Методика исчесления накладных расходов

     ВВЕДЕНИЕ

     В рыночных условиях хозяйствования стало  очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

     Направлением  совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить  создание единого учета, бюджетирования и анализа накладных расходов.

     Недостаточно  приспособленные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных  расходов отрицательно сказываются  не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.

     Результаты  исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о  том, что накладные расходы в  большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как  в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. [15] Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих (в том числе подходов в использовании информации бухгалтерского учета), ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

     В этом и заключается актуальность курсовой работы, т.к. управленческий учет накладных расходов необходим для  эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности  менеджеров, решение проблем с  выявлением наиболее точных показателей  себестоимости производимой продукции. И чем больше внимания будет уделено  созданию оптимальной системы управленческого  учета накладных расходов, тем  мобильнее будет становиться  предприятие в условиях рынка  и эффективнее деятельность административного  аппарата.

     Цель  работы заключается в рассмотрение учета и распределения накладных  расходов. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

     1. Изучение нормативно-правового регулирования  управленческого учета в части  накладных расходов;

     2. Анализированние классификации накладных расходов;

     3. Исследование порядка распределения  и системы счетов накладных  расходов;

     4. Описание внутренней отчетности 

     Глава 1. Понятие накладных  расходов 

1.1 Определение и классификация накладных расходов 

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[8]

     Для расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и  косвенные; основные и накладные; текущие  и единовременные и т.д. Наиболее важными для управленческого  учета являются накладные расходы, т.к. они вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Накладные расходы – это расходы по обслуживанию и управлению производством и  предприятием: общепроизводственные и  общехозяйственные, вызванные подготовкой  и, организацией, обслуживанием и  управлением. [9]

     Общепроизводственные (производственные) накладные расходы  – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Назначение, характер и  функциональная роль этих затрат непосредственно  связанные с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления. [7]

     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий  уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата  и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки  материалов, полуфабрикатов, готовой  продукции; прочие расходы, связанные  с использованием оборудования. [9]

     Общецеховые расходы на управления состоят из следующих расходов: расходы по производственному  управлению; затраты, связанные с  подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными  подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров. [12]

     Общим для обеих групп является то, что  они: состоят из комплексных статей; возникают в производственных подразделениях; планируются и учитываются по местам их возникновения; контролируются бюджетно-сметным методом.

     Общехозяйственные (непроизводственные) накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций  и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия, т.е. это административно – управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.

     Таким образом, накладные расходы представляют собой затраты, состав которых ограничивается следующими критериями:

     1) расходы носят комплексный характер (каждая статья накладных расходов  включает различные по экономическому  содержанию расходы: материальные  затраты, расходы на оплату  труда, амортизацию зданий, сооружений  и оборудования и т.д.);

     2) расходы не создают физическую  или вещественную основу продукта;

     3) расходы связаны с обслуживанием  процессов производства и продажи  или с управлением организацией  в целом или ее подразделениями.

     Классификация расходов должна в полной мере отражать все характерные признаки, по которым  отличаются одни статьи затрат от других, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент затрат выполняет конкретную функцию. Такой подход позволяет  с большей основательностью определить целесообразность и эффективность  формирования статей затрат и их адресность. [8]

     Рассмотрим  основные классификационные признаки накладных расходов:

     По  принадлежности к производственному  циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы, такое деление  обусловлено методологией определения  себестоимости продукции. Отличительная  черта производственных расходов –  наличие их связи с разработкой  и созданием производственной программы.

     Производственные  накладные расходы можно классифицировать в поэлементном разрезе с целью  получения более детальной информации о затратах.

     По  уровню осуществления контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы, необходимость применения такой  группировки определяется тем, что  она регулирует отношения между  руководителями различных уровней  управления и позволяет выявить  виновника перерасхода средств.

     Накладные расходы входят в сферу ответственности  конкретного руководителя на том  или ином уровне управления. Примерами  могут служить такие статьи расходов, как расходы на содержание структурного подразделения или расходы по обслуживанию, связанные с определенной стадией процесса производства.

     По  способу включения в себестоимость  центра затрат: первичные и вторичные  накладные расходы. Первичными принято  считать расходы, возникающие непосредственно  в центре затрат (на содержание управленческого  персонала цеха). Вторичные расходы  представляют собой расходы, которые  относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных  расходов или процедуры расчета  трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств).

     По  способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и  распределенные накладные расходы. Фактические расходы – расходы, которые осуществлены в отчетном периоде и отражены в управленческих отчетах. Бюджетные расходы –  расходы, которые планируют бухгалтеры-аналитики  на предстоящий бюджетный период. Фактические и бюджетные накладные  расходы могут рассчитываться на: предприятие в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные  расходы представляют собой накладные  расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

     Поскольку накладные расходы служат объектом прогнозирования, можно выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных  расходов в расходах на брак и т.п.).

     В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы.

     Важно подразделять накладные расходы  в зависимости от влияния такого фактора, как сезонность. Сезонные накладные  расходы: расходы по отоплению, часть  эксплуатационных расходов и т.п.

     В зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные. К переменным относят расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ. К постоянным - затраты, сумма которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.

     Вышеприведенную классификацию можно дополнить  различными группировками постоянных накладных расходов.

     В частности, можно выделить покрытые и непокрытые маржинальной прибылью постоянные накладные расходы. Покрытые – это постоянные накладные расходы, которые были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Такая группировка  применяется в тех системах, где  используется концепция маржинальной прибыли. Непокрытые накладные расходы  представляют собой постоянные накладные  расходы, которые не были покрыты  всеми уровнями маржинальной прибыли. Применение данной группировки имеет  важное практическое значение. Если постоянные расходы покрыты, организация получает прибыль, не покрыты – убыток.

     Представляют  практический интерес дискретные накладные  расходы. Дискретные накладные расходы - расходы, постоянные для конкретного  объема производства, но имеющие способность  возрастать на определенную величину в критический момент времени. Это  необходимо использовать как в целях  бюджетирования, так и для анализа накладных расходов.

     В среде переменных и постоянных накладных  расходов можно выделить периодические  и перманентные накладные расходы.

     Периодические характеризуются тем, что момент их возникновения непостоянен. По ним невозможно провести корреляционный анализ или любой другой статистический метод, который позволяет выделить в их среде переменные и постоянные затраты. Примером могут служить командировочные, представительские расходы, расходы на спецодежду, ремонт здания офиса и т.п.

     Перманентные  накладные расходы представлены осуществляемыми неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы  на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку и т.д.

     Переменные  и постоянные накладные расходы  могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы  на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка  применяется на практике для осуществления  мероприятий по сокращению накладных  расходов.

     В рамках применения метода функционального  учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные  расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему носителей затрат функциональные накладные расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят от показателей деятельности за рассматриваемый период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).

     Применение  рассматриваемой группировки накладных  расходов на практике позволит определить с наибольшей точностью себестоимость  продукции и сократить затраты  на предприятии.

     8) В зависимости от метода списания  затрат в учете (система учета  затрат «директ-костинг» и система учета полных затрат): расходы периода – затраты, не учитываемые при оценке запасов и рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены (общехозяйственные расходы и расходы на продажу); расходы на продукт – расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства). [10]

     В мировой практике все непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные  расходы и расходы на продажу) принято считать расходами периода.

     9) Группировать накладные расходы  можно в зависимости от выбранного  варианта управленческого решения.  В этом случае описываемые  расходы делятся на релевантные и нерелевантные. Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений (расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления). Невозможно привести перечень релевантных и нерелевантных расходов для каждого конкретного случая, поэтому некоторые затраты могут быть релевантными в одном случае и нерелевантными в другом.

     10) В зависимости от этапов включения  в себестоимость продукции: накладные  расходы в производстве, накладные  расходы в товарном выпуске  и накладные расходы в незавершенном  производстве. Под накладными расходами  в производстве понимают часть  валовых затрат, отнесенных на  производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске – это часть себестоимости готовой продукции. Накладные расходы в незавершенном производстве (НЗП) представляют собой часть затрат, списанных на себестоимость незавершенного производства в результате распределения накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП). [2]

     Определение направлений практического использования  группировок затрат, в том числе  классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе  управления издержками.  

1.2 Значение накладных расходов в системе управленческого учета 

     Управленческий  учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений  руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

     Современная система управленческого учета  включает следующие элементы: производственный учет, оперативный учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.

     Производственный  учет – это составная часть  управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему  сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести бюджетирования и проводить анализ затрат. [14]

     К основным задачам учета накладных  расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

     формирование  своевременной, полной и достоверной  информации о фактических накладных  расходах, имеющих место на предприятии;

     бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

     выявление резервов снижения накладных расходов;

     выявление факторов, влияющих на изменение отдельных  элементов накладных расходов;

     управление  затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных  расходов в целях определения  себестоимости продукции, анализ накладных  расходов, ценообразование и т.п.).

     Управленческий  учет отличает, прежде всего, возможность  оперативно принимать решения. Используя  данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы. [13]

     В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных  расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов. [13] 
 

1.3 Особенности учета и распределения накладных расходов 

     В состав расходов на обслуживание и  управление включаются: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; расходы на подготовку и освоение производства; цеховые расходы, общезаводские  расходы; прочие производственные расходы. Они являются самостоятельными комплексными статьями себестоимости продукции. Удельный вес этих расходов в себестоимости  продукции достигает 14-15%.

