Комплексный анализ производства зерна и его эффективности в СПК «Курмышский» Пильнинского района Нижегородской области по продукции рас

                                                   2

Введение 

       Процесс продажи продукции (работ, услуг) является завершающим в кругообороте хозяйственных средств. Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

       Задача  учета продажи готовой продукции  – предоставить аппарату управления достоверную и своевременную информацию о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от продажи продукции. Точная, достоверная своевременная информация о продажах продукции необходима предприятию для успешного функционирования в условиях рыночной экономики и быстрого реагирования на меняющиеся факторы внешней среды, такие как конъюнктура рынка, конкуренция, общее состояние экономики, изменение в законодательстве.

       С другой стороны от того насколько  правильно ведется учет продажи  готовой продукции, зависит формирование налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и начисление налога прибыль.

       Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Поэтому от эффективности процесса продажи готовой продукции во многом зависит эффективность финансово  – хозяйственной деятельности предприятия.

       Основной  задачей промышленных предприятий  является наиболее полное обеспечение  спроса населения высококачественной продукцией.

                                                                                                                     3

       Объем производства и реализации продукции  являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

       Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно  влияют на величину издержек, прибыль  и рентабельность предприятия.

       Целью данной работы является изучение постановки учета продаж готовой продукции, выявление недостатков учетного процесса, и разработка предложений  по устранению недостатков и совершенствованию  учета продаж готовой продукции.

       Объектом  исследования является ОАО «Хлебозавод  № 5» города Нижнего Новгорода. Источниками  информации для исследования являются: первичная учетная документация, регистры синтетического и аналитического учета, готовая бухгалтерская отчетность ОАО «Хлебозавод № 5» за 2002 – 2006 гг., научная и специальная литература по теме исследования, законодательные  и нормативно – правовые акты, учебная  литература, периодические издания. 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                    4                 

       1. Обзор литературы 

       Процесс продажи продукции (работ, услуг) является завершающим в кругообороте хозяйственных  средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность  производства. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта  организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую  продукцию, осуществляют оперативный  учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств  от покупателей.

       Основными договорами, которыми оформляется реализация товаров, являются договоры купли-продажи  и поставки. В настоящее время  во многих источниках эти два вида договоров приводятся как синонимы, но О. Шагина сформулировала основные отличия договора купли-продажи от договора поставки.(31)

       Согласно  договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

       Товаром по договору купли- продажи могут  быть любые вещи. Кроме перечисленных  в Перечне видов продукции  и отходов производства, свободная  реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации  от 22.02.92 г. N 179 (в ред. от 30.12.2000 г.)

       Договор может быть заключен на куплю-продажу  товара, который имеется в наличии  у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет  создан или приобретен продавцом  в будущем, если иное не уставлено законом или не вытекает из характера договора. Если продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать

                                                                                                                  5 

покупателю  товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью, то заключается договор  розничной купли-продажи.

       В случае, когда поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки производимые или  закупаемые им товары покупателю для  использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, речь идет о договоре поставки. В качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, и передача товара должна производиться в обусловленный  срок. Следует отметить, что если оргтехника, мебель, канцтовары приобретены  для внутрихозяйственной деятельности фирмы или ее представителями (физическими  лицами) у продавца товаров в розницу (за наличный расчет с получением кассового  и товарного чека), то отношения сторон регулируются нормами о розничной купли-продажи.

       Один  и тот же товар может быть объектом и договора поставки, и договора купли-продажи. При этом объектом купли-продажи может быть любая вещь, а при поставке она обязательно должна быть пригодна к использованию в предпринимательской деятельности. Кроме того, поставщик (продавец) может совмещать функции изготовителя и продавца.

