Налоговое

Вопрос №1 Правовое положение налогоплательщиков (права  и обязанности) 

Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации  с той лишь разницей, что для  коммерческих организаций получение  прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческих организаций главным является осуществление  уставной деятельности, но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую  деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль. Бюджетные организации, деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью также предпринимательскую деятельность и получают прибыль. Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации. Что же касается созданных на территории РФ предприятий с иностранными инвестициями, а также международных объединений и организаций, являющихся юридическими лицами и осуществляющих предпринимательскую деятельность, то они являются плательщиками налога на прибыль. Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в банке. Если же в состав предприятий входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (или текущего, корреспондентского) счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ (республики в составе РФ, края, области и др.) по местонахождению указанных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, пропорциональной среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующим на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала. Плательщиками налога на прибыль являются также банки. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охото - хозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами власти субъектов РФ. Перечень охото- хозяйственной продукции приведен в Приложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Состав сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году. 
 
 
 
 

  Субъекты налоговых  отношений. 
 

Механизм регламентации  тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений  и, в-третьих, регулирования порядка  их осуществления.  

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками  отношений, регулируемых   законодательством  о налогах и сборах, являются:  

1. Организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов; 

2. Организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами; 

3. Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам и его подразделения в РФ;  

4. Государственный таможенный комитет РФ и его подразделение (далее – таможенные органы); 

5. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых  и таможенных органов прием и взимание налогов и (или)  сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками  и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов); 

6. Минфин РФ , Минфин республик , финансовое управление ( департаменты отдела ) администрации краев , властей, городов Москвы и С – П, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ) , иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;  

7. Органы государственных внебюджетных фондов; 

8. Федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полиции ) – при решении вопросов, отнесённых к их компетенции Налоговым Кодексом РФ. 
 
 

Правовое  положение налогоплательщика. 

Права налогоплательщика. 
 

Налогоплательщик  имеет право пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными действующим законодательством  без каких-либо специальных разрешений по этому поводу: представлять налоговым  органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам, причем представление этих документов носит  не разрешительный, а уведомительный характер. Налогоплательщик вправе ознакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами: представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль и по актам проведенных проверок. При несогласии с заключениями, актами и иными решениями налоговых органов налогоплательщик вправе обжаловать их, а также действия должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, а также в арбитражный суд. Налогоплательщикам важно знать, что в соответствии со ст.4 Федерального Закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания". Любые законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат введению в действие не ранее, чем по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования. Официальным опубликованием считается первая публикация полного текста закона в "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации". В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" каждый налогоплательщик (предприятие, учреждение, организация) подлежит в обязательном порядке постановке на учет в государственное налоговой инспекции по месту своей регистрации (с присвоением ему определенного идентификационного номера). Для постановки на учет надо представить в налоговую инспекцию заявление установленной формы, три экземпляра карты постановки на учет, копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке, форму заявления можно получить в налоговой инспекции по местонахождению налогоплательщика. Налоговая инспекция обязана поставить налогоплательщика на учет в течение не более 5 дней со дня подачи налогоплательщиком полного пакета указанных выше документов. При этом предприятию-налогоплательщику присваивается идентификационный номер, выдается первый экземпляр карты, подписанной начальником налоговой инспекции и скрепленной гербовой печатью. Налогоплательщику выдается справка о постановке на учет в налоговой инспекции, которая является основанием для открытия в банке расчетного счета.  
 

Обязанности налогоплательщика. 
 

