Контроль учёта расчётов по налогам

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учёта и контроля по налогам.
1. Экономическое содержание и виды платежей по налогам и задачи их учёта.
2. Вопросы учёта и контроля расчётов по налогам в экономической литературе.
2. Экономико-финансовая характеристика КСУП «Племенной завод «Тимоново» Климовичский район Могилёвская область.
3. Учёт расчётов по налогам и его совершенствование.

3.1 Учёт расчётов с бюджетом.

3.2 Учёт расчётов по  налогам при автоматизированной  форме учёта.

4. Контроль учёта расчётов по налогам.

4.1 Внутрихозяйственный контроль учёта расчётов по налогам.

4.2 Внешний контроль учёта расчётов по налогам.

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь моделью  экономики является социально-ориентированная. Поэтому государство в жизни  каждого гражданина играет не маловажную роль. Оно в лице правительства  выплачивает различные по характеру  пособия, оказывает поддержку в  трудных ситуациях, обеспечивает нашу безопасность, создает все условия  для благоприятной жизнедеятельности  человека. Но для этого необходимы определенные условия и в первую очередь создание фонда финансовых ресурсов. В нашей стране как юридические, так и физические лица участвуют  в формировании такого общегосударственного фонда, производя платежи в бюджет в виде уплаты налогов, пошлин и штрафных санкций.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства и источник его расходов.

Все организации и граждане нашей страны обязаны принимать  участие в финансировании государственных  расходов, и они ответственны перед  государством за неукоснительное соблюдение своих обязанностей. В то же время  правительство несет ответственность  перед гражданами за создание условий  для свободного и достойного развития, за предоставление всем равных возможностей свободного использования способностей и имущества для предпринимательской  и иной не запрещенной законом  экономической деятельности в интересах  человека и общества.

Расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной  деятельности организаций. Все предприятия  обязаны уплачивать установленные  налоги и сборы в бюджет Республики Беларусь. От этого зависит не только состоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан  Республики. Следует отметить, что  социально важным организациям представляются разнообразные льготы, в том числе  и налоговые льготы. Этим путем  государство пытается стимулировать  такие организации, тем самым, увеличивая доступность товаров, работ, услуг  гражданам Республики Беларусь.

Также следует отметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и сборов значительно  позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, путем правильного  планирования затрат на производство.

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия  с бюджетом по налогам и сборам актуальна для всех предприятий. Несвоевременная уплата налогов  в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сумма налогового обязательства, пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам. Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.

Цель работы: изучение учета  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам, нормативно-правовой базы, регламентирующий этот участок бухгалтерского учета, изучение отчетности организации, а  также внесение предложений и  направлений совершенствования  налогового законодательства.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить экономическое содержание и виды платежей по налогам, а также задачи их учёта;
2. Изучить вопросы учёта и контроля расчётов по налогам в экономической литературе;
3. Изучить экономико-финансовую характеристику КСУП «Племенной завод «Тимоново»;
4. Изучить учёт расчётов с бюджетом;
5. Изучить учёт расчётов по налогам при автоматизированной форме учёта;
6. Изучить внутрихозяйственный контроль по налогам;
7. Изучить внешний контроль по налогам.

Объектом исследования является КСУП «Племенной завод «Тимоново», основным видом деятельности которого является ведение животноводства и выращивание сельскохозяйственных культур.

Предмет изучения: учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, вопросы его совершенствование.

Источником информации послужили: Налоговый Кодекс Республики Беларусь, Типовой план счетов бухгалтерского учета и «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», нормативно-правовые акты и другие. В работе применяются данные материалов периодической печати и данные бухгалтерской и статистической отчетности организации.

Методами исследования являются: метод наблюдения, сравнения, балансовый метод и логические методы исследования - дедукции и индукции.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГАМ.

1.1 Экономическое  содержание и виды платежей  по налогам и задачи их учёта.

Налоги — один из важнейших  экономических инструментов государственного регулирования экономики — могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. На долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в раз-витых странах). В Республике Беларусь на долю налогов приходится около 64 % доходов бюджета.

