Инвентаризация имущества на предприятии

Введение

      В данной  курсовой работе рассматривается  один из элементов метода бухгалтерского  учета - инвентаризация. Данная тема  очень актуальна, так как инвентаризация  является эффективным методом  контроля за сохранностью имущества  организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

      Целью курсовой  работы является изучение инвентаризации.

      Для достижения  цели были поставлены и решены  следующие задачи:

      1. изучить  понятие инвентаризации;

      2.  охарактеризовать  виды и цели инвентаризации;

      3. рассмотреть  порядок проведения и документальное  оформление инвентаризации.

       Предметом  данной курсовой работы является  инвентаризация, а объектом - порядок  проведения инвентаризации.

      Инвентаризация  лежит в основе бухгалтерского  учета, и без нее очень трудно  представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

      Инвентаризация  как метод бухгалтерского учета  насчитывает не менее шести  тысяч лет, однако само слово "инвентаризация" появилось в 1931 г. в журнале "Вестник  Академии наук" (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

      Инвентаризация (от лат. inventarium — опись имущества) — сверка фактического наличия  имущества и кредиторской задолженности  организации с данными бухгалтерского  учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

      «Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество)»[18. 128]

      Идеи Жака  Савари о контрольной функции  инвентаризации (обеспечение сохранности  имущества собственника через  обеспечение соответствия фактически  наличного имущества данным бухгалтерского  учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Данная тема исследуется такими авторами, как Каморджанова Н.А., Бородина В.В.,  Кутер М.И. и многими другими.  Каморджанова Н.А. говорит, что «инвентаризация – проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета». [15. 40] Бородина В.В. рассматривает инвентаризацию как «один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки фактических остатков ценностей и расчетов с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности».[12.17] Кутер говорит, что  «инвентаризация — это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета». [18. 125] Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

      Курсовая  работа состоит из двух глав. В первой главе рассматривается  понятие, цели, виды и сроки инвентаризации. Во второй главе речь идет  о порядке проведения и документальном  оформлении инвентаризации.

                     1. Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации

1.1. Понятие и цели инвентаризации

Для обеспечения сохранности имущества организации и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета должны проводить инвентаризацию имущества. В процессе инвентаризации осуществляется проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества предприятия, правильность ведения бухгалтерского учета на определенный момент времени. Как правило, таким моментом является начало конкретного месяца.

«Под  имуществом организации   понимаются  основные  средства,  нематериальные  активы, финансовые вложения,  производственные  запасы,  готовая   продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы». [2.12]

Порядок проведения инвентаризации регламентируется законом «Обухгалтерском учете» и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Пункт 1.3 методических указаний содержит следующие общие положения о проведении инвентаризации:

Иинвентаризации подлежит все имущество  организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того,  инвентаризации  подлежат  производственные  запасы  и другие виды имущества,  не принадлежащие организации,  но числящиеся в бухгалтерском   учете   (находящиеся   на   ответственном    хранении, арендованные,  полученные  для  переработки),  а  также имущество,  не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества  производится  по  его  местонахождению и материально ответственному лицу.

      «Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».[15.41] «Проведение инвентаризации обязательно:

      — при  передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      — перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года.;

      — при  смене материально ответственных  лиц (на день приемки-передачи  дел);

      — при выявлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи имущества;

      — в случае  стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      — при реорганизации или ликвидации организации;

      — в других  случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации». [2.12]

      Основными  целями инвентаризации являются:

      1. Проверка  правильности данных текущего  учета и выявление допущенных  ошибок.

      2. Отражение  неучтенных хозяйственных и финансовых  операций.

      3. Контроль  сохранности имущества.

      4. Контроль  за полнотой и своевременностью  расчетов по хозяйственным договорам  и обязательствам, по уплате налогов  и сборов.

      5. Проверка  условий и порядка хранения  товаров.

      6. Выявление  залежавшихся, неходовых, устаревших  товаров.

      7. Проверка  соблюдения принципа материальной  ответственности.

      8. Проверка  состояния учета и организация  движения товарных запасов.

      9. Проверка  отражения всех хозяйственных  операций в документах и в  бухгалтерском учете и т. д.

      Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

      1. Выявление  возможных ошибок в учете, которые  могут привести к серьезным  материальным потерям — штрафам  за сокрытие прибыли.

      2. Изменение  физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т. д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально.

      3. Стихийные  бедствия, пожар, авария и т. д.

      4. Кражи, злоупотребления.

      5. Недоверие  к материально ответственному  лицу.

      6. Проведение  ревизий, аудиторских проверок.

      7. В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.

      8. По требованию  судебно-следственных органов.

      Таким образом, чтобы обеспечить контроль за  сохранностью хозяйственных средств  и для полного соответствия  данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета — инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т. д. путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

                                                   1.2. Виды инвентаризации

      Инвентаризации  делятся по объему проверки  – на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые  и внезапные.

      «Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета». [20.98]

      «Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе». [20.100] Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

      Основной  задачей выборочных инвентаризаций  и проверок является контроль  за сохранностью имущества, выполнением  правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета.