Налогоплательщик  обязан:- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на прибыль  в установленном порядке (авансовые  платежи и платежи по фактически полученной прибыли);- вести бухгалтерский  учет в соответствии с действующими нормативными документами; применительно  к налогу на прибыль особо важное значение имеет соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли (в редакции дополнений и  изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661):- составлять отчеты о своей финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенном налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; - в случае ликвидации или реорганизации предприятия сообщать налоговым органам о принятом решении, о ликвидации или реорганизации предприятия независимо от того, кем принято это решение. В случае ликвидации предприятия обязанность по уплате недоимки этого предприятия (неуплаченного или уплаченного неполностью налога) возлагается на ликвидационную комиссию. В соответствии с письмом Центрального банка РФ № 298 от 5 июля 1996 года предприятия, учреждения и организации, осуществляющие платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, должны сдавать соответствующие платежные поручения не позднее дня, предшествующего наступлению срока платежа. Если средств на счете не хватает или они отсутствуют, на платежном поручении делается отметка об очередности платежа. На своевременность внесения налоговых платежей большое влияние оказывает система расчетов между предприятиями, порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. В связи с этим Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что в соответствующих договорах должны быть определены сроки исполнения обязательств покупателями, заказчиками по расчетам за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги и что предельный срок исполнения таких обязательств три месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот срок по соглашению сторон может быть меньше трех месяцев, но не может быть больше. За нарушение налогового законодательства предприятия, ответственность в установленном порядке. Так, за занижение суммы прибыли или сокрытие части прибыли от налога, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с предприятия взыскивается вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в таком же размере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взимается в двукратном размере этой суммы. Кроме того, за отсутствие учета затрат на производство и финансовых результатов или за ведение такого учета с нарушением установленного порядка, что привело к занижению или сокрытию прибыли за проверяемый налоговыми службами период, предприятие наказывается штрафом в размере 10 % доначисленных сумм налога. Пример. На предприятии затраты на строительство гаража в сумме 140 млн. руб. ошибочно отнесены на себестоимость продукции, что было обнаружено при проверке налоговой инспекцией (затраты на строительство гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет амортизационных отчислений или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль).В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн. руб., соответственно не учтен налог с этой суммы прибыли. С предприятия взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн. руб. и штраф в таком же размере, - всего 280 млн. руб. Но уплата штрафа не освобождает от уплаты налога в сумме 49 млн. руб. (140 мл руб. х. 35%). Кроме того, за неправильное ведение учета (в данном случае - нарушение установленного порядка учета затрат на производство) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 мл руб. (49 млн. руб. х. 10%). При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения прибыли приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы прибыли. При этом факт умышленного сокрытия прибыли или занижения с целью неуплаты налога на прибыль или неполной его уплаты может быть установлен только в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено. За несвоевременное представление в налоговую инспекцию расчетов по налогам с предприятия взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц предприятия налагается административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда. За задержку уплаты налога в бюджет - с предприятия взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности за нарушения налогового законодательства. Недоимки по налогу на прибыль и другим обязательным платежам, а также штрафы, пени и иные санкции, предусмотренные законодательством, взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке. Налогоплательщик не несет ответственность за налоговые нарушения, если они явились следствием задержки финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком указаний налоговых органов, стихийных бедствий и других обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). В исключительных случаях налогоплательщик вправе обратиться с просьбой об отсрочке или рассрочке уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. По решению руководителя налогового органа такая отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при сложном финансовом положении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсрочка или рассрочка предоставляется только в пределах текущего бюджетного года и на срок не более шести месяцев. Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых платежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях. Права и обязанности налогоплательщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., другими нормативными актами. 
 
 

Финансово-правовой статус налогоплательщиков. 

 Виды налогоплательщиков. 
 

Главным признаком  налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения  могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности о уплате налога. 

Следовательно, обязанности по уплате налогов возникают  при наличии у лица объекта  налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками являются лица, в отношении которых являются объекты налогообложения. Например, плательщиком подоходного налога является физическое лицо, получившее доход. Определение  в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций  соответствует общепринятому пониманию  субъектов гражданского права.  

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК Российской Федерации  возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы.  

К организациям согласно НК Российской Федерации относятся:  

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;  

Иностранные организации  – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. 

Проблема участия  в налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений  юридических лиц решена в налоговом  кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности  юридических лиц по уплате налогов  и сборов на той территории, на которой  эти обособленные  подразделения  осуществляют функции юридических  лиц (статьи 11 НК Российской Федерации). Субъектами же налоговых отношений  остаются юридические лица.  

Что касается юридических  лиц, то это понятие охватывает как  обычных граждан (в том числе  иностранцев и лиц без гражданства), так и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение  дохода от оказания платных услуг) (статьи11 НК Российской Федерации). 

По законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин. В соответствии с положениями российского законодательства семья налогоплательщиком не является. 

НК Российской Федерации содержит достаточно подробный  перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (статьи 21 НК Российской Федерации). Эти права  можно условно разделить на три  группы. 

Первую группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащие исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории можно отнести: 

1. Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 

2. Право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. 