Налоги не только основная форма доходов государства, но и  используются государственной властью  в качестве одного из важнейших рычагов  в экономике, политике, социальной сфере. Помимо сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется в целях экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру. В Налоговом кодексе Республики Беларусь дано определение понятию «налог»: налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Под налогами, сборами, пошлинами и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами. Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Экономическая сущность налогов  непосредственно вытекает из сущности финансов. Она выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на общественные нужды. Специфика этих отношений  состоит в том, что они не являются равноправными. Государство здесь выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности.

Сущность налогов связана  с тем, что государство, выражая  интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования  социально-экономических процессов  в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный  механизм и его составная часть - налоги. Налоги являются специфической  формой экономических отношений  государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения  и каждым членом общества.

Через экономические регуляторы, свойственные рыночному хозяй-ству, государство предлагает варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественным потребностям и основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно- технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые  отношения, а их основой – отношения  между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Государство реализует свою налоговую политику через налоговый  механизм, его рычаги, звенья и элементы.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через  систему различных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)

Налоговый механизм - это  область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве экономической  категории, то есть как объективно необходимый  процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные структуры и разграничить на следующие звенья: правовое регулирование и регламентирование, налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование, управление налогообложением и налоговый контроль.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что налоги – это  платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства  юридические и физические лица –  предприятия, организации, граждане. Общественное назначение налогов проявляется  в их функциях. Совокупность  взимаемых  в государстве  налогов и других платежей (сборов, пошлин) образуют налоговую  систему. Это понятие охватывает свод законов,  регулирующих порядок  и правила налогообложения, а  также структуру и функции  государственных налоговых органов.

В работах современных  налоговедов выделяются следующие элементы налогообложения:

-субъект налога или  налогоплательщик – физическое  или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог;

- носитель налога –  физическое или юридическое лицо, которое несёт издержки и ущерб  по уплате налога;

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его  носителем, поскольку иногда налог  перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной, какой  либо товар, понятно, что он будет  переложен на потребителей, путём  надбавки к цене;

- сфера действия налога  – совокупность носителей налога, на которых, в конечном счёте,  ложится его бремя;

- объект налога – предмет,  подлежащий обложению (доход,  товары, имущество). Часто и само  название налога вытекает из  объекта, например, земельный, подоходный и т.д.;

- источник налога –  доход субъекта (заработная плата,  процент, рента), из которого выплачивается  налог. По некоторым налогам  объект и источник совпадают;

- масштаб налогообложения  – единица, которая кладётся  в основу измерения налога; в  промысловом налоге масштабом  может быть оборот предприятия  или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.;

- единица обложения - единица измерения объекта (по  подоходному налогу – денежная  единица страны, по земельному  налогу – гектар, акр и т.  д.). Разница между масштабом и  единицей обложения заключается  в том, что в масштабе единица  обложения берётся как принцип,  единица обложения берётся как  мера;

- налоговая ставка представляет  собой величину налога на единицу  обложения, выраженная в процентах  она носит название квоты.

Функции любой экономической  категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика во второй половине ХХ в. строилась в соответствии с  кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения без дефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Если до недавнего времени  считалось, что высокие уровень  налогов и степень прогрессивности  налоговых шкал соответствуют, как  правило высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и доходы физических лиц. Одновременно в ряде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот. В существующих условиях нелепо говорить об идентичности уровней налогообложения в нашей экономике и на Западе. Абсолютные размеры производимой прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

