Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    В данной работе рассматриваются следующие вопросы: информационная база анализа, характеристика переменных и постоянных затрат, их зависимость от объема производства, расчет критической точки в натуральном и стоимостном выражении, анализ имущественного положения хозяйствующего субъекта.

     Актуальность  данной темы определяется практическими  потребностями предприятий в нашей стране.

     Задачи:

1. рассмотреть понятие «информационная база анализа»;
2. раскрыть понятия «переменных и постоянных затрат»
3. изучить зависимость постоянных и переменных затрат от объема производства;
4. изучить  расчет критической точки в натуральном и стоимостном выражении;

   5. изучить анализ имущественного положения предприятия.

     Данные  темы занимают видное место в предмете «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия», т.к. является одними из основных тем данного курса.

    Объект  исследования – информационная база анализа, переменные и постоянные затраты, критическая точка, имущественное положение хозяйствующего субъекта.

    Предмет исследования – экономический анализ предприятия.

    Цель  курсовой работы раскрыть характерные черты информационной базы предприятия, дать характеристику переменных и постоянных затрат, определить их зависимость от объема производства, изучить расчет критической точки в натуральном и стоимостном выражении, рассмотреть анализ имущественного положения хозяйствующего субъекта.

1. Информационная база анализа

1.1. Основные понятия информационного анализа

экономического  анализа

    Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. К настоящему времени анализ уже давно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Современный экономический анализ базируется на использовании огромного круга экономической информации о деятельности организации (предприятия, фирмы).

    На  современном этапе одной из основных задач является усовершенствование информационного обеспечения проведения экономического анализа. Для проведения обоснованного анализа и оценки финансового положения организации следует использовать весь арсенал информационных потоков о её хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также пользоваться данными других форм годовой бухгалтерской отчетности. Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные, задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др [2].

    Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

    К внеучетным источникам информации относятся  документы, которые регулируют хозяйственную деятельность. В их число входят следующие документы:

    1. Официальные документы, которыми  обязан пользоваться субъект  хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

    2. Хозяйственно-правовые документы:  договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

    3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива  предприятия в целом или отдельных ее подотделов и другие [1].

1.2. Виды экономической информации

    Информация, используемая в экономическом анализе работы предприятий, может быть подразделена по функциям в процессе управления на семь основных видов:

    1. экономическая информация по технической (конструкторской и технологической) подготовке производства;

    2. нормативная информация;

    3. плановая информация;

    4. оперативный учет;

    5. бухгалтерский учет;.

    6. статистический учет;

    7. отчетность.

1. Информация по конструкторской и технологической подготовке производства.

    Информация, зафиксированная в конструкторской  документации по изделиям, используется различными, в том числе экономическими, службами предприятия не только в период технологической подготовки, но и во время самого процесса производства. В содержание информации по конструкторской и технологической подготовке, носящей экономический характер, включаются сведения о структуре изделия, затратах труда и заработной плате, норм времени работы оборудования и инструмента, об общей нормативной стоимости единицы изделия.

2. Нормативная информация

    Подразделяется на технико-экономические нормативы и нормы. Технико-экономические нормы во многом определяются непосредственно данными конструкторской и технологической подготовки производства.

3. Плановая информация.

    Технико-экономическое  планирование на предприятиях подразделяется на текущее (год, квартал, месяц) и перспективное (3-5 лет или более).

    Плановые  данные, нормативы и ценники условно  называют постоянной информацией, так как плановые показатели, нормативы и ценники не изменяются в пределах месяца, квартала, а иногда и года, а если такие изменения есть, - их стремятся отразить отдельно.

4. Оперативный учет

    Представляет собой средство наблюдения за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельности непосредственно во время и вслед за совершением хозяйственных и производственных операций. Примерами оперативного учета являются диспетчерский учет выпуска деталей и продукции отдельными участками, цехами, учет движения деталей и др.

5. Бухгалтерский учет

    Регистрирует все операции, отражающие движение хозяйственных средств. Он является сплошным (т.е. учету подлежат все хозяйственные операции) и ведется непрерывно.

6. Статистический учет

    Использует сведения оперативного и бухгалтерского учета, а также организует самостоятельные статистические сплошные и выборочные наблюдения. Предприятие обязано в установленные сроки составлять и представлять статистическую отчетность по определенным формам.

7. Отчетность

    Учет, как известно, служит основой для  отчетности предприятий, которая подразделяется на внутримесячную, месячную, квартальную и годовую. Содержание внутримесячной отчетности ограничивается обычно статистическими сведениями о производстве важнейших для хозяйства продуктов (металла, угля, электроэнергии и др.) в натуральном выражении. Месячная отчетность содержит статистические сведения о производстве продукции в ценностном и натуральном выражениях, численности работников и заработной плате, себестоимости продукции и бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская месячная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Квартальная отчетность (и отчетность за 6 и 9 месяцев) содержит дополнительные статистические сведения и бухгалтерскую отчетность в составе баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности (месячной, квартальной) и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).

    Наиболее  полный материал для оценки работы предприятия сосредоточивается в его годовом отчете. Полный годовой отчет предприятия состоит из бухгалтерской и статистической отчетности, его содержание устанавливается статистическими и финансовыми органами [3].

2. Характеристика переменных и постоянных затрат,

их  зависимость от объема производства

2.1. Сущность переменных  и постоянных затрат

    Переменные  затраты - это затраты, зависящие от объема производства.

    Существует две группы переменных затрат:

• производственные переменные прямые затраты
• производственные переменные косвенные затраты.

    Производственные  переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

    Производственные  переменные косвенные  затраты - это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

    Постоянные  затраты - это затраты, не зависящие от изменения объема производства.

    Постоянные  затраты остаются неизменными для  различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

    Понятие постоянных затрат означает, что они  не изменяются автоматически с изменением объемов производства или с изменением уровня загрузки производственных мощностей [5].