Последнее право  обращает на себя внимание в связи  с положением  статьи 111 НК Российской Федерации, согласно которому выполнение налогоплательщику или налоговым  агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или  другим или другим уполномоченным государственным  органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении  налогового правонарушения. 

Вторая группа прав обеспечивает учёт экономических  интересов налогоплательщика при  уплате налогов. В частности: 

1. Право использовать налоговые льготы при наличии на основании и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 

2. Право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК Российской Федерации; 

3. Право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов. 

Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. Сюда включены:  

1.     право представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя; 

2.     право представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведённых налоговых  проверок;  

3.     право присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки; 

4.     право получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а так же  требования об уплате налога; 

5.     право требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков; 

6.     право не выполнять не правомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц,  не соответствующие  НК Российской  Федерации  или иным федеральным  законам; 

7.     право обжаловать в установленном  порядке решения налоговых органов  и действия (бездействия) их должностных  лиц; 

8.     право требовать соблюдения налоговой  тайны; 

9.     право требовать возмещения убытков  причиненными незаконными решениями  налоговых органов или незаконными  действиями (бездействиями) их должностных  лиц. 

Из перечня  процессуальных прав, которые, что вполне естественно, так же призваны защищать экономические интересы налогоплательщиков, следует особого выделить право  не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК Российской Федерации  или иным федеральным законом. Однако только окончательную оценку правомерности  может давать только суд.  

Помимо основной обязанности налогоплательщика  – существуют и иные установленные  законом налоги – существуют и  иные призванные обеспечить налоговым  органам  возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов (статьи 23 НК Российской Федерации) в частности налогоплательщики обязаны: 

1.     находится на учёте в подразделения  Министерства по налогам и  сборам, если такая обязанность  предусмотрена НК Российской  Федерации; 

2.     вести в установленном порядке  учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах; 

3.     представлять в налоговый орган  налоговые декларации по тем  налогам, которые они обязаны  уплачивать, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах; 

4.     выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений налогового  законодательства, а также не  препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей; 

5.     предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренных  НК Российской Федерации. 

6.     В течении трёх лет обеспечивать сохранность данных бух. Учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так же документы подтверждающие полученные доходы и уплаченные налоги; 

7.     Нести иные обязанности, предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах. На организации и индивидуальных предпринимателей, помимо прочего, возложена обязанность, сообщать в соответствующий налоговый орган: 

А)   об открытии или закрытии счетов; 

Б)    обо  всех случаях участи я в российских и иностранных организациях; 

В)    обо  всех обособленных подразделениях, созданных  на территории Российской Федерации; 

Г)    о  прекращении своей деятельности, объявление о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации; 

Д)    об изменении своего местоположения. 

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные  сборы, а так же нести иные обязанности, установленные законодательством  о налогах и сборах. За невыполнение  или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей, налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Статья 20 НК Российской Федерации определяет особую категорию  лиц. Это так называемые взаимозависимые  лица – лица, отношения между  которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические  результаты их деятельности или деятельности подставляемых ими лиц".  

Взаимозависимость лиц устанавливается в определённых случаях: 

1.     если одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в другой организации, а суммарная  доля составляет 20%. Доля косвенного  участия одной организации в  другой через последовательность  иных организаций определяет  в виде произведения долей,  непосредственного участия организаций  этой последовательности одна  в другой; 

2.     если одно физическое лицо  подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению  (так, взаимозависимыми лицами  являются директор предприятия,  начальник отдела и.д.р.); 

3.     если лиц состоят в отношениях  брака, родства, свойства усыновителя  и усыновлённого, а так же  попечителя и опекаемого; 

4.     суд может признать лиц взаимозависимыми  по иным основаниям, если отношения  между этими лицами могут повлиять  на результаты сделок по реализации  товаров и.т.д. 

Таким образом, при совершении вышеуказанными лицами сделок следует учитывать, что они  могут оказаться не только родственниками, но и взаимозависимыми лицами.  

В соответствии со статьёй 40 НК Российской Федерации  налоговые органы вправе контролировать правильность определения цен (в  целях налогообложения) на  товары (работы, услуги) по сделкам между  взаимозависимыми лицами. 