     Сметы затрат по обслуживанию производства и управлению в основном устанавливаются исходя из затрат по отчетным данным. Преимущество данного метода – его простота и незначительная трудоемкость, а существенный недостаток его заключается в механическом перенесении на будущий год неоправданных расходов, имевших место в отчетном периоде.

     Отклонения  от норм затрат на обслуживания производства и управление зависят не только от экономии или перерасхода по смете, но и от степени выполнения намеченных мероприятий по производству. Поэтому  вся сумма отклонений от норм накладных  расходов по обслуживанию производства и управлению полностью выявляется и распределяется по видам продукции  только в конце отчетного месяца.

     Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе цехов основного производства, по установленной в отраслевой инструкции номенклатуре статей расходов. Сметы цеховых расходов рассчитываются по каждому производственному цеху основного производства, а на их основе составляется сводная смета цеховых расходов по предприятию. Цеховые расходы распределяются между отдельными установками пропорционально сумме прямых затрат по объекту за вычетом стоимости сырья, основных материалов, полуфабрикатов и вспомогательных материалов. Другими словами, базой распределения цеховых расходов между объектами учета является сумма расходов по переработке, включающая следующие статьи затрат : топливо и энергия на технологические цели, заработная плата ( основная и дополнительная ) и отчисления на социальные нужды.

     Исчисление полной себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов позволяет определить цели использования средств, устанавливать влияние каждой статьи расхода на себестоимость, а также определять роль каждого подразделения предприятия в формировании себестоимости продукции. Вместе с тем, калькулирование полной себестоимости не может дать сведений о поведении затрат в зависимости от объема производства при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений.

     Таким образом, с целью усиления контрольных функций управления используются следующие пути совершенствования учета и распределения накладных расходов:

• организация учета указанных расходов по местам возникновения и центрам ответственности к условиям сельского хозяйства что не только усилит контроль за издержками, но и упростит калькулирование, поскольку при этом косвенные расходы сводятся к минимуму;
• ведение нормативного учета комплексных расходов с учетом специфики формирования их отдельных статей; при этом сметы комплексных статей необходимо корректировать на фактический выпуск объема продукции, что приведет фактические и сметные расходы в сопоставимый вид;
• применение дифференцированного подхода при распределении накладных расходов, т. е. различных способов распределения отдельных статей затрат в зависимости от уровней их возникновения.

     Итак, рассмотренные выше предложения  в значительной мере будут способствовать повышению аналитичности учета накладных расходов, обеспечить глубокий анализ и эффективный контроль за ними, экономически обоснованно принимать управленческие решения.

В одной из программ, написанных на 1С версии 7 столкнулся с таким распределением накладныхрасходов на себестоимость. В приходном документе все расходы садятся на отдельный счет себестоимости товара, без разреза субконто номенклатура. 
Хотя, с моей точки зрения, согласно стандарта МСФО «IAS 2 Запасы», стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. Исходя из этого, на цену товара по инвойсу при оприходовании ложатся накладные расходы (затраты, понесенные для доставки товара), куда включаются: таможенное оформление, затраты на топливо, собственная цена товара и т.п. В итоге, чтобы разложить дифференцированно накладные расходы на весь товар партии, нужно применить следующие формулы: 
1) (100 х Итоговую стоимость партии товара) / (Собственную цену товара) 
Например: мы получили партию товара, состоящую из 3-х товаров, общая стоимость 1000 тг. 
Товар А – 500 тг. 
Товар Б – 300 тг. 
Товар В – 200 тг. 
Применяя формулу, узнаем процент цены, относительно всей партии: 
Товар А: (100 х 500) / 1000 = 50%; 
Товар Б: (100 х 300) / 1000 = 30%; 
Товар В: (100 х 200) /1000 = 20%; 
Далее мы применяем вторую формулу: 
2) (Процент от партии товара х Накладные расходы) / 100. 
Пример: Расходы по доставке товара составили 400 тг. 
Применяя формулу, распределяем расходы: 
Товар А: 50% х 400 / 100 = 200 тг. 
Товар Б: 30% х 400 / 100 = 120 тг. 
Товар В: 20% х 400 / 100 = 80 тг. 
Итоговая себестоимость получается: 
Товар А: 500 тг + 200 тг. = 700 тг. 
Товар Б: 300 тг + 120 тг. = 420 тг. 
Товар В: 200 тг. + 80 тг = 280 тг.  
Итого выходит 400 тенге накладных расходов, дифференцированно распределенные по товару. 
В конце хочу подчеркнуть, что данный расчет интересен разработчикам программ, для расчетов. Также нужно учесть количество товара, но смысл остается такой же, только получится в формуле вместо цены подставляем сумму. Затем циклом пересчитываем и проводим. Можно далее в справочнике записать эти цифры, для дальнейшего расчета себестоимости. Данная система разработана для оптовой фирмы, занимающейся импортом и продажей продукции.