Издержки обращения

1.СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК  ОБРАЩЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО  ПИТАНИЯ И ЗАДАЧИ ЕГО УЧЕТА  В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ. 

1.1. СУЩНОСТЬ  ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ  ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ 

Издержки обращения - это оцененное в денежном выражении, потребление товаров и услуг  которое требуется для производства и сбыта продукта предприятия. К  издержкам обращения относятся  расходы на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, приобретению кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров а также административные расходы.  

Расходы предприятий общественного питания по своему содержанию шире, чем издержки обращения в торговле и в заготовках. Они состоят из затрат связанных с производством, т. е. приготовлением обеденной и прочей продукции собственного производства, а также на организацию потребления, и реализацию товаров . 

К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров  на таможенную территорию России, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными издержками обращения. Они подлежат распределению  между реализованными товарами и  остатком товаров на конец месяца. В формировании финансового результата отчетного периода участвует  часть расходов по приобретению товаров, приходящихся на реализованные товары.  

Государственным налоговым  комитетом России предусмотрено  включение в расчет распределения  расходов по приобретению товаров между  реализованными товарами и их остатком четырех статей издержек обращения: транспортные расходы, проценты по ссудам, взятым на оплату товаров, акцизы и  налог на добавленную стоимость  на ввозимые товары. При этом подразумевают, что таможенные пошлины включены в стоимость товаров. Если методикой  учета товаров предусмотрено  отнесение таможенной пошлины на затраты по их приобретению, то в  расчет распределения издержек обращения  она включается дополнительной статьей.  

В расходы по хранению и реализации товаров включают: затраты  по подготовке товаров к реализации, рекламе, их продаже и содержанию материально-технической базы предприятий  торговли.  

Административные  расходы состоят: из затрат по ведению  бухгалтерского учета, содержанию управленческого  персонала, эксплуатации и аренде административных зданий и оборудования в них, оплате услуг общехозяйственного назначения, начисляемых налогов и неналоговых  платежей, включаемых в затраты (за исключением косвенных налогов  уплачиваемых на ввозимые товары)  

Расходы по хранению и реализации товаров и административные расходы являются операционными  издержкам обращения. На предприятиях торговли и общественного питания  такие расходы принято считать  относящимися к реализованным товарам. Их списывают на финансовые результаты отчетного года в размере понесенных расходов без_распределения. ___ Составными элементами издержек обращения являются: потребленные материальные ресурсы (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на производственные цели, товарные потери в пределах установленных норм и т.п.); заработная плата; отчисления на социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними предприятиями; износ основных производственных фондов.  

Состав статей издержек обращения и производства определен "Основными положениями по составу  затрат включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)", утвержденными  Государственным комитетом по экономике  и планированию, Министерством финансов, Государственным комитетом по статистике и анализу России 19 февраля 1993 г. Министерства и ведомства разрабатывают  отраслевую номенклатуру статей издержек обращения (производства) и согласовывают  ее с Министерством финансов.  

В состав издержек обращения  не включают расходы и потери, не связанные с-реализацией товаров и вызванные перераспределением средств между субъектами хозяйствования. К ним относят: штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам; убытки от покупки (продажи) валюты, переоценки кредиторской задолженности в валюте, списания дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности; судебные и арбитражные расходы и другие затраты, учитываемые в составе внереализационных расходов.  

Не являются издержками обращения и расходами: внутренние затраты торговых организаций и  предприятий, которые должны возмещаться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения. Таковыми являются расходы на содержание объектов социальной сферы, уплаченные финансовые санкции по результатам проверок органов государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и прибыль предприятия. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.  

Классификация издержек обращения положена в основу организации  их учета. Выбор признаков классификации  затрат обусловлен целью и задачами.  

В большинстве своем  они сводятся к группировке издержек по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению  под влиянием объемных показателей, отношению к процессу создания добавленной  стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации  их размеров и др.  

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой  и розничной торговли, заготовительной  деятельности и расходы предприятий  общественного питания. Группировка  затрат по отраслевому принципу в  бухгалтерском учете достигается  за счет закрепления за каждой отраслью деятельности соответствующего субсчета к счету 44 "Издержки обращения".  

По составу затраты  объединяют в однородные статьи. Номенклатуру статей издержек обращения и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства. С учетом процессов, происходящих в экономике, номенклатура статей издержек обращения может  изменяться.  

По участию в  формировании себестоимости товаров  расходы подразделяют на операционные расходы и затраты по приобретению товаров. Затраты на приобретения товаров  часто именуют затратами на продукт, а операционные расходы - затратами  на период.  

Издержки обращения, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров  и реализованные товары. Себестоимость  остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к  их стоимости по отпускным ценам  доли расходов по их приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные  товары, и операционные издержки обращения  являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового  результата от хозяйственной деятельности предприятия.  

