Лизинговые операции, их оформление, учет, перспективы развитая. 2

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра банковского  дела

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине: Бухгалтерский учет в банках

на тему: Лизинговые операции, их оформление, учет, перспективы развитая

 

 

 

 

                                     

ФФБД, 5-й курс, ЗФУ-1                                                 М.В. Крецкая

 

 

Руководитель:

                                                                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2014 
РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа: 41стр.,4 табл., 22 источников.

 

ЛИЗИНГ, ВИДЫ ЛИЗИНГА, ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ, ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ, БАНК, ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ, ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

 

Объект исследования  – лизинговые операции в банках.

Предмет исследования  – лизинговые операции, их оформление, учет, перспективы развитая.

Цель  работы: изучить правила оформления и учёта лизинговых операций в банках Республике Беларусь.

Методы исследования: сравнительного анализа и группировок.

Исследования и разработки: изучены перспективные направления развития лизинговых операций в Республике Беларусь, разработаны конкретные предложения по их совершенствованию.

Элементы научной новизны: на основе проведенного исследования определена дальнейшая стратегия развития лизинговые операции в Республике Беларусь.

Область возможного практического  применения: развитие лизинговых операции с учетом либерализации экономики.

Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

                                                                                              ______________

                                                                                            (подпись студента)

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение .................................................................................................................4

1 Теоретические основы организации лизинговой деятельности ...................5

1.1 Понятие и характеристика  лизинга ...............................................................5

1.2 Виды лизинга и их характеристика ...............................................................8

1.3 Лизинговые операции банков ......................................................................10

2 Оформление и учет лизинговых  операций в банке ......................................14

2.1 Договор лизинга ............................................................................................14

2.2 Учета лизенговых операций банка ..............................................................16

3 Анализ роли банков в реализации лизинговых отношений в

Республике    Беларусь ...................................................................................28

3.1 Тенденции развития лизинга в Республике Беларусь ...............................28

3.2 Анализ деятельности банков Республики Беларусь в системе

лизинговых отношений ................................................................................31

3.3 Проблемы и пути развития лизинговых отношений в Беларуси .............36

Заключение ..........................................................................................................40

Список использованных источников ................................................................41

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях Республики Беларусь, характеризующихся дефицитом как внешних, так и внутренних источников финансирования инвестиций в собственную экономику, широкое использование лизинговых отношений может стать эффективным решением данной проблемы. Помимо дефицита сугубо финансовых ресурсов для осуществления инвестиций в экономику в пользу развития лизинга говорит и тот факт, что в настоящее время состояние основных производственных фондов, а также уровень и качество используемых в стране технологий представляют собой плохую базу для успешного развития экономики страны в ближайшем будущем. Так, в настоящее время износ активной части основных производственных фондов в целом по народному хозяйству превышает 70% их первоначальной стоимости.

В даной ситуации большое значение имеет участие белорусских банков в лизинговом процессе в качестве лизингодателей и в качестве кредиторов лизинговых компаний.

Присутствие банков на рынке лизинговых услуг в Беларуси существенно. Так, банковский кредит является основным источником рефинансирования лизинговых компаний, а банковские лизинг состовляет около 45% объема лизинговых операций.

Значение приобретает совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций в банковской сфере.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков Беларуси в области осуществления лизинговых операций.

Предметом учёт лизинговых операций в банках.

Целью работы является изучить правила учёта в банках Республике Беларусь лизинговых операций.

Методы исследования: описание, систематизация, аналитический  метод, метод сравнительного анализа, статистический, метод сбора фактов.

 Для достижения  указанной цели определены следующие  задачи:

- рассмотреть специфику организации лизинга;

- провести анализ развития лизинговых отношений в Республике Беларусь;

- рассмотреть операции лизинга как объект учета. Нормативно - правовое регулирование лизинговых операций;

- рассмотреть учет операций лизинга (договор лизинга, порядок учета имущества у лизингодателя и лизингополучателя);

- рассмотреть проблемы  и пути развития лизинговых отношений в Республике Беларусь.

Для решения поставленных задач было изучено законодательство Республики Беларусь, учебная литература, статистические данные по Беларуси, а  также периодическая печать.

