Корпоративный налоговый менеджмент

Тема: Корпоративный налоговый  менеджмент

Содержание

Введение 

Гл.1. Теоретические основы корпоративного налогового менеджмента

1. 1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента

1.2. Способы оптимизации налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента

1.3. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования

Гл. 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового менеджмента в Российской Федерации

2.1.  Учетная политика как инструмент налогового менеджмента

2.2.  Проблемы создания системы налогового менеджмента на предприятии и рекомендации по их решению

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках  организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого  с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности  его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются  тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение  бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т. п.), что результаты четко организованного  корпоративного менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового  менеджмента. На сегодняшний день вести  бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько  потребуется при этом заплатить  налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления  производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю  производственную и хозяйственную  деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений  предприятия, они не должны существенно  менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные  решения никогда не принимаются  без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» – основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.

Гл.1. Теоретические  основы корпоративного налогового менеджмента

1.1.Содержание  и элементы корпоративного налогового  менеджмента

Корпоративный налоговый  менеджмент, как вид управленческой деятельности на предприятии, все больше входит в практику хозяйственной  жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант  по налогам) становится все более  значимой фигурой. В последнее время  в России корпоративный налоговый  менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

Корпоративный налоговый менеджмент – это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.

Корпоративный налоговый  менеджмент как звено целостной  системы налогового менеджмента  имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:

- организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;

-  корпоративное налоговое планирование;

-  корпоративное налоговое регулирование;

-  корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком  смысле – это совокупность организационных  форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком – это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами  на большинстве российских предприятий  занимается либо специалист финансового  отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Реже, но все же встречается, внешнее управление налогами. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых  структурах – в специально созданной  налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты – налоговые  менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных  положений; разработка и обоснование  применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы  договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление  корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; и другие вопросы.

Процессы планирования и  регулирования на предприятии очень  тесно взаимосвязаны, переплетены  и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии, их довольно сложно отделить. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т. е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, налоговых расходов и налоговой прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Корпоративный налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов.

Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создает  возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые  не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов  менеджмента:

– получить дополнительный инструментарий для использования  текущих и будущих благоприятных  налоговых, финансовых и иных условий,

– более полно учесть изменения внешней среды,

– стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для  повышения классности и квалификации менеджеров,

– обеспечить более рациональное распределение и использование  различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта,

– повысить при минимальных  затратах финансовую устойчивость и  стоимость предприятия.

Важным критерием решения  вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени.

Если удельный вес налогов  не превышает 15 % чистой добавленной  стоимости предприятия, то потребность  в налоговом планировании и оптимизации  минимальная; при более высоких  значениях уровнях налогового бремени  необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

1.2. Способы  оптимизации налогов организациями  в рамках корпоративного налогового  менеджмента

Способы налоговой оптимизации  разнообразны по своей природе. Среди  наиболее популярных методов оптимизации  налогов специалисты обычно выделяют:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

- метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Рис. 9. Способы оптимизации  налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента

Рассмотрим подробнее  некоторые из названных методов.

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Например, замена внутрироссийского  договора на договор экспорта продукции  позволяет перейти на обложение  НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться  на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного  средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих  выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия  по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению  на расходы, принимаемые для целей  налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно  разделить на собственно реконструкцию  и капитальный ремонт, поскольку  затраты на капремонт, в отличие  от реконструкции, расходы на которую  увеличивают стоимость основного  средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи  имущества на собственно договор  купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость  продукции. Выгоды: уменьшается стоимость  имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются  единовременно, а не через амортизацию  в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, организация-покупатель до 1 января 2006 г. могла отсрочить  возникновение облагаемого НДС  оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

Метод прямого  сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных  льгот и преференций для различных  отраслей народного хозяйства и  групп налогоплательщиков стало  возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных  отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия  в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих  производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

Перечисленные методы в своем  большинстве сепаративные (не взаимодействуют  в комплексе друг с другом) и  краткосрочны. Наиболее эффективным  является такое сочетание методов  налоговой оптимизации, которое  позволяет предприятию достичь  поставленных целей (рост продаж, прибыли  и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами  с учетом долговременной перспективы  экономического роста и финансовой стабильности организаций.

1.3. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования

В учебной и другой специальной  литературе зачастую ставят знак равенства  между такими понятиями корпоративного налогового менеджмента как минимизация  налоговых платежей, налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом  деле их необходимо четко разграничить, поскольку данные понятия характеризуют  близкие, но не равнозначные явления  и процессы управления налоговыми потоками предприятия.

Довольно часто также  можно встретить мнение, что целью  управления налогами на предприятии  является их минимизация. Это приводит к тому, что налоговое управление сводится лишь к деятельности организаций, направленной на простое сокращение своих налоговых обязательств, к  сожалению, не только в теории, но и  на практике. Вместе с тем, корпоративный  налоговый менеджмент, как вид  управленческой деятельности, шире, многообразнее  обычного стремления налогоплательщика  минимизировать налоговые платежи. Налоговой менеджмента связан, прежде всего, с оптимизацией налоговых потоков и налоговым планированием.