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объемных показателей издержки обращения  подразделяют на условно-постоянные и  переменные.  

Изменение абсолютной величины переменных издержек обращения  находится почти в прямой зависимости  от изменения объема товарооборота  или заготовительного оборота, т.е те издержки которые зависят от степени загруженности мощностей. Если производства остановлено, то переменные издержки не возникнут. С увеличением объемного показателя происходит роет абсолютной суммы издержек обращения, а при его уменьшении - ее снижение. К переменным издержкам обращения относят: расходы по инкассации выручки, проценты за пользование ссудами, транспортные расходы, естественную убыль товаров, расходы на оплату труда при сдельно-премиальной форме, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые от сумм сдельной оплаты труда и товарооборота (заготовительного оборота) и относимые на затраты, другие расходы.  

Сумма условно-постоянных издержек обращения почти не зависит  от размера товарооборота или  заготовительного оборота. При увеличении объемного показателя происходит снижение их относительного уровня, а при  его уменьшении - повышение. К условно-постоянным издержкам относят амортизацию  основных средств, износ нематериальных активов, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы на оплату труда при  повременной форме и другие расходы.  

По отношению к  процессу создания добавленной стоимости  различают материальные затраты  и приравненные к ним статьи и  нематериальные затраты. Материальные затраты представляют собой возмещаемые  затраты овеществленного труда. Нематериальные затраты являются составным  элементом добавленной стоимости, созданной в сфере товарного  обращения. К нематериальным затратам относят: расходы по оплате труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию основных средств, износ нематериальных активов, отчисления в фонд содействия занятости, а также специфические статьи затрат, свойственные для потребительской кооперации: отчисления в фонд торгового риска, внутрихозяйственные и внутрисистемные отчисления и др. Все остальные статьи издержек обращения относят к материальным затратам.  

По отношению к  отчетному периоду затраты предприятий  торговли, общественного питания  и заготовок подразделяют на издержки обращения и расходы будущих  периодов. Издержки обращения считаются  текущими затратами отчетного периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в отчетном периоде и относящиеся к доходам  последующих периодов. К расходам будущих периодов относят: отчисления в инновационный фонд, не перечисленные вышестоящей организации, расходы на подписку, оплаченные наперед расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, и другие суммы. Учет авансированных затрат ведут на счете 31 "Расходы будущих периодов".  

При классификации  затрат по отношению к отчетному  периоду в отдельную группу выделяют резервы предстоящих расходов. Резервы  создают путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным в приказе  об учетной политике, и включения  в издержки обращения. Начислением  резервов обеспечивается равномерное  включение предстоящих расходов в издержки обращения и создание источника их финансирования. Резервы  создают на ремонт основных средств, на списание естественной убыли товаров  и в других случаях.  

По регламентации  размеров затрат, относимых на издержки обращения, их подразделяют на нормируемые  и ненормируемые расходы, По статьям  нормируемых расходов государством установлены нормы (ставки) их включения  в издержки обращения. К нормируемым  расходам относят: расходы на рекламу, на подготовку кадров, представительские расходы, естественную убыль товаров, амортизацию основных средств, отчисления в дорожный фонд и др*.  

По видам издержек, в зависимости от возможности  распределения по носителям; Прямые и Накладные издержки. Прямые-это те издержки которые могут быть прямо отнесены на тот или иной носитель издержек (продукт) или место возникновения издержек. Накладные-это те издержки которые по своей природе непосредственно не связанные с какой-либо исходной величиной например, с местом возникновения издержек или продуктом. Накладные издержки могут быть отнесены на носитель издержек или место, только посредством перерасчета надбавок.  

По видам изделий  продукции собственного производства. Если предприятия потребляет продукцию  собственного производства, то должно проводится различие между первичными и вторичными издержками обращения. Первичные издержки связанные с потреблением товаров и услуг произведенных вне предприятия. Вторичные издержки возникают при расчете внутренних результатов(например для ремонта не привлекаются сторонние организации, а работу выполняет собственная ремонтная бригада).  

Группировки затрат по классификационным признакам  необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные группировки  издержек обращения позволяют выявить  закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.  

1.2. ЗНАЧЕНИЯ И  ЗАДАЧИ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ  В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ. 

Сокращения расходов является основным источником увеличения прибыли и снижения цен на продукцию  общественного питания. Из данной формулировки вытекают следующие цели и задачи учета издержек обращения.  

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.  

Исходя из поставленной цели, перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:  

Проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления'  

объективное распределение  издержек обращения по отчетным периодам;  

правильное разграничение  затрат по местам их возникновения  и статьям установленной номенклатуры;  

своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческих решений;  

контроль и анализ исполнения на предприятии утвержденных смет расходов,  

Оперативно и жестко пресекать бесхозяйственность и  расточительство;  

Своевременно и  точно определять валовый доход  и прибыль;  

Контролировать использования  прибыли;  

Находить резервы  для сокращения расходов и повышения  рентабильности.  