Роль отдельных налогов  в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно такова: налоги на личные доходы – 40 %; налоги на прибыль корпораций - 10 %; социальные взносы - 30 %: налог на добавленную  стоимость - 10 %; таможенные пошлины - 5 %; прочие налоги и налоговые поступления - 5 %. Таким образом можно заключить, что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение  физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50 % резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Но невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции – 75 %, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Профессор М. С. Бернштам (США) предлагает некоторые практические наработки относительно импортного тарифа, которые вполне можно использовать и у нас. Импортный тариф, как считает профессор, способен выполнить по меньшей мере три важных задачи переходного времени. Во-первых, это мощный источник налоговых поступлений в бюджет. Причем поскольку тариф выборочен, его можно использовать прежде всего применительно к товарам не первой необходимости, предметам роскоши и т. п. В этом случае речь идет о высоко прогрессивном налоге, помогающем бедным социальным слоям за счет богатых. Во-вторых, импортный тариф защищает от конкуренции перестраивающуюся внутреннюю промышленность. Следует отметить, что Рональд И. Маккиннон разработал подробную модель каскадного, убывающего по годам, импортного тарифа. В-третьих, (и это особенно важно для нынешней ситуации), импортный тариф на товары не первой необходимости позволит сократить импортный и валютный спрос (это товары высокоэластичного спроса). Государство же сможет быстро сосредоточить высвободившуюся валюту и поднять обменный курс рубля.

При прогрессивной шкале  налогообложения в развитых странах  обычно уплачивают пять основных налогов: налог на прибыль, налог на земельные  участки, налог на ренту от недвижимости, налог на доходы от оборотного капитала и акцизы. Наибольший удельный вес  занимают два: налог на прибыль и  налог на ренту от недвижимости. Эти налоги активно влияют на финансовое состояние предприятий, на их производственные интересы. Налог на прибыль уплачивают не только предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, их дочерние предприятия, филиалы, но и лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (юристы, врачи, кузнецы, парикмахеры  и другие). Система ставок налога на прибыль имеет сложную структуру: включает как единые, так и прогрессивные  ставки. Происходит это потому, что  налогом на прибыль облагается как  прибыль юридических лиц, так  и предпринимателей.

В большинстве стран с  рыночной системой хозяйствования предприятия  уплачивают налог на прибыль один раз в год, исходя из фактических  результатов на основе декларации, представляемой в налоговое ведомство.

Ставки налога на ренту  дифференцированы в зависимости  от суммы получаемой ренты, причем применяются  две шкалы ставок: для предприятий, сдающих и не сдающих недвижимость в аренду. Плательщиками налога на ренту от недвижимости являются все  предприятия за исключением: общественного  имущества, недвижимости государства, учреждений, муниципалитетов, которые  не приносят ренты; недвижимость, предназначенная  для хранения сельскохозяйственной продукции, помещения для скота, жилье сельскохозяйственных рабочих; недвижимость, принадлежащая учебным  заведениям; сроком на 6 лет новые  машины и оборудование, купленные  промышленными предприятиями.

В связи со снижением в  Республики Беларусь инвестиций в основной капитал можно было бы рекомендовать  обратить внимание на последнюю льготу. Она способствует повышению заинтересованности предпринимате-лей в обновлении и расширении основных фондов.

Заслуживает внимания также  опыт шведских специалистов в области  налогообложения, хотя бы потому, что  сочетание частного предпринима-тельства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%.

В результате налоговой реформы  сократился размер части прямых налогов, налогов на дивиденды с акций  и другие формы помещения капитала, к снижению некоторых показателей  подоходного налогообложения и  др.

Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный  налог. Кроме того, существует, как  уже говорилось, широкая система  обязательных предпринимательских  выплат на социальное обеспечение.

Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость  и акцизные сборы на некоторые  товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов  для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов  управления.

Система налогообложения - как  центрального, так и местного, - устанавливается  шведским риксдагом, но размер взимаемых  налогов местные власти определяют сами. Налог на трудовые доходы физических лиц составляет примерно 31 %, если речь идет о суммах, не превышающих за год 170 тыс. крон, в том числе национальный - 100 крон, и остальная сумма идет в местный бюджет. С суммы более 170 тыс. крон взимается коммунальный налог в размере 31% и национальный в размере 100 крон плюс 20%, общий налог  составляет, таким образом, примерно 51%. Имущественный налог взимается  главным образом с физических лиц. Налог является прогрессивным и составляет: при нетто-имуществе (за вычетом задолженности) до 800 тыс. крон - 0%, 800-1600 тыс. крон - 1,5%, 1600-3600 тыс. крон - 12 тыс. крон плюс 2,5%, более 3600 тыс. крон - 62 тыс. крон + 3%.