      Такие проверки  дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений  и содействуют сохранности имущества  предприятия.

      В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

      Плановые  инвентаризации проводятся:

      - основных  средств - не менее одного раза  в два-три года, а библиотечных  фондов - не реже одного раза  в пять лет;

      -  капитальных  вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

      - незавершенного  производства и полуфабрикатов  собственной выработки - перед составлением  годового отчета и баланса, но  не ранее 1 октября отчетного года  и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

      - незавершенного  капитального ремонта и расходов  будущих периодов - не менее одного  раза в год;

      - готовой  продукции на складах - не менее  одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

      - малоценных  и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в  год;

      - нефти  и нефтепродуктов - не реже одного  раза в месяц;

      - сырья  и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

      - денежных  средств, денежных документов, ценностей  и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в  месяц;

      Контрольно-перепроверочная  проводится в период инвентаризации  или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных  ценностей.

      По частоте  или периодичности проведения  различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

      Так, например, ежесменные инвентаризации остатков  неиспользованных материалов, наличия  полуфабрикатов или продукции  осуществляют в ряде производств  при передаче смен материально  ответственными лицами, при использовании  инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

      Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация  наличных денежных средств и  других ценностей в кассе.

      Наиболее  обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

                              1.3. Инвентаризация отдельных видов имущества

      Инвентаризация  материально-производственных запасов.

      «Данные о материально-производственных запасах (сырье, материалы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)». [14.99]

      Комиссия  в присутствии материально ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  материально-производственных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

      Описи составляются  отдельно на материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями  и находящиеся на складах других  организаций. Инвентаризация указанных  ценностей заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      Инвентаризация  незавершенного производства.

      «При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

      • определить  фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных  изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

      • определить  фактическую комплектность незавершенного  производства (заделов);

      • выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено». [14.120]

      В зависимости  от специфики и особенностей  производства перед началом инвентаризации  необходимо сдать на склады  все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

      Описи составляются  отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования  заделов, стадии или степени их  готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

      Инвентаризация  основных средств.

      «При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели». [12.14] При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, находящиеся в собственности организации.

      При выявлении  объектов, несвоевременно принятых к учету, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

      Если комиссией установлено, что расходы по оплате работ капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичной ликвидации строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) своевременно не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и занести в описи данные о произведенных изменениях.

      «На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в состояние непригодное к эксплуатации (порча, полный износ и т. п.)». [12.15]

      Одновременно  с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. В этом случае опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому контрагенту, которому передается один экземпляр описи.

      Инвентаризация  нематериальных активов.

      «При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

      • наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого  нематериального актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);

      • правильность  и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе». [12.57]

      Инвентаризация  финансовых вложений.

      Натуральная  проверка финансовых вложений  возможна, если организация обладает ценными бумагами в документарной форме. «При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

      • правильность  оформления ценных бумаг;

      • реальность  стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;

      • сохранность  ценных бумаг (путем сопоставления данных о фактическом наличии с данными бухгалтерского учета);

      • своевременность  и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по  ценным бумагам». [12.116]

      При хранении  в организации ценных бумаг  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе, результаты инвентаризации финансовых вложений отражаются в описях ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

      «Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций». [12.118] Следует иметь в виду, что депозитарии как профессиональные участники рынка ценных бумаг могут переоценивать принадлежащие клиентам ценные бумаги при изменении котировки на фондовой бирже, а непрофессиональные участники должны вести учет по фактическим затратам на приобретение ценных бумаг. Поэтому стоимостная оценка объектов у организации и депозитария будет различаться.

      В связи  с этим важной становится сверка  данных о количестве ценных  бумаг на хранении.

      При инвентаризации  остальных составляющих финансовых вложений возможна только документальная проверка, которую следует проводить по видам вложений и отдельным эмитентам.

      Инвентаризация  денежных средств, денежных документов  и бланков документов строгой  отчетности

      Инвентаризация  наличных денежных средств в кассе организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и др.).

      Проверка  фактического наличия бланков  ценных бумаг и других бланков  документов строгой отчетности ведется по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

      Для инвентаризации  денежных средств в пути делается сверка числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

      Инвентаризация  денежных средств, находящихся в банках на расчетных (текущих), валютных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

      Таким образом, инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

2. Порядок проведения инвентаризации имущества

2.1. Порядок проведения инвентаризации в организации

      «Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)». [8.24]

      Процедура  проведения инвентаризации слагается  из нескольких этапов. Этап первый  – подготовительный. Он включает  в себя следующие мероприятия:

– подготовку приказа о проведении инвентаризации;

– формирование инвентаризационной комиссии;

– определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

– получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

      Второй  этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

      И наконец  заключительный этап – оформление  результатов инвентаризации. На  этом этапе данные бухгалтерского  учета приводятся в соответствие  с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

«Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно». [19.65] Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки.

По решению руководителя может проводиться выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте (на складе или в офисе).

Для проведения инвентаризации в организации, на первом этапе, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Она проверяет документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов.

Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах хранения.

При необходимости (например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации.