СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 4

       1.1 Основные понятия и сущность налогового администрирования 4

       1.2 Влияние налогового администрирования на налоговый механизм 10

2.МЕТОДЫ  НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 16

       2.1 Планирование в системе налогового администрирования 17

       2.2 Учёт в системе налогового регулирования 23

       2.3 Контроль в системе налогового администрирования, формы налогового контроля 25

       2.4 Регулирование в системе налогового администрирования 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

            Совершенствование налогового администрирования  является составной частью проводимой  в настоящее время налоговой  реформы. В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от уплаты налогов достигли критического уровня. В результате происходит подрыв доходной базы как федерального, так и консолидированного бюджетов и резкое ослабление их способности к финансовому обеспечению функций государства, включая безопасность и оборону, защиту прав граждан, борьбу с преступностью, не говоря уже о прямых ассигнованиях в экономику как важнейшем факторе возобновления экономического роста.

            Жесткий налоговый контроль необходим  и существует в любой стране. Он осуществляется специально  учреждаемыми органами и представляет  собой основу налогового администрирования. Реализация задач по совершенствованию системы налогового администрирования должна обеспечить увеличение собираемости налогов; сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены: Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. При налогообложении экспортно-импортных операций полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

     Налоговое администрирование находится на стыке социально – политических и экономических интересов России и направлено на гармонизацию налоговых  отношений. Управление налоговыми органами охватывает все основные составляющие самостоятельной системы: структуру, правовое регулирование, информационное обеспечение, взаимодействие с другими  государственными органами, организацию  кадровой, финансовой работы, ведомственного учета, отчетности, анализа и оценки деятельности. Весь комплекс перечисленных  направлений определяется как налоговое  администрирование. Для качественной подготовки специалистов в области  экономики необходимо тщательное изучение налоговых дисциплин.

     1. ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Основные понятия и сущность налогового администрирования

     Налоговое администрирование и налоговая  политика государства – взаимосвязанные  факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены; любые реформы в сфере налогообложения  и фискальной системы в целом  всегда должны предусматривать эффективные  механизмы налогового администрирования.

     Важнейшее звено налоговой реформы –  это укрепление системы налогового администрирования, которое в итоге  должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие  на неплательщиков налогов. Налоговая  реформа должна стать мощным импульсом  для развития предпринимательства, притока инвестиций, роста благосостояния населения.

     Администрирование - деятельность по руководству порученным участком работы посредством административных методов управления.

     Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией  управления, включает:

     - планирование - постановку целей,  задач (заданий);

     - организацию - создание формальной  структуры подчиненности и соответствующего  разделения работы между подразделениями;

     - руководство - оперативное принятие  решений в виде приказов и  распоряжений, обеспечение согласованности  взаимодействия всех подразделений;

     - учет;

     - контроль;

     - анализ.

     Администрирование подразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное, муниципальное). Применительно к действующим  структурам государственного администрирования  все перечисленные выше функции  управления сохраняют свою силу.

     Налоговое реформирование в России, связанное  с введением в действие I и II частей Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), существенным образом изменило взаимоотношения налоговых органов, налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

     Налоговое администрирование основывается на государственном устройстве. Согласно Конституции, Российская Федерация  – демократическое федеративное государство с республиканской  формой правления. Федеративное устройство Российской Федерации основано на государственной  целостности, единстве системы государственной  власти, разграничении предметов  ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов  РФ, равноправии и самоопределении  народов России. В ведении Российской Федерации находятся федеральный  бюджет, федеральные налоги и сборы. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится  установление общих принципов налогообложения  и сборов. Система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются  федеральным законом.

           Для проведения эффективной финансовой  политики государству необходимо  иметь систему налогового администрирования,  механизм которой надежно обеспечивал  бы налоговые поступления в  бюджеты всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды: [5, с. 212], [19].

     Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений. Оно включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

     Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

     Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

     - первый уровень - федеральный  бюджет и бюджеты государственных  внебюджетных фондов;

     - второй уровень - бюджеты субъектов  РФ и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов;

     - третий уровень - местные бюджеты.

     Налоговое администрирование можно также  определить как систему управления государством налоговыми отношениями.

     Объектом налогового администрирования являются налоговые отношения. Возникновение налоговых отношений обусловлено объективной необходимостью в связи с наличием и функционированием государства и его институтов.

     Становление рыночных принципов хозяйствования в России сопровождается повышением роли государственного регулирования  в управлении экономическими и социальными  процессами, что предопределяет повышение  значимости налогов не только как  способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как  элемента системы государственного воздействия на пропорции общественного  воспроизводства, а также как  элемента обслуживания государственных  общественных нужд (наука, образование, оборона, общественная безопасность).