За размером расходов и их хозяйственной целесообразностью  должен осуществляться систематический  и тщательный контроль. В зависимости  от сроков проведения различают контроль предварительный, текущий и последующий.  

Предварительный контроль осуществляется до совершения операций по производству расходов путем предварительной  проверки смет, договоров, товарных и  денежных документов и т. п. Цель предварительного контроля - предотвращение действий должностных  лиц, в результате которых может  быть нанесен государству материальный ущерб.  

Предварительный контроль должен осуществляться руководителями торговых организаций и предприятий, а также главными бухгалтерами или  лицами, ими уполномоченными. Главным  бухгалтерам предоставлено право  предварительно рассматривать и контролировать все денежные, товарные и расчетные документы, которыми оформляются операции по производству расходов. Они обязаны при этом широко использовать предоставленное им право подписи на документах, оформляющих расход материальных и денежных средств. Расходные  

документы бухгалтер  должен подписывать лишь после того, как удостоверится, что расходуемые  средства предусмотрены в смете, а их расход является законным и  хозяйственно целесообразным.  

Руководители и  главные бухгалтеры несут ответственность  за соблюдение сметно-финансовой дисциплины.  

Текущий оперативный  контроль за расходами осуществляют в процессе совершения хозяйственных  операций работники предприятий  и организаций, ответственные за их совершение: заместители главных  бухгалтеров, агенты, экспедиторы, материально-ответственные  лица, работники контрольно-ревизионных  служб, и др. С целью своевременного взыскания произведенных расходов с поставщиков и транспортных организаций, например товарных потерь, происшедших по их вине, необходимо осуществлять текущий контроль за своевременным  предъявлением к ним претензий. Такой контроль должен осуществляться начальниками отделов централизованных бухгалтерий и учетно-контрольных групп.  

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных  операций. Такой контроль становится возможным в результате отражения  расходов на синтетических и аналитических  счетах и обобщения данных учета  в отчетных формах. Этот контроль проводится путем анализа хозяйственной  деятельности, посредством документальных ревизий и проверок, осуществляемых органами внутриведомственного, финансового, народного и общественного контроля.  

Предварительный, текущий  и последующий контроль издержек обращения позволяет выявить  резервы их дальнейшего снижения.  

В бухгалтерском  учете издержек обращения придерживаются следующих принципов:  

1. Адекватность расходов  и доходов отчетного периода.  Этот дринцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, создаваемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в издержки обращения того периода, к доходам которого они относятся.  

Расходы, оплаченные (начисленные) предприятиями в счет предстоящих поступлений доходов  в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода  не включаются и учитываются обособленно, как расходы будущих периодов.  

Адекватность доходов  расходов отчетного периода обеспечивается и за счет распределения издержек обращения между реализованными товарами и их остатком на конец  месяца. В торговле и общественном питании распределяют расходы по приобретению товаров. Затраты по хранению и реализации товаров и административные расходы торговых предприятий распределению  не подлежат. Их принято считать  затратами на реализованные товары.  

2.Единство учетной  и отчетной номенклатуры издержек  обращения.  

Состав расходов, относимых на издержки обращения, определяет Министерство финансов России. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов ведомственная номенклатура статей издержек обращения для предприятий торговли, общественного питания и зоготовок потребительской кооперации. В учете и отчетности по издержкам обращения предприятиями потребительской кооперации применяется единая нменклатура статей затрат.  

Оценка товаров  по себестоимости. По Закону России "О  бухгалтерском учете и отчетности" остатки товарно-материальных ценностей  в балансе отражаются по фактической  стоимости. В фактическую стоимость  товаров на предприятиях торговли и  общественного питания включают их стоимость по покупным ценам и  расходы по приобретению, а на предприятиях заготовительной деятельности - стоимость  по закупочным ценам и все расходы  по закупке и реализации.  

2. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК  ОБРАЩЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО  ПИТАНИЯ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ 

В соответствии с  положением об учетной политике, предприятиям предостовляется самостоятельность в выборе метода учета затрат.Оптимальным может быть признан такой метод, который позволяет удовлетворить потребности учетного процесса и формировать полную и достоверную картину имущественного и финансового положения. Данное утверждение справедливо и по отношению учета затрат. В настоящее время существует два основных подхода к решению данной проблемы. В соответствии с традиционным подходом в течении отчетного периода, по дебету производственных счетов 20 " Основное производство", 23 "Вспомогательное производтство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", и других, с кредита счетов, учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с отнесением прямых ( непосредственно связанных с выполнением данного вида работ, услуг) в дебет счета 20, 23 и косвенных ( накладных ) в дебет 25, 26. Расходы по последним двум счетам в конце отчетного периода подлежат списанию в дебет счетов 20 или 23.  