1. Теоретические  основы организации лизинговой деятельности

 

1.1 Понятие  и характеристика лизинга

 

Необходимость повышения  уровня конкурентоспособности выпускаемой  продукции, технических и экономических  характеристик основных фондов требует  постоянного осуществления капитальных  вложений предприятиями и предпринимателями. Вместе с тем суммы денежных средств, необходимых для этого, гораздо больше имеющихся у производителей возможностей, что требует применения новых неординарных методов финансирования, соответствующих рыночным условиям. Одним из таких методов является лизинг.

Термин «лизинг» происходит от английского «to lease», что означает «нанимать», «брать в аренду». Для обозначения лизинга достаточно часто, используется также французский термин «кредит-аренда» (от фр. credit-bail). Современный лизинг характеризуется сложным экономическим содержанием, которое включает понятия аренды, финансирования, кредита и инвестиций.

С экономической точки  зрения лизинг представляет собой форму  инвестиций в основные фонды; с финансовой - финансирование (кредитование) инвестиций в основные фонды; с правовой - комплекс отношений по купле - продаже и передаче их во временное пользование [10, с. 4].

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное владение для предпринимательских целей [1, с. 217].

Существуют и другие определения понятия лизинга.

Лизинг рассматривают, как специфическую форму финансирования инвестиций в основные фонды посредством их приобретения специализированной лизинговой компанией (банком) и предоставления пользователю для производительного использования на условиях аренды.

Лизингом называют имущественные отношения, складывающиеся таким образом: одна организация (лизингополучатель) обращается к другой (лизингодатель) с просьбой приобрести необходимое ей оборудование и передать его ей во временное пользование.

Лизинг - одна из форм кредитования производителя с правом или без права выкупа, передачи в собственность арендуемого оборудования; это долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа в конце срока по заранее установленной цене [11].

Объектом лизинга может выступать любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам и являющееся предметом купли-продажи [18]. Объекты лизинговой сделки не уничтожаются в производственном цикле. К объектам лизинга могут относиться программные средства и рабочие инструменты высокой стоимости, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов.

Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых  нужд, земельные участки, другие природные  объекты, а также иное имущество  в соответствии с законодательством.

Субъектами лизинга выступают лизингодатель, лизингополучатель (пользователь), производитель.

Лизингодатель - юридическое  лицо, передающее по договору лизинга  объект лизинга [18]. Он является собственником  объекта лизинга. Лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга [18]. Лизингополучателем может быть юридическое лицо любой формы собственности, испытывающее недостаток в собственных инвестиционных ресурсах.

В качестве производителя  выступают предприятия, организации и другие субъекты хозяйствования, осуществляющие производство или реализацию товарно-материальных ценностей, - так называемые поставщики объектов лизинга.

Лизинг, как правило, заключается  на договорной основе, поэтому необходимо отметить понятие договора лизинга.

Договор лизинга - соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа [18].

В лизинговых операциях  обычно участвуют три стороны:

• производитель (поставщик) оборудования, который продает его  будущему собственнику-лизингодателю. Поставщик имущества, как правило, является юридическим лицом;

• лизингодатель, который  приобретает оборудование у поставщика, становясь собственником имущества, и передает это оборудование лизингополучателю  в аренду за определенную плату на условиях лизингового договора. В  роли лизингодателя могут выступать специализированные лизинговые компании, банки, предприятия, имеющие значительные средства для проведения капиталоемких лизинговых операций;

• лизингополучатель, который  получает оборудование в пользование  от лизингодателя на определенный период времени [2, c. 225].

Механизм лизинговой сделки достаточно прост и, представлен  в приложении А. Обычно потенциальный  лизингополучатель сам подбирает  поставщика, выпускающего необходимое  оборудование. Лизингополучатель, не имеющий  возможности купить данное оборудование, обращается к банку или в лизинговую компанию с просьбой о его приобретении. Банк или лизинговая компания исполняет такую просьбу и передает приобретенное оборудование во временное пользование лизингодателю, за что и получает в период срока лизинга лизинговые платежи [10, c. 308].

