Курсовая налогообложение предприятий и влияние налогов на результаты деятельности предприятия

 

 

                                                     СОДЕРЖАНИЕ                                              

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………...6

    1.1. Сущность налогов и их функции……….…………………………………...6

    1.2. Характеристика налогов в Украине……………….………………………...10

    1.3. Динамика налоговых поступлений в бюджетУкраины……………………26

 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ООО «ВИЗИТ»…………………………………...………….30

    2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия.....30

    2.2. Анализ структуры имущества ……………………………….………….......33  

    2.3. Анализ платежеспособности предприятия…………………………………37

    2.4. Анализ оборачиваемости оборотных средств…………………………...…43

   2.5 Анализ деловой активности и эффективности управления предприятием..49

3. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ………...53

    3.1. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы в Украине.....53

    3.2. Новая упрощенная система налогообложения……………………………59

ВЫВОДЫ…………………………………………………………………………...64

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………...66

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………....67

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

                                            Налоги для тех, кто их платит, –

                                              признак не рабства, а свободы.

                                                                   Адам Смит

Налоги  возникли  с  появлением  государства  как  один   из   методов мобилизации денежных средств. На ранних этапах  исторического  развития  они взимались с населения и имели либо натуральную форму,  либо  форму  трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции          (т.е.  неналоговыми доходами) государство покрывало налогами  свои  расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической  мощи  государство  начинает взимать налоги со своих подданных. С  развитием  товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая категория  имеют  исторический характер.  Они  менялись  вместе  с   развитием   государства.   Современное государство,  экономика  которого  основана,  прежде  всего,   на   рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых  слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В  состав таких интересов включается:

• необходимость   удовлетворения    общественных    потребностей (управление, оборона,  обеспечение  правопорядка,  безопасность, социальные расходы и т.п.);
• необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде;
• долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков  с экономических  субъектов  на  государство  (например,   освоение космоса).

  В Законе Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 указано: «Под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины про налогообложение» Во всех определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности:

• тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
• принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства;
• участие в экономических процессах общества.

      Необходимость налогов  вытекает из функций  и  задач  государства.  Оно выполняет   разнообразную   деятельность    (политическую,    экономическую, социальную), требующую средств.  В  докапиталистическую  эпоху  значительная часть  государственных  потребностей  покрывалась  доменами  –  доходами  от недвижимости, главным  образом  земли,  находящейся  в  собственности  главы государства –  короля,  императора,  монарха,  и  регалиями  –  доходами  от монопольного  права  государства  на  занятие   определенной   хозяйственной деятельностью.

По мере развития  товарно-денежных   отношений    государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится) и   доход  от  нее сводится к минимуму. Одновременно  расширяются  старые  и  появляются  новые функции государства, а значит, возрастают  расходы.  Сокращение  собственных доходов  государства  (регалий  и  доменов)  приводит  к  тому,  что  налоги становятся главным видом доходов государства.

Кроме налогов у государства по существу нет иных  методов  мобилизации средств  в   казну.   Оно   может   использовать   для   покрытия   расходов государственные займы, но их необходимо возвращать  и  уплачивать  проценты, что также требует дополнительных  поступлений.  При  особых  обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, однако это связано с  тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В  результате  остается главный доход государства  –  налоги;  других  более  приемлемых  методов  в условиях рынка оно не изобрело.

В настоящее время на  долю  налогов,  являющихся  важнейшим  средством формирования финансовых ресурсов государства приходится от 0,8% до  0,9%  всех поступлений казны  в  развитых  странах.  В  сводном  бюджете  Украины  доля налогов составляет в среднем 70%.

Основной целью работы является изучение эффективности системы налогообложения предприятий и поиск путей совершенствования данной системы, как в частности для исследуемого предприятия, так и для государства в целом. При этом планируется произвести анализ финансового состояния ООО «Визит», а также найти пути решения проблем предприятия, а именно повышение уровня общего финансового состояния ООО «Визит».

Основными задачами работы являются:

• выявление актуальности исследуемой проблемы для ООО «Визит»;
• ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Визит»;
• анализ финансового состояния ООО «Визит»;
• внесение предложения по улучшению системы налогообложения для ООО «Визит».

Объектом исследования являются все финансово-хозяйственные процессы и явления, происходящие в ООО «Визит».

Предметом исследования являются процессы и явления, происходящие на предприятии в связи с системой налогообложения предприятия.

Базой исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Визит».

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ I

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

 

1. Сущность налогов и их функции

 

Налоги -  это  установленные  законодательной  властью  обязательные платежи,  которые  уплачивают  физические  и юридические  лица   в   бюджет государства.

За счет  налогов  формируются  финансовые  ресурсы  государства, которые аккумулируются в бюджетной  системе  страны. Также  решается задача равномерного и справедливого распределения  налогового  времени. С  помощью налогов государство регулирует экономические  процессы.  Маневрируя  уровнем налогов, государство может повлиять на уровень цен.