       Отличается  и порядок применения неустойки  за нарушение условий договора. Неустойка  за недопоставку или просрочку поставки товаров взыскивается с поставщика до фактического исполнения обязательств в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров  в последующих периодах поставки, если иное не установлено в законе или договоре. Другая особенность состоит в том, что покупатель по договору поставки в отличие от покупателя по договору купли- продажи имеет право:

                                                                                                                     6

       при невыполнении поставщиком обязанностей по поставке определенного договором  количества товаров приобрести не поставленные товары у других лиц с последующим  отнесением на поставщика всех необходимых  расходов на их приобретение;

       отказаться  от оплаты товаров ненадлежащего  качества либо некомплектных товаров, а если они уже оплачены, потребовать  от поставщика возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и  доукомплектования товаров либо их замены. (31) 

       При исполнении договоров поставки и  купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Момент исполнения продавцом обязанности  передать товар (право собственности  на товар) покупателю определяется условиями  договора. Если условие перехода права  собственности на товар договором  не установлено, то следует воспользоваться нормами ст. 223, 224 и 458 ГК РФ, согласно которым право собственности на товар у приобретателя возникает с момента его передачи (вручения, предоставления товара в распоряжение), а также в момент отгрузки товара перевозчику или организации связи для его доставки продавцом. (26, стр. 26)

       Момент  перехода права собственности является определяющим для установления даты признания выручки в бухгалтерском  учете организаций.

       Выручку от продаж в бухгалтерском учете  отражают двумя способами:

       - методом начисления (по моменту  отгрузки);

       - кассовым методом (по моменту  оплаты).

       Большинство фирм применяют метод начисления .Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет. 

       Кассовый  метод учета операций  по  продаже  продукции  используется   

                                                                                                                   7                                                                  

организациями, когда по договору поставки предусмотрен разрыв во времени перехода права владения, потребления и распоряжения продукцией; возможен риск ее случайной гибели при движении от изготовителя к покупателю; право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты. Суть метода в том, что выручку от продаж в бухгалтерском учете отражают по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары (выполненные работы). То есть в момент оприходования денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому в строке 010 формы N 2 выручку указывают только после поступления денег от покупателя.

       Право использовать кассовый метод учета  доходов и расходов предоставлено  только малым предприятиям (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н). Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88- ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". (26, стр. 31)

       Учет  доходов и расходов кассовым методом  лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных  операций. Дело в том, что этот метод  снижает достоверность учета. Например, фактически понесенные расходы не отражаются в учете фирмы, если они не оплачены. Поэтому при большом числе  хозяйственных операций бухгалтеру трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов отражены в  бухгалтерском учете, а какие  – нет.

         Организация может избрать и закрепить в учетной политике один и тот же метод исчисления выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Там,  где  применяется  один  и  тот  же  метод  определения

                                                                                                                     8

выручки, учет будет более простым и менее трудоемким, а получаемые показатели более достоверными, поскольку их получают в системном порядке. Если применяются оба варианта, то в развитие учетной политики необходимо разработать систему, позволяющую взаимоувязывать показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. (13, стр. 46)

       Реализация  продукции (работ, услуг) является объектом налогообложения по налогу на добавленную  стоимость. Налог на добавленную  стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991 г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованной налогоплательщиком продукции или товаров (работ, услуг), и налогом, уплаченным поставщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы, услуги. (23, стр. 28)

       До 2006 года организации могли учитывать  НДС в соответствии с методом  признания выручки. Организации, использующие метод начисления принимали НДС  к зачету по мере отгрузки, то есть в  момент перехода права собственности  на продукцию, а организации, использующие кассовый метод признания выручки  для целей налогообложения принимали  НДС к зачету по мере поступления  оплаты за продукцию. С 1 января 2006 моментом определения налоговой базы для  всех будет наиболее ранняя из двух возможных дат:

1. либо день отгрузки (передачи) активов,
2. либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок.

Организации,   которые  в  настоящее  время  определяли  выручку  "по

                                                                                                             9

оплате", в 2006-2007 годах смогут учитывать долги  покупателей постепенно, по мере их погашения. То есть с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года налоговая база таких предприятий  будет складываться из двух частей: выручки, исчисленной "по отгрузке" с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности, сложившейся к 1 января 2006 года.

       Переходный  период закончится 31 декабря 2007 года. Не погашенную к этому времени задолженность  покупателей нужно будет включить в налоговую базу в январе (или  в первом квартале) 2008 года. Естественно, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств.

       В таком же порядке организации, работающие "по оплате", смогут пользоваться и налоговыми вычетами. По ресурсам, приобретенным после 1 января 2006 года, предъявленный налог можно будет  возмещать без оплаты. Что же касается налога, который по состоянию на 1 января окажется в составе кредиторской задолженности, то в течение 2006-2007 годов его можно будет принять к вычету только после ее погашения. Если за это время организация так и не расплатится с поставщиком, списать сумму налога в дебет 68-го счета удастся в январе (первом квартале) 2008  года.