Таким образом, лизинг включает отношения купли-продажи и аренды, но основой лизинговой сделки является кредитная операция. Лизинговая компания (банк) финансирует приобретение основных средств за счет собственных или заемных, то есть оказывает лизингополучателю финансовую услугу. Затем объекты основного капитала передаются для производительного использования на определенное время, по истечении которого они должны быть возвращены собственнику-лизингодателю. За свою услугу он получает комиссионные. Лизингодатель приобретает объект лизинга за полную стоимость и возмещает ее за счет периодических платежей лизингополучателя, что также имеет сходство с процедурами предоставления и погашения банковского кредита. Таким образом, лизинг содержит элементы кредитных отношений и может трактоваться как кредитная сделка.

Лизинг дает всем участникам сделки ряд преимуществ. Производитель (поставщик) получает возможность ускоренной реализации продукции, доведения ее до потребителя, получения платежа. У кредитора (лизинговой фирмы) появляется источник доходов в виде лизингового платежа, сумм от продажи лизингополучателю имущества и различного рода комиссионных вознаграждений за услуги. Лизингодатель обычно застрахован от риска. Для погашения обязательств он может возвратить имущество, отдать его в лизинг другому лицу или продать. Ему гарантировано целенаправленное использование, как средств финансирования, так и имущества. Не требуется никакого дополнительного залога, кроме арендуемого актива [7, c. 248].

К преимуществам лизинга  для лизингополучателя относятся:

позволяет избегать потерь, связанных с моральным старением  машин, оборудования, использовать новейшие технические достижения;

поддерживает ликвидность  баланса;

позволяет вести или увеличивать производство без предварительного накопления капитала;

предполагает более  низкие издержки по оформлению сделки по сравнению с банковским кредитованием;

дает возможность заключения договора лизинга и при финансовых неурядицах, так как размер платы за лизинг относительно невелик по сравнению с суммой всей лизинговой сделки.

Таким образом, лизинг можно  рассматривать, с одной стороны, как альтернативу капиталовложений, а с другой - как альтернативу финансирования.

 

1.2 Виды лизинга  и их характеристика

 

Современный лизинг характеризуется  значительным разнообразием видов, которые классифицируются по различным  признакам. Различают следующие  основные классификации:

По составу участников различают:

прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка);

косвенный лизинг, при котором передача имущества происходит через посредника (поставщик - лизингодатель - лизингополучатель). В качестве посредника между производителем и лизингополучателем выступает лизингодатель, который приобретает объект лизинга у поставщика и передает его пользователю;

групповой лизинг, когда в лизинг сдаются крупномасштабные объекты, в роли лизингодателя могут выступить несколько компаний, в том числе фирмы - изготовители совместно с лизинговой компанией или банком.

По типу имущества  различают:

 лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и т.д.);

 лизинг недвижимого имущества (здания, сооружения).

По степени окупаемости  и условиям амортизации выделяют:

финансовый  лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным [14]. Этот вид лизинга требует больших финансовых ресурсов и осуществляется в сотрудничестве с банками;

оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно [9, c. 20]. Критерии отличия оперативного и финансового лизинга представлены в приложении Б в виде таблицы.

По объему обслуживания различают:

чистый лизинг предусматривает, что основные обязанности, связанные с эксплуатацией оборудования и других предметов лизинга, ложатся на лизингополучателя. Он платит налоги, сборы, осуществляет страхование и несет все расходы, связанные с использованием оборудования. Лизингополучатель обязан содержать оборудование в рабочем состоянии, обслуживать его, и после окончания срока аренды оборудование должно быть в хорошем состоянии;

лизинг с  полным обслуживанием предусматривает оказание лизингодателем полного набора услуг: обслуживание имущества лизинга, проведение исследований до приобретения оборудования, поставку запчастей для предмета лизинга, консультации по эксплуатации и другое;

лизинг с  частичным набором услуг предполагает заранее согласованное разделение функций по обслуживанию объекта лизинга между сторонами договора;

"мокрый" лизинг включает выполнение лизингодателем технического обслуживания, ремонта, страхования, услуг по эксплуатации для лизингополучателя, а также поставку необходимого для работы сырья, подготовку квалифицированного персонала, маркетинг, рекламу готовой продукции и другое [4, c. 247].

