Контроль финансовых результатов

ВВЕДЕНИЕ

Переход нашей страны на рыночные отношения вызывает необходимость  повышения роли бухгалтерского учета  в системе управления. Он должен обеспечивать соответствующие службы более объективной информацией  о процессах производства, обращения, распределения и потребления общественного продукта. Наличие ее позволяет иметь реальное представление о деятельности предприятий, измерять и оценивать финансовые результаты их работы.

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и контроль за ее рациональным распределением.

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала  за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.  Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

Следовательно, тема курсовой работы является достаточно актуальной в современных условиях функционирования производителей сельскохозяйственной продукции.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов экономической сущности финансовых результатов деятельности организации, порядок их формирования и структура, а так же организация контроля финансовых результатов и выявление состояния и пути совершенствования учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие взаимосвязанные  задачи:

• изучить экономическую сущность финансовых результатов,
• проанализировать порядок формирования финансовых результатов и их структуру,
• изучить нормативно-правовое регулирование контроля операций по формированию и учету финансовых результатов деятельности СПК «Ошмянский Рассвет»,
• произвести  аудит  операций по формированию и учёту финансовых результатов в СПК «Ошмянский Рассвет»,
• сформировать предложения по совершенствованию учета и контроля механизма формирования и использования финансовых ресурсов.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность сельскохозяйственного предприятия СПК «Ошмянский Рассвет». 

Предметом исследования в данной работе выступает механизм формирования и использования финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия.

При выполнении работы использованы методы  бухгалтерского учета, ревизии, наблюдения, сравнения, прием выявления, обобщения, бухгалтерского баланса, инвентаризации, формально-правовой проверки и др.

В основу написания курсового проекта были положены учебная и методическая литература по теме исследования, таких авторов, как: А.П. Михалкевича, И.Н. Бурцевой, Ф.Ф. Бутынца, Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман    и других, а также статьи в специализированных периодических изданиях Кобринского Г., Панкова Д., Свиридович В. Для написания контрольной части работы были использованы данные годовых отчетов и бизнес - планов за 2006 - 2010 гг. СПК «Ошмянский Рассвет», а также статистические сборники и нормативные справочники. Кроме того, документация хозяйства отчет о прибылях и убытках,  а также первичная документация по учету финансовых результатов.

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Содержание, характеристика и порядок формирования  финансовых результатов организации

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Результат - это следствие  чего-либо, последствие, конечный вывод, итог, развязка, исход, конец дела.

Финансовый же результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

 Кроме того, финансовый  результат представляет собой  прирост (или уменьшение) стоимости  собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [14, с.6].

 С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат  деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного  предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д. [22,с. 2].

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются  суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Прибыль предприятия  получают главным образом от реализации продукции, а также других видов деятельности [5, с.497].

Прибыль – это часть  чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в  сфере обращения, который, непосредственно, получают предприятия.

Также прибыль можно определить как – конечный финансовый результат деятельности предприятия. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. В получении прибыли заинтересованы в равной мере и товаропроизводитель, и государство.

Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создано предприятие.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности показывает сальдо между  доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентов за пользование кредитами).

Доход от инвестиционной деятельности – это составная  часть прибыли от финансово-хозяйственной  деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.

Общий  доход (общая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.

Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

Прибыль, находящаяся  в полном распоряжении предприятия, - это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).

Прибыль выполняет три  основные функции [11, с. 72]:

1) оценочная, то есть отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;

2) распределительная, то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между предприятием и его работниками;

3) связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников.

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности  для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых общей прибыли и т.д. [25, с.131].

Для товаропроизводителя прибыль  – это основной источник финансирования расширенного воспроизводства, для  государства – источник пополнения бюджета. Невыполнение плана формирования прибыли затрагивает интересы товаропроизводителя и государства.

Кроме того, для прибыли как важнейшей  категорий рыночных отношений присущи еще и следующие функции. Во-первых, прибыль характеризует качество хозяйствования. Во-вторых, содержание прибыли двояко: она одновременно является финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия. Воплощение в жизнь важнейшего хозрасчетного принципа – самофинансирования – предопределяется во многом полученной прибылью. В-третьих, прибыль – это один из источников формирования бюджета разных уровней. За счет прибыли уплачиваются многие налоги.  Наряду с другими поступлениями  в бюджет прибыль является материальной основой финансирования государственных инвестиций,  производственных, научно-технических и социальных программ [7, с.496]. 

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической  сущности понятия финансовый результат  разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия.  

Прибыль – это часть  чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в  сфере обращения, который, непосредственно, получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли (П). Количественно она представляет собой разность между выручкой (В) и полной себестоимостью реализованной продукции (Среал. пр.) [9,с.47]:

П = В-Среал. пр.                      (2.1)

Значит, чем больше предприятие  реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем  лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи  с использованием и реализацией  продукции.

Для выявления финансового  результата деятельности субъекта хозяйствования необходимо сопоставить выручку  от реализации продукции  с затратами  на их производство и реализацию, которые  принимают форму себестоимости.