       Для предприятий, которые определяют выручку "по отгрузке", переходный период будет короче. Дебиторской задолженности (с точки зрения НДС) у них не будет, а сумму неоплаченного входного налога по ресурсам, приобретенным до 1 января 2006 года, им разрешено принимать к вычету равными долями в первом полугодии следующего года. (14)

       Для фирм, которые предоставляют своим  покупателям отсрочку платежа, это нововведение невыгодно. Начиная уже с январских отгрузок данные организации вынуждены уплатить в бюджет значительную сумму НДС, в то время как деньги от клиентов, купивших товары с отсрочкой платежа, поступят только через несколько месяцев. В итоге получится, что эти организации будут платить налог из собственных средств. Поэтому бухгалтеры

                                                                                                                        10

ищут  способы, позволяющие отложить начисление НДС до того момента, когда покупатель оплатит товар.

       Решение данной проблемы предлагает Акимова  Е.В. Данный автор предлагает вместо договоров поставки заключить с  постоянными клиентами договоры комиссии. По условиям такого договора комиссионер (он же – розничный продавец) получает товар на реализацию. В  момент передачи товара НДС начислять  не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС  же начисляется лишь после того, как комиссионер представит отчет  о том, что товар был продан. Обычно деньги от комиссионера поступают  спустя несколько дней. В результате НДС по-прежнему начисляется по мере оплаты. Комиссионеру за его "услугу" выплачивается небольшое вознаграждение, как это предусмотрено статьей 990 Гражданского кодекса РФ, а чтобы не нести дополнительных расходов, цена товара увеличивается на сумму вознаграждения. (10)

       Однако  Д. Муратова отмечает, что у предложенной методики есть целый ряд ограничений. Дело в том, что использовать договор  комиссии для оптимизации налогообложения  можно лишь в том случае, если отношения сторон по такому договору фактически соответствуют его правовой природе, определенной в Гражданском  кодексе РФ. А именно комиссионер  реализует товары по поручению комитента  третьим лицам за соответствующее  вознаграждение. При этом недопустимо, чтобы комиссионер сам приобретал товары комитента, поскольку налоговые инспекторы, пользуясь правом, предоставленным им статьей 45  Налогового кодекса РФ, могут квалифицировать такого рода посредническую сделку как договор купли-продажи с отсрочкой платежа. И тогда НДС придется начислить тем днем, когда товар был передан комиссионеру (покупателю). Таким образом, схема с договором комиссии оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям,  а  фирмам,  занимающимся      

                                                                                                                    11

оптовой  или розничной торговлей. И, разумеется, данная схема будет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за вырученные товары будут  получены комитентом в одном налоговом  периоде.

       Продажей  продукции завершается кругооборот  средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с  поставщиками материалов, с работниками  по оплате труда, с бюджетом по налогам  и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими  кредиторами. В условиях рыночной экономики  организации работают в условиях жесткой конкуренции и должны производить только ту продукцию, которую могут реально реализовать. Если предприятие не сможет реализовать продукцию в должном объеме, то не сможет выполнять обязательства перед своими кредиторами. Также часто предприятия производители продукции страдают от просрочки платежей со стороны своих клиентов, в этом случае образуется большой размер дебиторской задолженности, а как следствие и кредиторской, так как предприятие не выполняет свои обязательства перед кредиторами, в результате чего несет расходы в связи с начислением пеней, штрафов за просрочки платежей.

       В этих условиях организации вынуждены  разрабатывать гибкие системы скидок с одной стороны для привлечения  новых клиентов, а с другой, если скидка предоставляется при оплате товара сразу, для скорейшего получения  выручки и недопущения формирования излишней дебиторской задолженности  за покупателями и заказчиками.

       Применение  скидок на стоимость товаров не имеет  в настоящее время четкого  законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара.

         Продавец свободен при определении  цены товара, за исключением случаев,  когда применяются цены (тарифы, расценки, и т.п.), устанавливаемые

 или  регулируемые уполномоченными на  то государственными органами (п. 4.

