Издержки обращения. 4

 

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль предприятия зависит  в первую очередь от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования в условиях свободной  конкуренции цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело затраты  на производство продукции – издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости  от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Издержки производства, затраты  на производство, себестоимость –  важнейшие экономические категории, от которых зависит эффективность  работы предприятия, его прибыльность и рентабельность. Хотя эти категории  близки между собой, но не тождественны, как на уровне общественного производства, так и на уровне предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ О ЗАТРАТАХ ПРОИЗВОДСТВА

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Они могут быть представлены в показателях себестоимости  продукции (услуг), которая характеризует  в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, необходимые для производства и  реализации продукции (услуг).

В Положении о составе  затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость  продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также  других затрат на ее производство и  реализацию».

Величина этих затрат зависит  от цен на ресурсы, необходимые для  производства товаров, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются  производственные ресурсы, не зависит  от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Поэтому для предприятия  чрезвычайно важен технологический  аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования.

Предприятие должно использовать такие методы производства, которые  были бы эффективные как с технологической, так и с экономической точки  зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

Экономические издержки –  это альтернативные издержки предприятия. Они включают в свой состав бухгалтерские (явные) и внутренние издержки (неявные), являющиеся собственностью предприятия, за них оно не платит. Поэтому внутренние издержки включают доход на собственный ресурс в пределах номинального процента, как если бы они были сданы в аренду, и номинальную прибыль, определяемую оплатой труда и вознаграждением предпринимателя, как если бы он работал по найму. Экономические издержки используют для принятия решения о целесообразности продолжения принятой предпринимательской политики или ее изменения.

В мировой практике различают  бухгалтерские и экономические  издержки производства. Для предприятия  России характерен бухгалтерский подход к оценке затрат. Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных  предприятий на производство и реализацию продукции, включая в себя стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты. В соответствии с «Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции» это явные издержки. Их также называют внешними (денежными). Они используются для расчета налогооблагаемой прибыли.

В рыночной экономике важно  не только правильно рассчитать издержки на производство и реализацию продукции, но и определить, как они изменяются при изменении объемов продаж. Для этого используют их деление  на постоянные и переменные издержки.

Таким образом, издержки производства в условиях рыночных отношений следует  рассматривать не просто как произведенные  затраты на приобретение всего необходимого для изготовления продукции, но и  как средство достижения оптимального результата.

 

 

 

 

 

 

 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

Классификация  производственных затрат – это расчленение и объединение в группы затрат, однородных по определенному признаку.

Классификация  производственных затрат необходима:

- для определения структуры  себестоимости;

- исчисления себестоимости отдельных единиц продукции или производственных операций;

- определения затрат по  отдельных цехам и производственным  участкам.

В зависимости от характера  участия в производственном процессе затраты делятся на производственные и внепроизводственные. К производственным относятся все виды затрат, связанные  в той или иной мере с процессом  изготовления продукции. Внепроизводственные  расходы включают затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку продукции на станцию отправления  и др., а также отчисления на научно-технические  работы, техническую пропаганду, подготовку кадров и т.п.

По методам планирования, учета и распределения затраты  классифицируются по экономическим  элементам (сметный разрез затрат) и  по месту их осуществления (группировка  по статьям калькуляции).

По способам учета и  группировки затраты подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, амортизация и т.д.) и комплексные (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, цеховые расходы, общезаводские  расходы и т.п.).

По способу отнесения  затрат на себестоимость продукции  выделяют прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно  связанны с изготовлением конкретной продукции и по установленным  нормам относятся на ее себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата). Косвенные расходы напрямую не связаны  и изготовлением конкретной продукции  и относятся на себестоимость  пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости.

По степени зависимости  от объема производства затраты делятся  на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные затраты напрямую связаны с объемом производства (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих). Непропорциональные затраты не зависят или мало зависят от объема производства (амортизация зданий, топливо, энергия, зарплата управленческого персонала).

Предельные издержки –  это дополнительные издержки (или  прирост издержек) в результате увеличения реализации услуг и товаров на единицу. Предельные издержки отражают изменения в издержках, которые  повлекут за собой увеличение или  уменьшение объема производства.

По функциональной роли в  формировании себестоимости продукции  различают основные и накладные расходы. Основные расходы связаны с технологией изготовления продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, основная зарплата производственных рабочих). Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для осуществления производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СМЕТА ЗАТРАТ  И МЕТОДИКА ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ

В целях анализа, учета  и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие  классификации: по экономическим элементам и калькуляционная.

В первом случае это отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования  в производстве того или иного  вида продукции и места осуществления  затрат и применяется при составлении  сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета необходима не только для снижения затрат по их элементам, но и для составления  материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и др. Для предприятий всех отраслей промышленности установлены  следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим  элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы.