Другой вариант  предпологает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные процессом производства и периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 " Основное производство ", косвенные по дебету счета 25 " Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода в себестоимость включается как прямые так и косвенные производственные затраты. Периодические же затраты в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки ( дебет 46 ; кредит 26 ). Оба варианта имеют определенные недостатки. К недостаткам второго метода относится то, что поскольку деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно, не всегда можно с уверенностью определить виды затрат. К тому же данный подход не учитывает одну из основных факторов, оказывающих влияния на формирования себестоимости в условиях рыночной экономики.  

Основной оценкой  средств предприятия в.т.ч и торговых, является фактическая себестоимость.  

Себестоимость-определенное общим обьемом затрат, связанных в данном учетном периоде с производством продукции ( работ, услуг ) является обьектом установленной дейтельности предприятия.  

Для определения  фактической себестоимости товаров  надо из их стоимости по розничным  ценам вычесть торговую наценку  и прибавить издержки обращения  на остаток товаров. Причем во внимание принимается только статья № 1.  

Первым действием  суммируются издержки обращения  на остаток товаров на начало месяца и издержки обращения за месяц.  

Вторым действием  определяется общая стоимость по розничным ценам реализованной  за месяц товаров и их остатком на конец месяца, т.е эти величины суммируются.  

Третье действие исчисляет средний процент издержек обращения для чего общая сумма издержек по статье № 1 на начало месяца умножается на 100, а полученное произведения делится на стоимость товаров, реализованных за месяц, и остатком на конец месяца.  

Четвертое действие подразумевает остаток не реализованных товаров на конец месяца умножается на средний процент издержек обращения и исчисляется сумма издержек обращения на остаток товаров.  

К остатку товаров  издержек обращения на начало месяца, по статье № 1 суммируются издержки обращения за месяц по всем статьям, затем отнимают издержки обращения  на конец месяца по статье № 1. В результате определяется издержки обращения к  реализованным товарам.  

Затраты-это расходы  которые, с одной стороны, формируют  себестоимость продукции ( работ, услуг ) а с другой стороны определяет затраты организации произведенные в данном отчетном периоде по другим работам не связанным с производством продукции.  

Особенностью организации  учета на предприятиях общественного  питания является то, что стоимость  сырья и продуктов, израсходованных  на приготовления продукции, учитывается  обособленно от издержек производства. Стоимость израсходованного сырья  и продуктов списывается со счета 20 " Основное производство" в дебет  счета 46-1 " Реализация товаров и  услуг ", субсчет " Продукция собственного производства предприятий общественного  питания ". Все остальные издержки производства и обращения, входящие в затраты предприятий общественного  питания, учитываются на счете 44-4 " Издержки обращения ", субсчет " Предприятия  общественного питания "  

Производство на предприятиях общественного питания  включает кухни,цехи по выроботке полуфабрикатов и кондитерских изделий. Основным технологическим нормативным документом, содержащим единые требования к сырью , готовой продукции, определяющим расход сырья при приготовлении блюд и изделий является Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.  

Предприятия общественного  питания могут использовать разработанные  квалифицированные поварами новые  рецепты блюд и изделий. На вновь  разработанные блюда и изделий  состовляют технологические карты, в которых указывается нормы закладки сырья, выход полуфабрикатов и готовых изделий, устанавливаются в соответствии с действующими нормами отхода и потерь при холодной и тепловой обработке сырья с учетом рациональной закладки основных продуктов. Новые рецептуры рассматриваются кулинарными советами и утверждаются в установленном порядке.  

Учет движения сырья  в производстве осуществляется стоимостным  методом, который обеспечивается нормативным  расходованием продуктов. В процессе изготовления продукции не допускается  никаких отклонений от норм в расходовании сырья. Ответственность за сохранность  и правильное использование сырья  в производстве продукции собственного производства несет заведующий производством, который ежедневно состовляет " Отчет о движении продуктов и тары ".  

Учет затрат по выпуску  собственной продукции на предприятиях общественного питания ведется  только в части сырья на активном, по отношению к балансу счете 20 " Основное производство ". По дебету счета 20 отражается: Сальдо ( остаток ) необработанного сырья на начало периода, стоимость поступившего в производство сырья, сальдо ( остаток ) необработанного сырья на конец периода. По кредиту 20 счета отражается: Стоимость сырья, израсходованного на приготовления блюд и изделий, стоимость возвращенного в кладовую сырья, стоимость испорченного сырья.  

На многих предприятиях которые занимаются производственной дейтельностью (изготовление и выпуск собственной продукции) ведут учет калькуляции себестоимости по методу ( activiti based costing -АВС далее ).АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники ( причины ) возникновения данного вида затрат а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не являются постоянными ( носят переменный характер ), и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменения накладных расходов во времени.