Категория "участия  в имуществе" применяется в  основном только в момент учреждения юридических лиц, а так же в  отношении юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в форме товарищества, общества с ограниченной ответственностью и производственных кооперативов. Для  акционерных обществ категория "участие" не применяется, поскольку согласно статьи 96 ГК Российской Федерации и  статьи 2 Закона  Российской Федерации  "Об акционерных обществах" уставной капитал разделён на определённое количество акций, удостоверяющий обязанности  и права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.   
 
 
 

Участники налоговых отношений  и банки. 

Налоговые агенты. 
 

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий бюджет  (внебюджетный фонд) налогов. 

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым  кодексом. 

В соответствии со статьёй 24 НК Российской Федерации  налоговые агенты обязаны: 

1.     правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные  фонды) соответствующие налоги; 

2.     в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика; 

3.     вести учёт выплаченных налогоплательщиком  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику; 

4.     представлять свой налоговый  орган по месту своего учёта  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. 

За неисполнение или ненадлежащее исполнение на него обязанностей налоговый агент несёт  ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В налоговом  кодексе впервые чётко закреплён  статус налогового агента как самостоятельного участника налоговых правоотношений. 

Действующее законодательство предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания налога у  источника выплаты. Источник выплаты  доходов налогоплательщику –  это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации). 

Налоговым законодательством  источник выплаты признаётся налоговым  агентом, обязанным исчислить налог, удерживать  его из перечисляемых  денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причём уплата налога производится за счёт налогоплательщика. Например, в соответствии со статьёй 226 налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом по подоходному налогу являются предприятия, учреждения, организации и индивидуальные предприниматели выплачивающие доходы физическим лицам. Налоговым агентом по НДС в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации являются российские предприятия, не состоящие в налоговом органе на территории России. Налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются предприятия, организации и другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам. Необходимо отметить, что одно и тоже лицо, например конкретная организация, может одновременно являться налогоплательщиком и налоговым агентом. 

Уплата сборов через налоговых агентов не предусмотрена  в связи со спецификой данного  вида обязательных государственных  платежей. В тоже время сборы могут  быть уплачены любым заинтересованным лицом с отнесением расходов на плательщика  сборов, если это определено действующим  законодательством.  Так, в соответствии со статьёй 118 Таможенного кодекса  Российской Федерации любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не определено Таможенным кодексом. 

Постановлением  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 20 марта 1997 года №6  "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации  о государственной  пошлине" разъяснено, что уплата государственной пошлины в установленных  порядке  и размере проведена  за истца (заявителя), за лицо, подающая апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд  должен исходить  из того, что государственная  пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и следовательно, оснований для возвращения искового заявления, жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется. 

Налоговым кодексом впервые было чётко установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Ранее права налоговых агентов  законодательно не были закреплены, однако фактически они пользовались правом на ознакомление с результатами проверок и правом на обжалование решения  налоговых органов. 

Кодекс предусматривает  обязанности налоговых агентов, главная из которых – правильно  и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  их в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие  налоги. Данная обязанность возникает  у налогового агента только при наличии  у него реальной возможности удержать "чужой" налог и перечислять  его в бюджет, т.е. только при наличии  соответствующего источника в виде находящихся у него денежных средств  налогоплательщика. Это представляется обоснованным так как налоговый  агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счёт собственных  средств. 

В случае отсутствия у агента наличия денежных средств  налогоплательщика у первого  обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает. У него появляется обязанность сообщит в месячный срок в налоговый орган о не удержанных суммах налогов, предусмотренных  подп.2 пункта 3 статьи 24 НК Российской Федерации. Иные обязанности налогового агента направлены на надлежащее выполнение налоговым агентом его главной  обязанности. Перечень обязанностей налогового агента, предусмотренный в пункте 3  статьи 24 НК Российской Федерации  является  исчерпывающим, поэтому  установление дополнительных обязанностей налоговых агентов иными актами законодательства  о налогах и  сборах не допустимо. 

Налоговый Кодекс Российской Федерации  предусматривает  ещё одну категорию  участников налоговых  отношений – сборщиков налогов, основной функцией которых является принятие от налогоплательщиков средств  в уплату налогов и перечисление их в бюджет. Согласно статьи 25 НК Российской Федерации  сборщиками налогов и  сборов могут быть государственные  органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы, и должностные лица.