К материальным расходам относятся  затраты:

- на приобретение сырья  и материалов, запасных частей, комплектующих  изделий, полуфабрикатов, топлива,  воды и энергии всех видов;

- приобретение работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями;

- связанные с содержанием  и эксплуатацией фондов природоохранного  назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

- платежи за предельно  допустимые выбросы загрязняющих  веществ в природную среду  и другие расходы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При списании сырья и материалов, используемых при изготовлении продукции, применяется один из следующих методов оценки:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работнику  в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также расходы, связанные  с содержанием работников, предусмотренные  трудовыми и коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в  Пенсионный фонд – 28%; в Фонд социального  страхования – 4%; в Фонд обязательного  медицинского страхования – 3.6%. Величина этих нормативов устанавливается в  законодательном порядке и естественно, может пересматриваться.

При группировке затрат по экономическим элементам для  целей налогообложения элемент  «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе  суммы налогов и сборов, начисленных  в порядке, установленном законодательством  России о налогах и сборах.

По элементу «Суммы начисленной  амортизации» отражаются суммы амортизационных  отчислений, начисленные по амортизируемому  имуществу. К амортизируемому имуществу  относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Объектами амортизируемого  имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных  отчислений по указанному имуществу  определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования  и способа начислений амортизационных  отчислений.

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией  продукции, относятся следующие:

• суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• расходы на командировки;
• расходы на содержание служебного автотранспорта;
• расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.

Отнесение названных элементов к общим затратам отражает их структуру, складывающуюся в каждый данный момент, причем она неодинакова для различных отраслей экономики.

В составе затрат наибольший удельный вес составляют материальные затраты (кроме отрасли связи), особенно в промышленности. Доля оплаты труда  выше в жилищно-коммунальном хозяйстве, на предприятиях связи и на транспорте, доля амортизации основных средств  выше на транспорте и на предприятиях связи.

В каждый вышеназванный элемент  затрат включаются однородные по своему содержанию расходы. Так, в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.

По экономическим элементам  ведется бухгалтерский учет и  составляется денежный отчет по общей  сумме расходов на производство продукции. Классификация затрат по экономическим  элементам дает возможность знать  структуру себестоимости и позволяет  проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ.

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов и места возникновения (основное производство, вспомогательные  службы, обслуживание хозяйства и  др.)

Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции  или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы  работ (перевозки, ремонт) в различных  отраслях деятельности. Калькуляция  бывает:

- плановой – составляется  на планируемый период на основе  прогрессивных норм затрат труда  и средства производства;

- отчетной – исчисляется  на основе данных учета и  характеризует фактический уровень  затрат;

- нормативной – в ее  основе лежат текущие, действующие  нормы, характеризующие достигнутый  уровень затрат.

Калькуляции составляются по видам продукции. В калькуляции  основные виды затрат исчисляются в  зависимости от их назначения (выделяются расходы, связанные непосредственно  с технологическим процессом  изготовления конкретных видов продукции):

- на сырье и материалы,  топливо и энергию, технологические  цели;

- зарплату производственных  рабочих и отчисления на социальное  страхование;

- подготовку и освоение  производства;

- содержание и эксплуатацию  оборудования, в том числе его  амортизацию, текущий ремонт т.д.;

- общецеховые, общезаводские  и другие расходы.

В отчетной калькуляции выделяются непроизводственные расходы (потери от брака). Калькуляционные расходы  ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным  статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система  расчетов для определения себестоимости  продукции – калькулированием. В  отличие от группировки по экономическим  элементам калькуляция позволяет  учесть расходы, непосредственно связанные  с производством конкретного  вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и  расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного  вида продукции. На основе калькуляционных  расходов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.

Типовая группировка затрат по статям калькуляции представлена в приложении 1.

 Затраты по отдельным  статьям калькуляции определяются  в следующем порядке:

- нормативный расчет прямых  затрат на изготовление изделий;

- распределение косвенных  затрат на себестоимость отдельных  изделий.

Нормативный метод калькулирования  основан на использовании прогрессивных  норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы, обслуживания). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет  рационально расходовать материальные, трудовые, финансовые средства.

Расчет прямых затрат. Затраты  на сырье и материалы рассчитывается путем умножения нормы расхода  на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов относится  на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются  затраты по статье «топливо и энергия  на технологические цели» - путем  умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующую цену.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих  определяется при сдельной оплате труда  по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при  повременной оплате – по нормативным  ставкам и планируемому объему производства. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным  системам оплаты труда и премия рабочим  повременщикам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих  включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Единый социальный налог  определяется в соответствии с установленной  нормой отчислений в процентах к  расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы на подготовку и  освоение производства включают плановые калькуляции отдельных видов  продукции на основании сметы  и планируемого объема выпуска продукции  за установленный срок погашения  затрат.