По степени окупаемости выделяют:

лизинг с  полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит полная выплата стоимости имущества;

лизинг с  неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости полученного в лизинг имущества [10, c. 351].

По способу приобретения имущества:

стандартный лизинг, при котором производитель оборудования продает его лизинговой компании, которая передает это имущество лизингополучателю;

возвратный  лизинг, который представляет собой двухстороннюю лизинговую сделку. Особенностью подобного рода договоров лизинга является то, что лизингополучатель является одновременно и продавцом оборудования полученного по договору лизинга;

револьверный  лизинг позволяет лизингодателю по истечении определенного срока обменять используемое оборудование на другое оборудование [4, c. 245].

По типу финансирования:

за счет источников лизингодателя;

с привлечением кредита;

раздельный;

По территории действия:

внутренний  лизинг, при котором все участники сделки являются резидентами одной страны;

международный лизинг, при котором хотя бы одна из сторон является резидентом другой страны.

 

 

1.3 Лизинговые  операции банков

 

Лизинговые  операции не относятся к классическим банковским операциям, хотя в соответствии с банковским законодательством они имеют право осуществлять финансовую аренду (лизинг). Финансирование лизинговых сделок банками может осуществляться путем:

- выдачи ссуд: банк кредитует лизингодателя на приобретение объекта лизинга или восстанавливает средства, уже направленные лизингодателем ранее для покупки объекта лизинга;

 - приобретения обязательств: банк покупает у лизингодателя обязательства его клиентов-арендаторов, к банку переходит право на взыскание долгов с арендатора;

 - принятия на себя роли гаранта для снижения риска неплатежа со стороны арендатора (лизингополучателя) [4, c. 325].

Различные формы  лизинга, появление новых товаров, предоставляемых в лизинг - привлекают банки и заинтересовывают их в  участии в лизинговых операциях. Банки могут создавать лизинговые подразделения и специализированные фирмы, выполняющие лизинговые операции. В отличие от независимых фирм по лизингу, банк имеет преимущества:

- располагает необходимыми кредитными ресурсами, квалифицированными специалистами в области кредитов,

- хорошо осведомлен о финансовом состоянии потенциальных арендаторов и арендодателей.

Решения по лизинговым операциям принимаются банками  по соображениям выгоды, которая к  тому же может увеличиваться благодаря  комплексному обслуживанию клиентов.

Банк, принимая участие в лизинговой сделке, может  выступать в роли лизингодателя, лизингополучателя, а также в  роли кредитора лизинговой компании.

При осуществлении  лизинговой деятельности в качестве лизингодателя банк покупает в собственность имущество и предоставляет его юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Операции по предоставлению лизинга являются по своей сути кредитными и отражаются в активе баланса банка.

Лизинговые  операции признаны мировой практикой  операциями с достаточно высокой  степенью риска. Для банка особо  рискованным является оперативный  лизинг, когда существует необходимость  возместить высокую остаточную стоимость объекта лизинга при отсутствии спроса на него. Минимизировать риски, сопровождающие предоставление банком лизинга, позволяет оптимизация организации лизинговых отношений банка с клиентами. Как правило, лизингополучатель сам определяет требуемое оборудование и находит поставщика этого оборудования. Затем следует стадия подачи заявки в банк и ее рассмотрения. Заявка подается в подразделение банка, занимающееся предоставлением лизинга. Эти функции может выполнять специализированное лизинговое или кредитное управление [1, c. 238].

Получив полный пакет документов, банк проводит экспертизу проекта.

Затем вопрос о  предоставлении лизингового кредита  выносится на заседание кредитного комитета либо другого органа, уполномоченного  принимать подобные решения. После принятия решения о финансировании сделки договоры, контракты, соглашения принимают форму законченных документов и подписываются первыми лицами.

Банк, реализуя договор купли-продажи, приобретает  оборудование у поставщика или изготовителя и приходует его на свой баланс. Таким образом, банк становится собственником объекта лизинга.

После поставки оборудования лизингополучателю договор  лизинга вступает в силу. Лизингополучатель  уплачивает лизинговые платежи в  форме, размере и сроки установленными условиями лизингового договора. Банк, в свою очередь, контролирует выполнение лизингополучателем условий договора лизинга в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии, а также в части исполнения обязательств по ссуде.

