отдельная проверка в  натуре определенных видов объектов, например материалов на складе, денежных средств в кассе и  др.

   По содержанию различают инвентаризацию  ресурсов и процессов.

   Инвентаризация ресурсов означает  проверку в натуре имущества  организации.

   Инвентаризация процессов – это  проверка в натуре отдельных  моментов процесса кругооборота  средств организации. Например, могут  быть проверены в натуре выполненные работы, отдельные виды затрат на материалы и т.д. К процессу реализации относится проверка расчетно-финансовых, к процессу снабжения – расчетно-заготовительных определенных операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Виды  инвентаризаций представлены в таблице 1.

Таблица 1 

   Порядок проведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, даты из проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась на ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация отваров, сырья и материалов может проводиться в период их меньших остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

   За своевременность и правильность  проведения инвентаризации несут  ответственность руководитель организации  (согласно законодательству) и ее  главный бухгалтер (согласно внутренним должностным инструкциям).

   Для проведения инвентаризации  приказом руководителя организации  назначается инвентаризационная  комиссия. В состав комиссии входят: руководитель организации, главный  бухгалтер или заместитель главного

бухгалтера, специалисты различных профилей (бухгалтеры, инженеры, агрономы, зоотехники и т.д.) и представители рабочих  организаций с различных видов  производств. Членами инвентаризационной комиссии не могут быть материально  ответственные лица.

    Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике.

    Это приложение включает в себя:

    - график проведения плановых и  внеплановых инвентаризаций (в том  числе обязательных) в отчетном  году;

    - даты проведения плановых инвентаризаций;

    - перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

   За правильное документальное оформление инвентаризации несет ответственность главный (старший) бухгалтер. Поэтому до начала инвентаризации необходимо провести подготовительную работу.

1. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами (бригадами) комиссии.
2. Каждая промежуточная группа (бригада) в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы (бригады). В каждой группе
3. назначается (выбирается) старший бригадир, а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.
4. Руководитель организации и главный (старший) бухгалтер проводят инструктаж с членами комиссии о целях, задачах и порядке проведения инвентаризации.
5. Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и т.п.).
6. К началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры. Проверка материально-производственных ценностей, денежных средств и внеоборотных активов производится по месту их хранения и обязательно в присутствии лиц, отвечающих за их сохранность.

      Выявленные и пересчитанные ценности  записывают в инвентаризационные описи. Их составляют строго по местам проведения инвентаризации, по материально ответственным лицам и на каждый вид ценностей.

   По ценностям, не принадлежащим  организации, составляют отдельные  описи. Все описи готовят в  двух экземплярах, одни из которых передают материально ответственным лицам. После проверки фактических остатков ценностей и их регистрации в описи инвентаризационная комиссия совместно с бухгалтерией проставляет в ней остатки ценностей по данным учетных регистров и выводит излишки и недостачи.

   Все описи подписываются председателем  инвентаризационной комиссии и  ее членами, а также соответствующими  материально ответственными лицами.

   Перед подписью материально ответственное  лицо должно дать письменную  справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи. Комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

   В бухгалтерии организации данные  инвентаризационных описей сверяют  с остатками, оказанными в учете,  и составляют сличительные ведомости  по ценностям, по которым выявлены  отклонения (излишек или недостаток). Сличительная ведомость подписывается комиссией и материально ответственным лицом.

   По результатам инвентаризации  каждая группа (бригада) инвентаризационной  комиссии составляет промежуточный  акт по конкретному участку,  а по результатам полной проверки  – общий акт инвентаризации. В акте указывают состав инвентаризационной комиссии, результаты ее работы, выводы и предложения. Акт инвентаризации утверждается руководителем организации.

   По результатам работы инвентаризационная  комиссия составляет протокол, содержащий ее решение и предложения; он также утверждается руководителем организации. Далее определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета; эта работа должна быть проведена в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

   Для своевременного урегулирования  расхождений между фактическими  остатками и данными бухгалтерского  учета издается приказ руководителя 

организации с учетом решений и предложений, включенных в протокол инвентаризационной комиссии. 

1.2. Правила проведения  инвентаризации имущества  и финансовых обязательств.

   Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

    Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

   Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

   Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

   Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации 4 августа 1992 г. N 67 и Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации 13 апреля 1992 г. N 326.

 В соответствии  с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской  Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

   Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене  материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед  составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых  законодательством Российской Федерации  или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

    При коллективной (бригадной) материальной  ответственности инвентаризации  проводятся при смене руководителя  коллектива (бригадира), при выбытии  из коллектива (бригады) более  пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

   Ответственность за достоверность  результатов инвентаризации возлагается  на инвентаризационную (рабочую)  комиссию.

   Состав инвентаризационной комиссии  утверждается руководителем организации. В комиссии могут быть:

• представители администрации;
• представители службы главного технолога, главного механика, главного энергетика, главного инженера, отдела капитального строительства;
• работники бухгалтерии (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии включается главный (старший) бухгалтер или лицо его заменяющее);
• материально-ответственные лица (при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации);
• представители независимых аудиторских организаций по усмотрению администрации или собственника имущества;
• лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета по счетам расчетов.

   При инвентаризации имущества,  не принадлежащего организации  на праве собственности, в состав  инвентаризационной комиссии входит  на основании доверенностей, выданных  в установленном порядке той организацией, который направляет своего представителя для проведения инвентаризации.

    Порядок проведения инвентаризации и отражения  в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина  России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

    Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов  в бухгалтерском учете организации  применяются типовые унифицированные  формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

    учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление Госкомстата России N 88).

    Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).

    Приказ  готовится, как правило, не менее  чем за 10 дней до наступления срока  проведения инвентаризации. Он регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).

    Для проведения инвентаризаций в организации  создаются инвентаризационные комиссии. Они могут быть постоянно действующими, рабочими, разовыми.

    В организационно-контрольные функции  постоянно действующей комиссии входит проведение плановых, а также  выборочных инвентаризаций и контрольных  проверок в межинвентаризационный  период.

    В течение года (в межинвентаризационный  период) в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

    Рабочие комиссии, которые непосредственно  проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, определяют результаты инвентаризации. Комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

    Разовые комиссии (в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем  организации при проведении инвентаризации по мере необходимости) проводят проверки и выборочные инвентаризации.

    Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации  в приказе об инвентаризации.

    В этом же приказе:

    - конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации;

    - указываются причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально-ответственного  лица, переоценка и другие);

    - определяются порядок и сроки  проведения инвентаризации;

    - назначается председатель инвентаризационной комиссии.

    Вещественная  и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией  коллегиально.

    Существенным  правилом для всех инвентаризаций является то, что отсутствие хотя бы одного члена  комиссии при приведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.