Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции по калькуляциям

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ 

БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  ЭФФЕКТИВНОСТИ 

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Методика анализа  себестоимости отдельных видов  продукции по калькуляциям»

(на примере ООО «СОВРАС»)

Выполнил: студентка Быкова Е.А.

456 группа

факультет статистики, учета  и 

экономического анализа

Научный руководитель:

стар. препод. Алехин Д.В.

Санкт-Петербург

2012

1. Теоретическая аспекты методики анализа себестоимости отдельных видов продукции по калькуляциям.

В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит  себестоимости продукции.

Себестоимость продукции  — это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как  синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и  финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных  работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том  числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и  производства в целом, определения  оптовых цен на продукцию, осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в  масштабах страны. Себестоимость  продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она  повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли  и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной  деятельности и соответственно одним  из важнейших элементов этого  объекта управления.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции —  четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого  состава определены в "Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утв. Госпланом СССР, МФ СССР, Госкомцен СССР, ЦРУ СССР 20.07.70 г. ( в ред. письма Минфина СССР от 17.01.1983. №10)¹. Кроме того, на основе данных Положений министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Так же нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н².

Положением о составе  затрат определено, что себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа  различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая  себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с  процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и  внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией  продукции покупателям).

Основными задачами анализа  себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции³.

Характер этих задач свидетельствует  о большой практической значимости анализа себестоимости продукции  в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной  деятельности основывается на системе  показателей и предполагает использование  данных целого ряда источников экономической  информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа  себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические  и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и  денежных средств, соответствующие  ведомости, журналы-ордера и в необходимых  случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)⁴.

На предприятиях планирование и учет себестоимости продукции  ведется в разрезе элементов  затрат и калькуляционных статей расходов.

Элементы затрат подразделяются на 4 группы:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия);
• затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды);
• амортизация ОС;
• прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)⁵.

Таким образом, планирование и учет себестоимости продукции  по элементам затрат создает условия  для контроля и анализа себестоимости  продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты).

С внедрением новой техники  и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Следовательно, группировка  затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям  калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя:

• сырье и материалы,
• возвратные отходы,
• покупные изделия и полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций,
• топливо и энергия на технологические цели,
• основная и дополнительная зарплата производственных рабочих,
• отчисления на социальные нужды производственных рабочих,
• расходы на подготовку и освоение производства,
• общепроизводственные расходы,
• общехозяйственные расходы,
• потери от брака,
• прочие производственные расходы,
• коммерческие расходы,
• управленческие расходы⁶.

Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две  группы по признаку их зависимости  от объемов производства продукции:

а) постоянные, не зависящие  от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);

б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.)⁷.

Необходимость деления калькуляционных  расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, так как дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, так как в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Анализ себестоимости  продукции заключается в детализации  затрат по каждой статье калькуляции. В первую очередь следует анализировать  те затраты, по которым допущен перерасход, непроизводительные потери, а также  по статьям, занимающим существенный удельный вес в себестоимости продукции.

Затраты основных материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий детализируются по двум группам факторов: количественным и качественным. Количественная группа факторов влияет на изменение нормы  расхода материальных ценностей  и носит обобщенное название «фактор  норм». Качественная группа факторов влияет на изменение нормы расхода материальных ценностей и носит обобщенное название «фактор цен»⁸.

Влияние изменения затрат на заработную плату основных рабочих  анализируют раздельно по формам оплаты труда сдельщиков и повременщиков. Важно выявить непроизводительные выплаты заработной платы.

При выполнении анализа расходов по обслуживанию и управлению производством  необходимо учитывать их различную  зависимость от изменения объема производства.

Общехозяйственные и внепроизводственные  расходы являются, как правило, постоянными. При росте объема производства их доля в себестоимости товарной продукции  сокращается. Общепроизводственные расходы  в своей большей части являются условно-переменными, и при анализе  отклонений по отдельным статьям  сметы общепроизводственных расходов их плановые расходы подлежат перерасчету  на фактический объем производства. Пересчет производят умножением сметной  суммы по анализируемой статье на процент выполнения плана по товарной продукции.

Анализ причин брака и  путей их устранения является необходимым  этапом анализа себестоимости товарной продукции. Анализ непроизводственных расходов по каждой статье затрат заключается  в сравнении их удельных размеров в расчете на один рубль полной себестоимости товарной продукции  и выявлении причин установленных  отклонений, а также в определении  возможностей снижения и полной ликвидации таких расходов.

Далее рассмотрим характеристику анализируемой компании ООО «СОВРАС», ее видов деятельности и организацию  бухгалтерского учета на данном предприятии.

2. Краткая характеристика ООО «СОВРАС».

Анализируемая в курсовой работе организация, ООО «СОВРАС», является инженерной компанией, предоставляющей   услуги, связанные с автоматизацией систем управления технологических процессов (АСУ ТП) промышленных объектов в Санкт-Петербурге.