По окончании  срока действия лизингового договора лизингополучатель возвращает объект лизингодателю в состоянии, определенном условиями договора, либо приобретает  его в собственность, либо берет  в лизинг повторно [1, c. 240].

Основным видом  лизинговых операций, которые осуществляют коммерческие банки, является чистый финансовый лизинг, то есть лизинг с полной окупаемостью, при котором все расходы по обслуживанию арендованного имущества возлагаются на арендатора. Роль банка-арендодателя в этом случае сводится к чисто финансовой стороне дела. Будущий арендатор сам находит поставщика оборудования, договаривается с ним о технических параметрах, цене, сроках и т.д. Единственное обязательство банка-арендодателя - выплатить поставщику стоимость оборудования, заказанного арендатором, и сдать его ему в аренду. Банк-арендодатель не несёт ответственности за соблюдение условий поставки в случае возникновения спора между поставщиком и арендатором.

Доход банка  состоит из оплаты за все виды работ  и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные расходы банка. Сумма дохода зависит от величины лизинговой ставки и объема оказанных банком услуг.

Необходимо  отметить, что в ряде случаев лизинговые операции являются малопривлекательными для банков. Причинами этого выступают  различные ограничения, установленные  законодательством, например, запрет на осуществление лизинговых сделок за счет привлеченных и заемных средств, другие нормативные предписания. Выходом из создавшегося положения служит участие банков в лизинговых отношениях через созданные ими специализированные лизинговые компании [20, c. 821].

Лизингополучателем банк выступает, пользуясь оборудованием, полученным в лизинг от производителя или специализированной лизинговой компании. Обычно таким оборудованием являются компьютеры, оргтехника, автомобили, однако банк может пользоваться на условиях лизинга любым другим имуществом, если это не противоречит законодательству.

Являясь лизингополучателем, банк при помощи лизинга решает ряд  проблем:

- использование банком заемных или привлеченных ресурсов для покупки основных фондов приводит к иммобилизации денежных средств, которая уменьшает размер собственного капитала банка;

- эксплуатация имущества на условиях лизинга позволяет не отвлекать на хозяйственные цели ресурсы из собственных и заемных источников и тем самым не ухудшать свои финансовые показатели [1, c. 241].

Как уже отмечалось, объектом лизинга для банка чаще всего выступает вычислительная и организационная техника, т. е. оборудование, имеющее высокий уровень морального старения. Поскольку по окончании договора лизинга банк может вернуть объект лизингодателю и получить по лизингу новое имущество, лизинг позволяет банку постоянно использовать новые достижения НТП.

Банк имеет  возможность использовать в своей  деятельности имущество, полученное по лизингу, без значительных единовременных затрат, регулярно делая отчисления лизингодателю на протяжении срока действия лизингового договора.

Банк может  выступать также в роли кредитора лизинговой компании, обеспечивая финансирование сделки. Однако в этом случае речь идет не о лизинговых операциях банка, а о стандартной банковской ссуде в текущую деятельность, поскольку для лизинговой компании лизинг является основным, видом деятельности, а движимое и недвижимое имущество, выступающее объектом лизинга и относимое по установленной классификации к основным фондам, является для лизинговой компании оборотными средствами. Указанные основные средства приобретаются лизингодателем не для собственных нужд, а для последующей передачи в лизинг с целью получения определенного дохода.

Таким образом, можно сказать, что у банка  имеются разные способы участия в лизинговом бизнесе, то есть способы прямого участия в качестве лизингополучателя или лизингодателя, и косвенные через кредитование сделок лизинговых компаний; выдачи гарантий под лизинговые операции; создание собственной дочерней компании.

 

 

2 Оформление и учет  лизинговых операций в банке

 

2.1 Договор лизинга

 

Договор финансовой аренды (лизинга) - сделка, по которой  арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии с действующим положением «О лизинге на территории Республике Беларусь» №1038 от 13.07.2000 г. в договоре должно быть предусмотрено, что согласно заявлению лизингополучателя лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи лизингополучателю во временное владение и пользование выбранное им имущество. Определение объекта лизинга является существенным условием, без которого сделка считается недействительной [10].