Когда выручка превышает  себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка ровна себестоимости, то в этом случае возмещаются понесенные затраты. При затратах, превышающих выручку, фиксируется убыток. Убыток – отрицательный финансовый результат, который ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротства [9, с.47].

В настоящее время  в Республике Беларусь конечный результат  хозяйственной деятельности  выражается категориями прибыли и убытка.

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует качество хозяйствования. Во-вторых, содержание прибыли двояко: она одновременно является финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия. В-третьих, прибыль – это один из источников формирования бюджета разных уровней.

Обобщающим показателем  характеристики финансовых результатов  предприятия является балансовая прибыль.

Общая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции, материальных ценностей, доходов (убытков) от его внереализационной деятельности. Она включает три укрупненных элемента:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;

• прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей предприятия, в т.ч. от основных фондов;

• финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг – это  результат основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в  любых видах, зафиксированных в  уставе предприятия и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется по каждому виду деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации [36,с.624].

Финансовые результаты от внереализационных  операций – это прибыль (убыток) по операциям, не относящихся к основной деятельности и не связанных с  реализацией продукции, работ, услуг, материальных ценностей и нематериальных активов. Он определяется как разница между внереализационными доходами и расходами предприятия [5, с.498].

Вторым показателем, характеризующим  финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

Показатель рентабельности широко применяется в финансовом планировании, в прогнозных расчетах прибыли, финансового состояния предприятия, его финансовой устойчивости. Он показывает, сколько рублей потенциальной прибыли может принести каждый рубль, вложенный в производство, в товарную продукцию, в капитал предприятия.

Показатели рентабельности не однозначны. Все их виды подразделяются на три  группы: рентабельность продукции, рентабельность производственных фондов, рентабельность вложений в предприятие.

Рентабельность всей реализованной продукции (Рп) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (Пр.п.) к полной себестоимости реализуемой продукции (Ср.п.) [9, с.47]:

Рп   = (Пр.п.  / Ср.п. .)*100, %           (2.2)

Показатели рентабельности данной группы дают представление  об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Рентабельность оборота (выручки) – отношение прибыли от реализации продукции и выручки от реализации продукции, работ, услуг (В) [9, с.48]:

Рв = (Пр.п.  / В)*100, %          (2.3)

Рентабельность производственных фондов (Ропф) рассчитывается как отношение общей прибыли предприятия (ОП) к суммарной стоимости основных производственных фондов и оборотных средств (Сопф + Соб.ср.) [9, с. 48]:

Ропф = [ОП/(Сопф + Соб.ср.)] *100, % .           (2.4)

Показатели названной  группы дают представление об окупаемости  расходов на основные производственные фонды и оборотные средства.

Рентабельность вложений в предприятие показывают эффективность  затрат в имущество предприятия. Она определяется соотношением общей прибыли предприятия (БП) к собственному капиталу (СК) – рентабельность собственного капитала (Рсоб.кап.) [9, с.49]:

Рсоб.кап. = (ОП/ СК) * 100, %                    (2.5)

Т.о, можно отметить, что  основным показателем, влияющим на финансовый результат, является прибыль, которая представляет собой конечный финансовый результат хозяйствования предприятия и слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а также рентабельность предприятия которая являются относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

1.2  Нормативно-правовое регулирование контроля операций по формированию и учету финансовых результатов организации

Каждое  предприятие при отражении в  бухгалтерском учете всех произведенных  в процессе своей хозяйственной  деятельности операций, должно руководствоваться  определенной нормативно-правовой документацией, установленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основным документом при организации учета  и контроля на предприятии является закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29.12.2006г. № 188-3 [16], которой определяет правовые и методологические основы организации    и    ведения   бухгалтерского учета,   устанавливает требования,    предъявляемые    к    составлению   и   представлению бухгалтерской отчетности,  регулирует  взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

Ведение  бухгалтерского  учета  в  организации   осуществляется согласно учетной политике организации [40], сформированной в соответствии с законодательством РБ  и утвержденной решением руководителя организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется самостоятельный выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Приложение В).  

В сфере регулирования учета и контроля финансовых результатов от реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли действует множество нормативно-правовых документов, отражающих порядок их формирования и использования. Рассмотрим некоторые из них.

Для учета и контроля финансовых результатов от реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов, прибылей и убытков, нераспределенной прибыли следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008г. №187 [39] и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, устанавливающей, что аналитический учет по некоторым счетам организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

На основе Типового плана и Инструкции по его применению утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Типовой план счетов на предприятии СПК «Ошмянский Рассвет» не разработан.

Предприятия АПК руководствуются  также Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №28 от 6.04.2004 года [28].

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 26 декабря 2003 г. № 181 [18] и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 26 декабря 2003 г. № 182[19], определен состав операционных и внереализационных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с Инструкцией по Типовому плану счетов.

Также в соответствии с указанными инструкциями утвержден  перечень доходов и расходов будущих  периодов.