ООО «СОВРАС» предоставляет  следующие услуги:

1. Сборка электротехнических щитов;
2. АСУ  котла для управления работой технологического оборудования парового  в соответствии с технологическим регламентом;
3. АСУ  тягодутьевых машин паровых и водогрейных, а также для организации эффективного сжигания и экономии топлива, при производстве тепловой энергии и пара;
4. АСУ насосной станцией предназначена для дистанционного управления, контроля технологических параметров и защиты насосов;
5. АСУ компрессорных станций предназначена для дистанционного управления, контроля технологических параметров и защиты компрессорной установки;
6. АСУ центральных кондиционеров и систем вентиляции;
7. Программирование;
8. Электромонтажная услуга, начиная от установки щитов, прокладки кабельных трасс, монтажа кабельных линий и заканчивая подключением электроприводов, регуляторов, датчиков и соответственно силовых щитов, шкафов автоматики, управления, сигнализации и диспетчеризации.

В целом, руководство компании нацелено главным образом на качество своей продукции и предоставляемых  услуг. В соответствии с поступившим  заказом персонал старается выбирать качественные импортные комплектующие  материалы, которые повышают надежность выпускаемой продукции. Поэтому, главными конкурентоспособными характеристиками  данной компании являются высококвалифицированный  персонал и, соответственно, качество продукции и услуг.

ООО «СОВРАС» является малым  предприятием, уставный капитал которого составляет 10000 рублей. Единственным вкладчиком является Касай Роман Алексеевич, он же генеральный директор этой организации. Штат компании составляет 8 человек. В  штате бухгалтерии состоит один человек, главный бухгалтер, которая  занимается бухгалтерским учетом двух компаний: ООО «СОВРАС» и ООО «Компания  СОВРАС». Вторая организация является торговым предприятием, которое занимается перепродажей товаров. Малые предприятия  не обязаны сдавать статистическую отчетность, они должны сдавать промежуточную  и годовую бухгалтерскую отчетность, которая включает бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках. Так как предприятие  небольшое, выделяется всего 3 подразделения:

• Администрация;
• Производство;
• Склад.

На предприятии действует  приказ об утверждении Положения  об учетной политике для целей  бухгалтерского и налогового учета, согласно которому:

1. В составе основных средств учитывается любое имущество стоимостью не менее 20000 руб.
2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
3. Приобретение (заготовление) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и т.д. отражается с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.
4. Оценка производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии осуществляется по себестоимости первых во времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
5. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемы по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).
6. В конце месяца отчетного периода косвенные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
7. Оценка готовой продукции производится по прямым статьям затрат.
8. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
9. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
10. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создаются.
11. Учет расходов и доходов ведется методом начисления.

В соответствии с этими  и другими положениями из приказа об утверждении учетной политике происходит ведение бухгалтерского учета в данной компании, в частности формирование себестоимости продукции. Далее я проведу анализ себестоимости продукции  по калькуляционным статьям и элементам затрат, а так же анализ влияния на себестоимость материальных и трудовых затрат и сделаю соответствующие выводы и рекомендации.

3. Практическая часть.
1. Расчет и оценка показателей структуры затрат на производство по экономическим элементам.

Детализация экономических  элементов затрат в соответствии с их составом позволяет выяснить основные причины изменения коэффициентов  затрат на 1 рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению  с базисным. Факторный анализ себестоимости  продаж по элементам затрат представлен  в таблице 1.

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости продаж по элементам затрат.

Данный анализ приводит к  выводам:

1. Выручка, как и полная себестоимость продукции по сравнению с предыдущим годом уменьшилась. Выручка уменьшилась на 1221 тыс. руб., себестоимость – на 254 тыс.руб.
2. Большую часть полной себестоимости составляют материальные расходы. В предыдущем году материальные расходы составляли 77 коп. на 1 руб. выручки. В отчетном году – 74 коп. на 1 руб. выручки. Следовательно, данное производство является материалоемким.

Показатель затрат на рубль  товарной продукции характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции. Он исчисляется  как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.  
(расчет показателей срок 1-6 приведен в Приложении 1.)

Условные обозначения: 
q -- количество изделий; 
S -- себестоимость единицы изделия; 
 C -- оптовая цена единицы изделия; 
S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы. 

Общее отклонение затрат на рубль  товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались  ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных  факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора — изменения  оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует  о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45 ) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода  план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены  на 0.9 коп.). Проанализировав влияние  на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное  влияние 2-х других факторов. Предприятию  необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней  подойти к выбору поставщиков  материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг  в продукции и увеличение цен  на потребленные ресурсы) повлияли в  сторону увеличения расходов.

¹ Справочно-правовая система по законодательству России КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=101131

² Справочно-правовая система по законодательству России КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107297

³ Экономический анализ: Учебное пособие/Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. – СПб.:Питер, 2011. – стр.209.

⁴ Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. И доп. – М.: Новое знание, 2005. – стр.217

⁵ Экономический анализ: учеб./ Гинзбург А.И. – СПб.: Питер, 2008. – стр. 215.

⁶ Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. И доп. – М.: Новое знание, 2005. – стр.218.

⁷ Экономический анализ: учеб./ Гинзбург А.И. – СПб.: Питер, 2008. – стр. 216

⁸ Экономический анализ: Учебное пособие/Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. – СПб.:Питер, 2011. – стр.213.