Платить налоги обязаны все. Однако это  не  значит,  что  те,  кто  их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило,  выплаты  эти  не  только обязательны, но и принудительны и  безвозмездны.  Но  налоги  необходимы,  с помощью  налогов  государство  воздействует   на   многие,   в   том   числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или  сдерживать  определенные виды   деятельности,   направлять   развитие   тех   или    иных    отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей,  сбалансировать  платежеспособный  спрос  и   предложение, регулировать количество денег в  обращении.  И  хотя  налоги  чаще  вызывают возмущение,  чем  одобрение,   без   них   ни   современное   общество,   ни правительство существовать не могут.

Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в  течение длительного времени позволяют  налогоплательщикам   самостоятельно,   с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму  и  условия изъятия части их доходов в пользу государства.

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях                        

 

 

1. Регулирующая

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и  наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

- регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

     Таким  образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими  методами - путем применения отлаженной  системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

     Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и  штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. 

2. Стимулирующая

 С помощью  налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

3. Распределительная

     Или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ научно-технических, экономических и др.

     С  помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее  на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры, на  инвестиции в  капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

4. Фискальная

Изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  станы  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

    Указанное  разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика налогов в Украине

 

 

 

 

 

1. Налог на добавленную стоимость

При решении вопроса о том, является ли предприятие или организация плательщиком налога на добавленную стоимость, важно исходить из двух признаков, взятых в совокупности. Прежде всего, плательщиком выступает, как правило, юридическое лицо, независимо от формы собственности, отраслевой и ведомственной принадлежности. Другой признак плательщика налога на добавленную стоимость — осуществление коммерческой, хозяйственной или иной деятельности на территории государства.

Плательщики налога на добавленную стоимость — субъекты предпринимательской деятельности и другие юридические и физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную, коммерческую деятельность независимо от формы собственности и хозяйствования.

Единственным ограничением, которое исключает субъектов предпринимательской деятельности из числа плательщиков НДС является объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев, если его размер не превышает 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время необлагаемый налогом минимальный доход составляет 17 гривен).

Объектом налогообложения являются операции предприятия по: продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя; ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентам для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их. Объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Рис. Виды ставок налога на добавленную стоимость.

В остальных случаях к базе налогообложения применяется ставка 20% и исчисленная по данной ставке сумма налога добавляется к цене товаров (работ, услуг).Для нахождения суммы НДС, прежде всего, необходимо определить базу налогообложения. В зависимости от того, какие операции осуществляют хозяйствующие субъекты, рассмотрим особенности исчисления базы налогообложения.

База налогообложения определяется прямым методом, суть которого состоит в том, что предприятие, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг), определяет свободную (регулируемую) цену (СЦ(РЦ)) без НДС, исходя из себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, других налогов, которые в соответствии с законодательством Украины включаются в свободную цену (например, к таким налогам относится сбор от реализации горюче-смазочных материалов, налог на рекламу и др.), то есть база налогообложения определяется по формуле:

БНО=(С+ПР)+ТП+Са+ДН=СЦ(РЦ)                                                          (1.1)

где: С — себестоимость; ПР — прибыль;

ТП — таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов);

Са — акцизный сбор;

ДН — другие налоги, включаемые в цену.

А для определения суммы налога применяется формула:

∑НДС=БНОχ20% / 100%                                                                              (1.2)

Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС добавляется к свободной (регулируемой) цене, в результате чего образуется цена продаж. Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств предприятия по данному налогу.

Налоговое обязательство — общая сумма налога на добавленную стоимость, полученная (начисленная) предприятием — плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.

В Украине определение базы налогообложения осуществляется как по отечественным, так и по импортным товарам.

1. По товарам, производимым в  Украине.

Согласно прямому методу база налогообложения по операциям по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной стоимости. В состав договорной стоимости входят любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых предприятию — плательщику налога непосредственно покупателем. Как уже отмечалось, договорная стоимость определяется по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, других налогов. При этом при определении базы налогообложения из себестоимости исключается НДС, ранее начисленный при покупке товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Аналогичный порядок определения базы налогообложения действует не только для производственной сферы, сферы услуг, торговли, но и всех других.

2. По импортируемым товарам.

Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины предприятиями — плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей). По импортируемым товарам база налогообложения НДС исчисляется по формуле:

БНО=(ТС+Зтр+Зcp+Зпp)+ТП+Са+ДН                                                      (1.3)

где: ТС — таможенная стоимость;

Зтр — транспортные расходы;

Зср — расходы по страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;

Зпр — прочие виды расходов (брокерские, агентские, комиссионные).