Организацию, внедряющую у  себя методы налогового менеджмента, должна интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько  эффективность принимаемых решений  по вложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков  средств, т. е. результативность управленческих решений не только в поиске дополнительных источников доходов, но и в области  налоговых расходов и вложения налоговой  прибыли (полученной разницы между  оптимизированными суммами налоговых  доходов организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений.

 Поэтому целью корпоративного  налогового менеджмента является оптимизация налогов, т. е. их рациональная многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иные экономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизация преследуют одну цель – снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако если минимизация замыкается в локальных ситуациях, то оптимизация имеет системный характер, тесно увязанный с критериальной оценкой вариантов и с расходной политикой предприятия.

Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего  налогового контроля организацией. Важнейшая  роль в оптимизации налоговых  потоков отводится методам налогового планирования, которое в широком  его понимании включает в себя и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования  и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком.

 В самом общем виде  в инструментарий налогового  планирования включаются методы  налогового бюджетирования, использования  налоговых льгот и других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов – это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование – это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента.

Налоговая оптимизация и  налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет  не только снизить налоговое бремя  в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых  выплат в результате их оптимизации  и планирования должно вести к  увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам  владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако, эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т. е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения  и налоговое планирование должны строится также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Таким образом, говоря о корпоративном  налоговом менеджменте, речь должна идти не о тактике минимизации  налогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потоками и предприятием в целом.

Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового менеджмента в российской федерации

2.1. Учетная политика как инструмент налогового менеджмента

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

- создать систему налогового учета;-

- предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

- создать такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

При разработке учетной политики следует также учитывать специфику  деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовым положением. За счет выбора той или иной учетной методологии (в дозволенных законом пределах) можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики составляет одно из направлений эффективного налогового планирования.

Большинство организаций, применяющих  общий режим налогообложения, оптимизируют свою налоговую нагрузку, рационально  формируя учетную и договорную политику предприятия.

В процессе формирования элементов  учетной политики организация имеет  право выбора одного из законодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, который впоследствии оказывает влияние на величину налоговых обязательств:

• метод определения даты реализации товаров (работ, услуг);
• момент признания доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;
• формирование себестоимости продукции для целей налогообложения:
• отнесение расходов к прямым и косвенным;
• оценка материально-производственных запасов при выбытии;
• порядок исчисления амортизации по основным средствам и их списание;
• создание резервных фондов.

Показателем того, насколько  действенно использование учетной  политики в целях налоговой оптимизации, является величина эффекта «налоговой экономии», за счет которой достигается  увеличение ресурсов, остающихся в  распоряжении предприятия. Данный эффект возникает за счет непосредственного  уменьшения величины взимаемых налогов, а также за счет распределения  финансовых потоков во времени, когда  первыми следуют меньшие платежи, а последними - большие суммы налоговых  выплат.

В части амортизации основных средств, с позиции налогового менеджмента  предприятию целесообразно производить  максимальное списание объектов основных средств на затраты в виде начисленного износа. При этом использование таких  способов, как способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  пропорционально объему реализации, допускается лишь для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения  в таких случаях приходится делать корректировку, что весьма трудоемко. Поэтому, если позволяют затраты  и предприятие не войдет в зону убытков, для целей налогообложения  наиболее предпочтителен следующий  вариант начисления амортизации  по основным средствам.

Использование нелинейного  и линейного методов начисления амортизации по основным средствам  первой-седьмой амортизационных  групп. Учитывая, что при линейном методе норма амортизации определяется по формуле: 1/n х 100%, а при нелинейном методе - по формуле: 2/n х 100%, где n - срок полезного использования основного средства.

При использовании нелинейного  метода наибольшая сумма ежегодных  амортизационных начислений возникает  в первые годы эксплуатации основного  средства. С позиции налогового менеджмента  этот метод является более трудоемким.

Списание материалов (товаров) на затраты целесообразнее производить  по методу ЛИФО, так как в условиях инфляции это уменьшает текущую  налогооблагаемую прибыль (следовательно, налог на прибыль), а также налог  на имущество за счет оценки материальных (товарных) остатков по более ранней цене приобретения. Вместе с тем  этот метод опасен с точки зрения будущей налогооблагаемой прибыли, когда прибыль будет формироваться  в условиях возросших отпускных  цен и низкой учетной стоимости  материалов, списываемых на затраты. При выборе методов списания ЛИФО или ФИФО на каждом конкретном предприятии  необходимо учитывать, что важнее: текущие  налоги или уровень налогов будущих  периодов.

Налоговым кодексом предусмотрено  также создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в виде расходов будущих периодов по тем товарам (работам), по которым  предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва определяется как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации за предшествующие три года. Не израсходованные по назначению суммы резерва в конце отчетного периода списываются в состав внереализационных доходов, что может привести к существенному росту налогооблагаемой прибыли в годовой отчетности.