    Увеличение  постоянных затрат, как правило, связано  с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств [8]

2.2. Зависимость постоянных и переменных затрат

от  объема производства

    Зависимость переменных затрат от объема производства свидетельствует о том, что переменные затраты возрастают одновременно с его увеличением, и оборотом при этом степень «чувствительности» затрат к изменению масштабов производств» может быть различной.

    В соответствии с данным определением различают:

• Пропорциональные затраты
• Прогрессивные затраты
• Дегрессивные затраты

    Пропорциональные  затраты изменяются прямо пропорционально объему производства.

    Переменные  расходы возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства и делятся на

• пропорциональную часть
• непропорциональную часть

    К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

    Непропорциональные  затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

    Прогрессирующие расходы возрастают более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев.

    Дегрессирующие  затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах,

      Объясняется это тем, что дегрессирующие  затраты связаны не только  с выпуском продукции, но и  с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами [11].

    Зависимость постоянных затрат от объема производства следует понимать исключительно в том смысле, что при заданных общих условиях (например, наличии списочного состава работников или расширении рассматриваемого периода) постоянные затраты не зависят от объёма выпуска продукции.

    Условно-постоянными  являются расходы, не зависящие от изменения  объёма производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается [9].

3. Расчет критической точки в натуральном и стоимостном

выражении

    Для успешного развития любой организации  важное значение имеет изучение соотношения  «затраты - объем производства (реализации) - прибыль».

    Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) – это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

    Критическая точка (точка безубыточности) — минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли.

    Точка безубыточности в денежном выражении — такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю).

    Точка безубыточности в единицах продукции — такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство [13]

    Точка безубыточности (в стоимостном выражении) = постоянные затраты + (1 - Переменные затраты/ Выручка)

    Точка безубыточности (в натуральном выражении) = постоянные затраты/ маржинальный доход на единицу продукции = постоянные затраты/ ((выручка - переменные затраты)/реализация в натуральном выражении) [12].

    В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются три метода:

• математический метод (метод уравнения);
• метод маржинального дохода (валовой прибыли);
• графический метод

    Математический  метод (метод уравнения)

При математическом методе исходят из следующей зависимости: 

П = рх - (А+вх),                     (3.1)

    где П — прибыль от продаж;

    р — продажная цена единицы продукции;

    х — количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия;

    А — сумма постоянных затрат;

    в — переменные затраты на единицу продукции. 

    Поскольку в точке равновесия прибыль нулевая, формула 3.1. принимает следующий вид:

    Рх = А+вх.                           (3.2) 

    Метод уравнения основан на том, что  любой отчет о финансовых результатах можно представить в виде уравнения:

    Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль,

    Или

    (Цена * Кол-во единиц) – (Переменные  затраты на ед. * кол-во ед.) –  Постоянные затраты = Прибыль

    Форма уравнения подчеркивает, что все  затраты делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него [6].

    Метод маржинального дохода для определения  точки безубыточности

    Маржинальный  доход – это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.

    Существует  два способа определения величины маржинального дохода. 
Первый способ.

Маржинальный  доход = Выручка – Переменные затраты

Второй  способ.

Маржинальный  доход = Постоянные затраты + Прибыль

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть  постоянные затраты, то получим величину выручки.

Прибыль = Маржинальный доход – Постоянные затраты.

Точку безубыточности или порог рентабельности можно определить [7]: 

   (3.3)

    Графический метод определения  точки безубыточности

    Расчет  точки безубыточности основывается на взаимосвязи трех показателей: «затраты — объем продаж — прибыль».

• по оси абсцисс графика указывается объем реализации;
• по оси ординат — себестоимость реализованной продукции плюс прибыль, которые составляют выручку от реализации.

    Последовательность  построения графика:

• на графике проводится прямая постоянных затрат (прямая, параллельная оси абсцисс);
• выбирается точка на оси абсцисс (величина объема строительства);
• проводится прямая переменных затрат, соответствующая выбранному объему строительства;
• затем проводится прямая выручки от реализации выбранного объема производства.

    Точка пересечения прямых переменных затрат и выручки от реализации является точкой безубыточности. (Рис. 1.3).

    Рис. 1.3. Определение точки безубыточности

    По  графику можно установить, при  каком объеме реализации организация получит прибыль, при каком — нет, а также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации (точку безубыточности), ниже которой производство будет убыточным.

    Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 2.3).

    По  горизонтали показывается объем  реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

    Рис. 2.3. Зависимость между прибылью, объемом реализации

    продукции и ее себестоимостью

    По  графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным [5]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Анализ имущественного  положения хозяйствующего  субъекта

    Имущество предприятия – это то, чем оно  владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженный в денежной форме и отраженный в самостоятельном балансе предприятия.

    Имущественное состояние предприятия проявляется  в платежеспособности предприятия, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.

    В условиях рыночной экономики субъекты хозяйственной деятельности прибегают к анализу имущественного состояния предприятий периодически в процессе регулирования, контроля, наблюдения за состоянием и работой предприятий, составления бизнес-планов и программ, а также в особых ситуациях.

    Основная  цель анализа заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов и имущества предприятия выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности [10].

    Цель  анализа имущественного состояния  определяет задачи анализа имущественного состояния. Основными задачами анализа  являются:

• оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;
• оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
• анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;
• анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов баланса.

    Основным  источником информации для проведения анализа является бухгалтерский  баланс предприятия. Он является наиболее информативной формой для анализа  и оценки имущественного состояния.

    Экономический анализ включает горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

    Горизонтальный  или временной анализ основан  на сопоставимости финансовых отчетов текущего и предшествующего периодов, каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, заключается в рассмотрении основных показателей в динамике.