При реализации продукции, товаров и услуг и прочего имущества в соответствии с Постановлением Министерства Финансов РБ от № 80 от 19.11.2004г. [34] организации оформляют данные операции  с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных ф. № ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ф. № ТН-2. Данные документы служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Если специфика хозяйственной деятельности требует применения товарно-транспортной накладной или товарной накладной с дополнительными реквизитами, не содержащимися в типовой форме, то вышеуказанное постановление позволяет министерствам, ведомствам концернам на основе типовой формы разработать специализированную форму и после согласования с Минфином утвердить ее.

В связи с переходом  РБ на взимание налога на добавленную  стоимость по зачетному методу Министерство сельского хозяйства и продовольствия приказом от 30.12.2009г. № 2-1623[17] утвердило бланки специализированных форм товарно-транспортных накладных и товарных накладных по видам реализуемой продукции, соответственно: товарно-транспортные накладные ф. №ТТН-1 (растениеводство), №ТТН-1 (молоко), №ТТН-1 (скот),  №ТТН-1 (молокопродукты), №ТТН-1 (мясопродукты), №ТТН-1 (хлебопекарная продукция), №ТТН-1 (хлебопродукты); товарные накладные на отпуск и оприходование мясных продуктов ф. № ТН-2 (мясопродукты) и семян овощных и кормовых культур ф. № ТН-2 (семена); накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет ф. № РП-4. 

В соответствии с Постановлением Министерства Финансов РБ «Об утверждении  бланка счет-фактуры по налогу на добавленную  стоимость формы СФ-1 и инструкции о порядке его заполнения» от 05.06.2003.г. № 91 (в редакции постановлений Минфина от 25.08.2003г. № 120 и от 21.11.2003г. № 155) [33] утвержден бланк счет-фактуры по налогу на добавленную стоимость – первичного учетного документа, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг. Он относится к бланкам строгой отчетности.

Все первичные документы  по учету реализации продукции, товаров, работ, услуг подвергаются тщательной проверке в бухгалтерии организации, затем их данные группируются и отражаются в регистрах бухгалтерского учета, которые указаны в альбоме унифицированных форм учетных регистров журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций РБ и Инструкция по их применению [3]. В ней изложен порядок заполнения регистров журнально-ордерной формы учета, используемых в учетной политике организаций. Регистры журнально-ордерной формы учета разработаны на основе Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Совета министра РБ от 15.11.01 № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности РБ».

Альбом унифицированных  форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции  и инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 69 от 22.11.2005 г.[2].

В данном альбоме содержатся реестры по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг ф. № 64-АПК, реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 64-АПК а также типовые формы журналов ордеров № 15-АПК и др.

При формировании затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при расчете налога на прибыль, бюджетные и коммерческие организации руководствуются главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановление МНС от 31.01.2004 г № 19 , в которой предусмотрены льготы для сельскохозяйственных производителей в части налога на прибыль [21]. Важнейшим законом, регулирующим вопросы формирования и распределения прибыли предприятий является закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII с изменениями и дополнениями.  Данным законом не только устанавливаются плательщики налога и налоговые ставки, но также определяются расходы по видам деятельности, устанавливается какие затраты следует включать в себестоимость продукции, а также в законе содержится перечень льгот, установленных по налогу на прибыль.

Сельскохозяйственные  предприятия уплачивают в бюджет налог на недвижимость, НДС, платежи за землю, налог на прибыль и доходы и т.д. Указанные налоги регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Постановление МНС РБ от 05.09.2005 № 85, № 86, № 87 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты МНС РБ по вопросам налогообложения» [29];

2. Постановление МНС  РБ «О внесении изменений и  дополнений в Инструкцию о  порядке исчисления и уплаты  налога на недвижимость организациями»  от 9 января 2006 г. № 1[30];

3. Постановление МНС  РБ «О внесении изменений и  дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль» от 2 июня 2006 г. № 65 [31];

4. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденная  Постановлением МНС РБ от 30 декабря 2009 г. № 16 [17].

Отдельные сельскохозяйственные организации перешли на уплату Единого налога предназначенного  для  сельскохозяйственных производителей в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 мая 2010 г. N 143 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 54, 1/481) [13] Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением указанных в пункте 1 настоящих Методических указаний. Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений, производящих сельскохозяйственную продукцию, устанавливается в размере 2 процентов от валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, а для иных производителей сельскохозяйственной продукции - в размере 2 процентов от их валовой выручки.

Только при соблюдении предприятием выше перечисленных нормативно-правовых документов может быть достигнуто полное и достоверное отражение в учёте всех произведенных в процессе своей хозяйственной деятельности операций, правильное их налогообложение и исчисление финансового результата.

1.3 Состояние, проблемы  и перспективные направления  контроля финансовых результатов  организации

Основная составляющая финансового результата деятельности предприятия образуется вследствие реализации продукции, товаров, работ, услуг, поэтому изучение экономического содержания и контроля за формированием понятия «выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» является важным аспектом учета и контроля, так как от правильности определения указанного понятия зависит достоверность финансового результата организации в целом. Экономическое содержание понятия «выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» неразрывно связано с понятиями «доходы» и «доходы по видам деятельности».