Курсовая по аудиту

ВВЕДЕНИЕ

 Экономические преобразования в России привели к созданию новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.

Финансовые вложения –  это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей  и бухгалтеров тщательно отслеживать  все изменения в законодательной  и нормативной базе.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и  налогообложения по финансовым вложениям  действующим в Российской Федерации  нормативным документам.

Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в  том, чтобы составить обоснованы мнение относительно полноты и правдивости  информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.

Цель данной работы - изучить  методику проведения аудиторской проверки финансовых вложений. В соответствии с поставленной целью нужно решить ряд задач:

1.   Рассмотреть теоретические основы проверки финансовых вложений.

3. Раскрыть характеристику этапа проверки организации учета финансовых вложений.

4. Проанализировать проверку операций по поступлению финансовых вложений.

5. Определить характерные черты проверки операций по выбытию финансовых вложений.

Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом – сущность и методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия  на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью  получения выгоды не только в собственное  предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов  деятельности и видов собственности.

Методологической базой  исследования выступают диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений  в развитии и взаимосвязи; общенаучные  методы исследования - анализ и синтез, исторический, логический и системный  подходы к оценке экономических  явлений, сравнение и моделирование; в диссертационном исследовании использованы современные научные  методы экономического анализа, элементы метода бухгалтерского учета.

Структура работы: работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и приложения.

Методологической и теоретической  основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету и аудиту авторов: М.В. Мельник, В.П. Суйц, В.А. Ситникова, В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, В.Г. Гетьман.

Правовой основой написания  данной курсовой работы являются законодательные  и нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения  и гражданского права.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Цели, задачи и источники информации аудита финансовых вложений.

Финансовые вложения - это  активы, которые представляют собой  право получения определенного  количества денежных средств или  иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальной энциклопедией (Википедия), финансовые активы — часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:

1) ценные бумаги (государственные,  муниципальные, корпоративные);  2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);  3) предоставленные другим организациям займы;  4) депозитные вклады в кредитных организациях;  5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;  6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям  только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные  займы" и займы, предоставленные  физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ  выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться  ПБУ 19/02. (Приложение 1)

Условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права; 

- переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования  при погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной  стоимости и т.п.).¹

К финансовым вложениям организации  не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. (Приложение 2)

Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

- по назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Обладатель их является совладельцем (или единственным владельцем) другого хозяйственного общества. В отличие от долговых обязательств долевые не имеют установленных сроков обращения. Долговые вложения представляют собой заимствования на рынке денежных средств, необходимых эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы;²

- в зависимости от срока, на  который произведены финансовые  вложения, они подразделяются на  долгосрочные (когда установленный  срок их погашения превышает  один год или вложения осуществлены  с намерением получать доходы  по ним более одного года) и  краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает  одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года);³

- по формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги;

- особое значение для учета и отчетности имеет группировка финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют прежде всего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с целью завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о таких вложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/или ведение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально – более года).⁴

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, например партия, серия  однородных финансовых вложений и т. п. Аналитический учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Необходимо отметить, что  финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые  продавцу в соответствии с  договорами купли-продажи ценных  бумаг;

- суммы, уплачиваемые  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  указанных активов;

- вознаграждения, выплачиваемые  посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения  затрат в первоначальную стоимость  финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и  непосредственная связь с совершаемой  сделкой по финансовым вложениям.⁵

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения  законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.⁶

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а  именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое и второе направления  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений  проверки вытекают следующие задачи:

1. Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.
2. Оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.
3. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
4. Проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.
5. Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
6. Своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
7. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.⁷

Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки финансовых вложений будут служить: Положение об учетной политики организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты  акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи  ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-пердачи вкладов  в совместную деятельности; свидетельства  на сумму произведенных вкладов  в другие организации; документы  приема передач ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие  доходы и расходы», 55 «Специальные счета  в банках», 98 «Доходы будущих периодов»  и др.; платежные поручения и  выписки из банка; приходные и  расходные кассовые ордера; Книга  учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.); отчетность (бухгалтерский баланс –  форма № 1, отчет о прибылях и  убытках – форма № 2, отчет  о движении денежных средств –  форма № 4)

2. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений предполагает проверку всех активов, учитываемых в их составе. В этой связи в общем плане по аудиту финансовых вложений могут быть предусмотрены такие виды работ, как: аудит ценных бумаг, в том числе долговых, аудит вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, аудит предоставленных другим организациям займов, аудит дебиторской задолженности приобретенной на основании уступки права требования, аудит вкладов организации-товарища по договору простого товарищества.

Планируемые виды работ:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. Аудит вложений в совместную деятельность;
3. Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам;
4. Аудит вложений в ценные бумаги.

Программа проверки финансовых вложений:

а) Проверка обоснованности и правомерности отнесения активов к финансовым вложениям.