                                                                                                                   12

ст. 421, ст. 424 ГК РФ). Он вправе предусмотреть  скидки к изначальной продажной  стоимости товара. Следует отметить, что в зависимости от условий  предоставления скидки покупателю она  может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение  цены, произошедшее после заключения договора. При этом изменение цены после заключения договора допускается  в случаях и на условиях, предусмотренных  договором, законом либо в установленном  законом порядке (ст. 424 ГК РФ).(9)

       В зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает получение скидки, Пятов М. Л. предлагает разделить их на две группы.

       К первой группе относятся скидки, сумма  которых определяется непосредственно  в момент продажи (приобретения) товаров.

       Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке ее товаров  в течение ближайшего месяца на все  приобретаемые товары предоставляется  скидка 10%.

       Ко  второй из выделенных групп скидок относятся скидки, собственно факт предоставления, которых и их сумма  определяются уже после продажи (приобретения) товаров. Сюда в частности  относятся так называемые скидки "за скорейшую оплату товаров".Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока.

       К этой же группе относятся также скидки "за приобретение товаров в указанном  объеме". В этом случае скидка предоставляется  покупателю, если за указанный в  договоре период времени он приобретет товаров более определенного  объема.

       К данной группе скидок также относятся  и скидки по кредит - нотам. (28)

       Для целей налогообложения прибыли, по мнению О. Атубо, торговая скидка в  целом  квалифицируется как  изменение  продавцом  ранее  заявленной

                                                                                                                    13

  цены. Так как согласно п. 1 ст. 252 НК  РФ для целей налогообложения  прибыли расходами признаются  обоснование и документально  подтвержденные затраты (а в  случаях, предусмотренных ст. 265 НК  РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. только  те убытки, которые перечислены  в ст. 265 НК РФ. В перечне убытков,  которые приравниваются к внереализационным расходам, нет упоминания об убытках, полученных в результате предоставления скидки иных подобных действий (п.2 ст.265 НК РФ). Следовательно, такие убытки внереализационными расходами быть не могут.

       Гражданское законодательство прямо предусматривает  возможность изменения цены договора как до, так и после его заключения (п.п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ). При предоставлении скидки продавец фактически предлагает покупателю выполнить определенные условия и воспользоваться скидкой, а покупатель соглашается и использует (либо не использует) эту возможность. То есть при предоставлении скидки имеет место согласование сторонами условия о новой цене товара, выразившееся в волеизъявлении двух сторон сделки, но не прощение долга.

       Прощение  долга является основанием прекращения  обязательства, происходит по волеизъявлению одной стороны и выражается в  форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности (ст. 415 ГК РФ). Предоставление скидки не влечет за собой прекращение обязательства покупателя, а изменяет его в результате волеизъявления двух сторон.

       Для отражения торговых скидок в налоговом  учете могут быть применены сторнировочные записи либо на счетах учета доходов, если в организации разработан и  применяется рабочий план счетов как приложение к учетной политике по налоговому учету, либо в соответствующих  налоговых регистрах. (11)

       Как      показывает     практика,     наиболее      распространены     скидки,

            14

предоставляемые организациями при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, а  также за скорейшую оплату приобретенных  товаров. Цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах организации, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной  части учетной политики. Это могут  быть приказы или распоряжения руководителя организации, совета директоров и др.

       Если  продавец предоставляет покупателю скидку одновременно с отгрузкой  товара, то в учете такая скидка специально не отражается. Выручка  у продавца определяется на основании фактической цены продажи. У покупателя скидка также не учитывается.

       Продавцом могут быть предоставлены покупателю накопительные скидки, если последний  приобретает товар на определенную сумму. Это может происходить  не единовременно, а при последующих  сделках. Поэтому и сумма скидки получит отражение не сразу, а  при последующих сделках. Поэтому  и сумма скидки получит отражение  не сразу, а при отгрузке той партии товара, покупка которой дает возможность  покупателю использовать право на скидку.

       В настоящее время достаточно широкое  распространение на практике получили скидки, предоставляемые по так называемым кредит – нотам.

       Механизм  применения такого рода скидок состоит  в следующем: по итогам определенного  периода, например квартала, организация-продавец, анализируя итоги продаж товаров определенному покупателю, исходя из объема сделанных за период закупок, своевременности оплаты и т.п. факторов, "положительно характеризующих" покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки путем уменьшения существующей задолженности покупателя или, если таковая отсутствует, определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данными покупателем.