Распределение косвенных  затрат. Существует несколько методов  распределения косвенных затрат на себестоимость отдельных видов  продукции.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования распределяется на себестоимость отдельных изделий  следующими методами: с помощью сметных  ставок, рассчитываемых на основе коэффициэнто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; а также  пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Цеховые расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию. Для  определения суммы цеховых расходов составляется смета расходов.

Типовая номенклатура статей цеховых расходов:

- содержание аппарата  управления цеха;

- содержание прочего цехового  персонала;

- амортизация зданий, сооружений  и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений  и инвентаря;

- текущий ремонт зданий, зданий сооружений и инвентаря;

- испытания, опыты и  исследования, рационализация и  изобретательство;

- охрана труда;

- износ малоценных и  быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений;

- прочие расходы.

Распределение общехозяйственных (общезаводских) затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов. Сумма общехозяйственных затрат определяется на основе составления  сметы этих затрат.

К общезаводским расходам относятся расходы на управление и обслуживание предприятия в  целом, не относящиеся ни к определенному  цеху, ни к какому-либо изделию. Все  расходы по этой смете можно сгруппировать  по соответствующим направлениям, статьям  и элементам затрат:

Расходы по управлению предприятием (административно-управленческие расходы):

- основная и дополнительная  заработная плата аппарата управления  предприятием;

- командировочные, подъемные,  канцелярские, почтово-телеграфные  расходы;

- расходы на содержание  зданий служб управления предприятия;

- расходы на содержание  легкового транспорта;

- расходы на содержание военизированной, сторожевой, пожарной охраны на предприятии;

- отчисления на содержание  вышестоящей организации.

Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского  персонала (не входящего в состав  промышленно-производственного персонала);

- содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского назначения;

- амортизация основных  средств;

- расходы на проведение  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских лабораторий, расходы  на изобретательство;

- охрана труда (общие  мероприятия по предприятию в  целом);

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров, а также  организация набора кадров предприятия;

- прочие расходы.

Налоги, сборы, обязательные платежи.

Общезаводские непроизводственные:

- потери от простоев;

- потери от порчи материальных  ценностей на складах;

- недостачи материалов  и продукции на заводских складах;

- надбавки за пользование  электроэнергией;

- прочие непроизводственные  расходы.

Прочие производственные расходы прямо включаются в стоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально из производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Потери от брака не планируются  и не учитываются по факту.

Внепроизводственные расходы (расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции) распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения калькуляция может быть:

- плановой;

- сметной;

- нормативной;

- проектной;

- отчетной;

- хозрасчетной.

Плановая калькуляция  предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции  в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в  план.

Сметная калькуляция разрабатывается  аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам  со стороны. Она является основой  цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция  – это расчет себестоимости изделия  по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие  от плановой нормативная калькуляция  отражает уровень себестоимости  изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства и предназначена  для обоснования эффективности  проектируемых новых производств  и технологических процессов; ее разрабатывают по укрупненным расходным  нормативам.

Отчетная калькуляция  показывает фактическую себестоимость  единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и  плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные  плановой калькуляцией: например, потери от брака, затраты на гарантийный  ремонт и гарантийной обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Хозрасчетную калькуляцию  разрабатывают на продукцию подразделений  предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают  влияние.

Применяются следующие основные методы учета и калькулирования  фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный.

Нормативный метод основан  на составлении нормативной калькуляции  по действующим на начало календарного периода нормам и последующем  выявлении в течение производственного  цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается  как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные  заменой сырья и материалов, оплатой  работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Для определения фактический  себестоимости изделия его нормативную  себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм, исчисленные  в ведомости вводного учета затрат. Полученные таким образом суммы  прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости  изделия по каждой статье калькуляции.

Расчеты фактической себестоимости (S_факт) осуществляются по формуле:

S_факт= S_норм±О_н

где S_норм – нормативная себестоимость, руб;

О_н – отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Этот метод  применяется в основном в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при калькулировании себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании производства продукции путем суммирования всех затрат. Себестоимость единой продукции определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.

При попередельном методе затраты на производство продукции  учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Этот метод обычно применяется в массовом производстве, когда выпускаемая продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.

Необходимо отметить, что  структура себестоимости в различных  отраслях экономики имеет существенные различия. Это зависит от состава  потребляемых ресурсов в производстве тех или иных видов продукции.