Проверку целесообразно  начать с выяснения обоснованности учета активов в составе финансовых вложений на начало периода. Для этого аудитор изучает предоставленные договоры, на основании которых производились финансовые вложения, а также первичные документы, подтверждающие наличие факта финансовых вложений.

Аудит предполагает проверку правомерности отнесения поступающих активов к финансовым вложениям. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложении»):

— наличие надлежащим образом оформленных  документов, подтверждающих права организации  на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

б) Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов и оформления первичных документов

При возможности учета  объектов в составе финансовых вложений аудитор проверяет правильность формирования их первоначальной стоимости и оформления первичных документов. При этом следует иметь в виду, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признаются: сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением возмещаемых налогов); суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов (за исключением услуг, которыми организация не воспользовалась при приобретении объекта); вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и другие затраты, связанные с приобретением. Очень важно знать, что допускается возможность отнесения затрат на приобретение ценных бумаг, кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, к прочим расходам организации в случае их несущественности. В свою очередь первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством; внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества — их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре; полученных безвозмездно — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т.е. рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, а если она не рассчитывается — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

в) Проверка обоснованности изменения первоначальной стоимости

Далее аудитору необходимо установить обоснованность изменения первоначальной стоимости. Оценка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, может корректироваться на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Отражение в учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой аудитор контролирует по дебету счета 91 и кредиту счета 58 или с помощью обратной записи, поскольку эта разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.

В случае если организация  относит в состав прочих доходов  или расходов суммы разницы между  первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, аудитор должен установить: правомерность таких проводок в учете, их правильность, а также обоснованность сумм, которые при этом отражаются на счетах. Позиция организации по вопросу доведения первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до номинальной должна быть изложена в учетной политике. Необходимо убедиться в том, что доведение первоначальной стоимости до номинальной производилось в течение срока обращения долговых ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Записи на счетах при этом будут контролироваться в зависимости от того, превышает ли первоначальная стоимость номинальную: Д 91 — К 58, либо номинальная превышает первоначальную: Д 58 — К 91.

Аудитор проверяет правильность оценки при выбытии объекта финансовых вложений. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусмотрены следующие  способы оценки по объектам, для  которых не определяется текущая  рыночная стоимость: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО). Необходимо убедиться, что избранный и отраженный в учетной политике организации способ применялся по группе или виду финансовых вложений исходя из допущения последовательности применения учетной политики. первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского Учета финансовых вложений. В свою очередь при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость,  стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

г) Проверка правильности оценки при отражении финансовых вложений в бухгалтерском балансе

Аудитор должен проследить правильность оценки при отражении финансовых вложений в бухгалтерском балансе. Если по объекту, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату ее не определяют, такой объект следует отражать по стоимости его последней оценки. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию о способах оценки финансовых вложений при их выбытии, о резерве под их обесценение, использованной и неиспользованной суммах резерва и др. Эта информация может быть представлена в пояснительной записке. Финансовые вложения, по которым был ранее создан резерв, показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

д) Проверка правомерности и целесообразности создания резерва

Аудитору необходимо убедиться в правомерности и целесообразности создания резерва. Образование резерва связано с понятием обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. При этом обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. На основе расчета организации определяют стоимость вложений, равную разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения. ПБУ 19/02 содержат информацию об условиях, единовременное наличие которых свидетельствует об устойчивом снижении стоимости финансовых вложений. Организация должна не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости вложений, по которым наблюдаются признаки обесценения. При подтверждении устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под их обесценение на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью. Аудитор контролирует обоснованность суммы резерва и правильность записей на счетах с помощью проводки: Д 91 — К 59. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то аудитор контролирует правильность определения и учета суммы корректировки ранее созданного резерва.

3. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект аудиторской проверки

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные  и нормативные документы:

- Гражданский кодекс российской  Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный  закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (посл. ред. от 30.11.11 с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012), который в данном случае регулирует наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями, их возникновение:

Так, в главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;

В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров  займа, условия получения процентов  по займу и др.;

Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества и  иные аспекты, касающиеся простого товарищества;

Все указанные условия  для принятия к бухгалтерскому учету  векселя в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя  посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе  на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК)

• А также иные главы  и статьи ГК РФ.

- Федеральный закон Российской  Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями от 21.11.2011). Данный закон согласно п. 1. ст. 1: Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Так, например, согласно пп. 2 п.1 ст. 5 данного закона, если ценные бумаги организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг, то такая организация попадает под  обязательный аудит.

- Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства  Российской Федерации и одобреннные решением Совета по аудиторской деятельности от от 22 сентября 2011 г. (протокол № 2), формируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, определяют нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований.  Стандарты аудита устанавливают единые требования к процедурам аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору.

- Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями 7 декабря 2011 г ч.1 и 3 декабря 2011 ч.2):

Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в  денежной форме не подлежит обложению  налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

В целях налогообложения  прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, считаются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, также доходы в виде процентов  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются тоже внереализационными доходами. Порядок признания таких  доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль доход  признается полученным и включается в состав соответствующих доходов  на конец соответствующего отчетного  периода.