Акционерные общества выплачивают  национальный корпорационный налог  до 30 % и с них не взимаются имущественный  и коммунальные налоги, происходит дальнейшее снижении корпорационного налога: до 25%.

Как видим, преобладающую  долю составляют налоги с конечных доходов различных социальных групп  населения и меньшую - поступления  от налогов, выплачиваемых частными компаниями и банками.

Рассмотрим систему налоговых  льгот для вложений в долгосрочные активы в развитие производства. В  соответствии с законодательством  Великобритании для определения облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании вычитаются все разрешенные законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полному вычету из валового дохода компании подлежат все расходы на научные исследования. Вычитаются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т. д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25% от остаточной стоимости. В последние годы во многих странах Запады распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции, с тем, что увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки предоставляются по ряду определенных видов инвестиций.. В Бельгии суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийскими сберегательными фондами разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов и эта льгота распространена и на другие инструменты "венчурного" финансирования, т. е. способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний. Во Франции действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы). В Ирландии введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании предоставляется налоговый кредит в отношении покупок ценных бумаг и инвестиций в деловые сферы.

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредст-вом его функций. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. По мере становления и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов возникает необходимость то стимулировать, то сдерживать воспроизводство, воздействовать на платёжеспособный спрос населения, способствовать воспроизводству и оптимальному размещению капитала. Всё это делается с помощью налогов. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального проявления составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются распределительная и контрольная функции финансов, в рамках каждой из которых формируются функции налоговых отношений, реализующие главное предназначение налога: обеспечивать доходы государства без ущерба для развития бизнеса. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Налоги выполняют три  важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Из определения налогов  вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия  платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных  доходов, позволяет с их помощью  покрывать общественные потребности. Данная способность налога определялась как фискальная (от латинского fiscus - государственная казна) функция, которая долгое время была достаточной для выражения сути и назначении налога. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

Фискальная функция налогов  отражает форму принудительного  лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности  в виде капитала или заработка, рассматривается  как своеобразная эксплуатация со стороны  государства. Однако на наш взгляд фискальная функция не учитывает другого  важного свойства – стимулирования лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов: труда, капитала, природных ресурсов. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения  юридического или физического лица принадлежащей ему собственности  в форме капитала или заработка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство –  максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечивать доходную часть бюджета.

Оценить роль налогов в  формировании бюджетных доходов  можно, выявив соотношение между  суммой налоговых поступлений в  бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированных  по определенным классификационным  признакам, и, наконец, суммами отдельных  налогов, с одной стороны, и общей  величиной бюджетных доходов  – с другой. Удельный вес той  или иной налоговой группы, вида налога свидетельствует о значительности их роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах, что позволяет  определить значение налогообложения  в стабилизации бюджетной политике, выявить роль налогов в решении  социальных задач.

Данные о доли выручки, взимаемые  у предприятий, и доходов  – у граждан, характеризуют фискальную роль налогообложения и свидетельствуют  о степени тяжести налогового бремени. По данным Министерства финансов Ре¬спублики Беларусь, доходы консолидированоого бюджета за январь-декабрь 2012 г. сложились в сумме 17,9 трлн. руб. За январь-декабрь 2012 г. удельный вес налоговых поступлений в бюджет составил 69,5 %. Доля налоговых поступлений за январь-декабрь 2012 г. составила 26,2 % к ВВП.

При оценке налоговой нагрузки имеет значение не только уровень  фискального потенциала налоговой  системы, но и ее влияние на развитие социально− экономических процессов в обществе.

Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микро-уровне можно использовать различные показатели: налоговая нагрузка на экономику; налоговая  нагрузка на одно предприятие в среднем  по республике; отраслевая налоговая  нагрузка; индивидуальная налоговая  нагрузка на конкретное предприятие  или физическое лицо.

Налоговая нагрузка имеет  два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка  на экономику характеризует фискальный потенциал действующей системы  налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к  уплате налогов и платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов и эффективности налоговой системы.

При оценке фискального потенциала действующей налоговой системы  используется ряд показателей на микроуровне. Они рассчитываются как  доля налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объеме выручки конкретного предприятия. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий и в усредненном виде, показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.