Сумма НДС при таможенном оформлении исчисляется по формуле:

   ∑НДС=БНОχ20% /100%                                                                            (1.4)

Определенная таким образом стоимость импортируемого товара с учетом всех обязательных налогов, сборов и платежей и НДС является учетной ценой, по которой субъекты предпринимательской деятельности оприходуют товар:

СИТ=БНО+НДС                                                                                             (1.5)

где: СИТ — стоимость импортируемого товара.

Стоимость импортируемого товара пересчитывается в украинские гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

К этой цене при дальнейшей продаже импортируемых товаров (работ, услуг) на территории Украины предприятием-плательщиком налога на добавленную стоимость добавляется наценка (С+ПР) и сумма НДСр исчисленная по формуле:

   ∑НДС1=(СИТ+С+ПР)χ20% / 100%,                                                        (1.6)

то есть на таможенной территории Украины цена продажи импортного товара составит:

ЦП=СИТ+С+ПР+ НДС1                                                                                (1.7)

где: ЦП — цена продажи на территории Украины импортного товара.

При этом НДС, начисленный при прохождении таможенного контроля, относится на налоговый кредит налогоплательщика:

НК=НДС,

где: НК — налоговый кредит.

Соответственно налоговое обязательство субъекта хозяйствования будет уменьшено на величину этого налогового кредита, то есть:

    НО=НДС1 -НК(НДС),                                                                              (1.8)

где: НО — налоговое обязательство.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода:

∑НДСб=НО-НК,                                                                                           (1.9)

где: НО — сумма налоговых обязательств предприятия;

НК — сумма налогового кредита предприятия.

Налоговый кредит — сумма, на которую предприятие-плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) предприятием — плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

НК=∑НДСтмц+∑НДСоф+∑НДСнима,                                                    (1.10)                    

где: ∑НДСтмц — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг);

∑НДСоф — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов;

∑НДСнима — сумма налогов, уплаченных плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением нематериальных активов.

2. Акцизный сбор

Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортируют подакцизные товары.

Объектом обложения акцизным сбором являются:

• обороты от продажи произведенных на территории Украины подакцизных товаров, обороты от обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги) или бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
• обороты от продажи (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам;
• стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;
• таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров.

Особенностью начисления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора, которые являются едиными на территории Украины, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)» взимание акцизного c6opа по импортным и по отечественным товарам (продукции) проводится по одинаковым ставкам.

Перечень (неполный) товаров (продукции), которые подлежат обложению акцизным сбором согласно действующему законодательству, и ставки этого сбора .

Взимание акцизного сбора смягчает регрессивность косвенных налогов в целом и имеет целью решение фискальных проблем государства за счет обеспеченных слоев населения Перечень товаров, с которых взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Такие товары, как деликатесная продукция из мяса и рыбы, ювелирные изделия из драгоценных металлов, меховые изделия и т. п. небезосновательно относят к предметам роскоши, без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних. (Исключением, из этого перечня являются алкогольные напитки и табачные изделия, которые потребляются широкими ″слоями населения″). Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано, прежде всего, высокой рентабельностью этих товаров, так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы, а также необходимостью и возможностью регулировать спрос на указанную группу товаров.

Для нахождения суммы акцизного сбора, прежде всего, необходимо определить налогооблагаемый оборот. Налогооблагаемым оборотом является стоимость продаваемых подакцизных товаров, которая определяется, исходя из отпускных цен с включенной в них суммой акцизного сбора.

В зависимости от того, какие товары облагаются и кто выступает плательщиком акцизного сбора, рассмотрим особенности исчисления налогооблагаемого оборота и суммы налога.

                      

В Украине взимание акцизного сбора осуществляется отдельно по отечественным и по импортном товарам.

1. По подакцизным товарам, производимым в Украине. При определении налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора по отечественным товарам необходимо разграничить налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по свободным ценам, и налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулируемым ценам.

Налогооблагаемый оборот по товарам, реализуемым по свободным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам, установленным с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость.

 

 

РЕГУЛИРУЕМАЯ РОЗНИЧНАЯ ЦЕНА				НДС
ОТПУСКНАЯ ЦЕНА С НДС			торговая наценка
ОТПУСКНАЯ ЦЕНА		НДС
ОПТОВАЯ ЦЕНА	акциз
себестоимость прибыль производства

 

 

Налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам без учета торговых наценок, а также сумм налога на добавленную стоимость по формуле:

РЦ=(С+ПР):(100-А)х100х1,20хТН,                                                          (1.11)

Са=(РЦ-ТН—НДС)хА: 100,                                                                      (1.12)

где: РЦ — регулируемая розничная цена; ТН — торговая наценка в %;      С — себестоимость; А — ставка акцизного сбора.

Аналогичный порядок исчисления налогооблагаемого оборота проводится при реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены из сырья собственного производства на давальческих условиях.