     Для успешного проведения налоговой  политики государства необходима система  организационных мероприятий.

     Налоговая политика - система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

     У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения  с субъектами налогообложения –  юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая  обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым  отношениям может предшествовать система  мер (управленческих, правовых), принимаемых  субъектами налогового контроля, для  создания соответствующих предпосылок  для осуществления контрольных  функций в рамках принятых норм и  правил.

     Налоговое администрирование – это важнейшая  сфера научно-практических исследований и практических действий, являющихся частью общей теории и практики управления фискальной системой. Оно основывается на фундаментальных результатах  политических, экономических, юридических  и других наук, обогащенных современной  отечественной и мировой практикой. Как функция управления налоговое  администрирование использует специфическую  информационную среду обеспечения (обслуживания) данной сферы практических действий. Эта информационная среда  включает совокупность методов, приемов  и средств реализации информационного  обеспечения, посредством которых  органы власти и управления (в том  числе налоговая администрация  всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом  направление и координируют налоговые  действия при существующем и перспективном  положении в экономике и политике. Таким образом, понятие «налоговое администрирование» раскрывается с  трех сторон.

     Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение  прохождения налоговой концепции  на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном  порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

     Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности  за нарушение налогового законодательства.

     В-третьих, это информационная среда реализации функций управления.

     Налоговое администрирование – наиболее социально  выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования  приводят к резкому снижению поступлений  налогов в бюджет, увеличивают  вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений  регионов с федеральным центром  и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе.

     Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

     Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

     Концептуальные  просчеты при принятии налоговых  законов только усиливают эти  недостатки. Между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая  причинно-следственная взаимозависимость. Это фундаментальное положение  налоговедения должно учитываться  при организации системы управления налогообложением.

     Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, включает определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

     В управлении налоговыми процессами участвуют  не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной  и исполнительной власти, Конституционный  Суд Российской Федерации, научные  коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков.

     Конституционный Суд Российской Федерации - судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

     Непосредственно влияют на налоговые взаимоотношения  плательщиков и государства правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и  консультационно-юридические службы. Их деятельность – также часть  процесса управления налоговыми отношениями.

     Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов, по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Задачи  налоговых служб меняются при  переходе к рынку и функционировании бизнеса в условиях экономической  свободы. Репрессивные органы ФНС России, МВД России, контрольно-ревизионное  управление Минфина России, Счетная  палата и их структурные единицы  на местах постепенно преобразовываются  не только в органы, обеспечивающие контроль за исполнением налоговых  бюджетов, но и государственные исследовательские  центры.

     Выполнение  налоговыми администрациями аналитико-информационных функций (это возможно в условиях компьютеризации информационных потоков) позволит им значительно усилить  регулирующую способность налогообложения. Следовательно, к системе государственного управления налогообложением, занимающейся координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо  понятие «налоговое администрирование».  

     Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс чрезвычайно емко по своему содержанию, условиям организации и  целевым установкам. Это и выработка  правовых основ налогообложения  на основе исторического опыта, современных  достижений экономической науки  и практики, и обеспечение условий  функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно  занимает ведущее место в системе управления экономикой [2], [14, c. 8].

1.2 Влияние налогового администрирования на налоговый механизм

     Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее  их, с теоретико-практической точки  зрения можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов  налогового механизма. Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в  научно-исследовательских структурах и т.д.

     Налоговое право - подотрасль финансового права; совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое право регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции.

     Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить его на весь налоговый  механизм. Налоговый механизм выступает  объектом налогового администрирования. Прежде всего, налоговый механизм –  понятие методологического и  лишь затем – методического порядка. Следовательно, налоговому механизму  свойственно двойственное содержание. Рассматривать это содержание необходимо с широких (общетеоретических) и  узких (практических) позиций.

     Во-первых, налоговый механизм – это область  налоговой теории, трактующей это  понятие как организационно-экономическую  категорию, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Национальный доход - обобщающий показатель экономического развития страны; вновь созданная в материальном производстве стоимость.

     Всю сферу отношений, образовывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль. Теоретическое определение  специфики этих подсистем подчиняется  фундаментальным положениям экономической  теории, ибо все они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся  на фундаменте реального экономического базиса.

     Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования  и контроля. Поэтому налоговый  механизм должен рассматриваться и  в качестве свода конкретных налоговых действий, т.е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

     Налоговый механизм позволяет упорядочить  налоговые отношения, опираясь на налоговое  право, основы управления налогообложением. Конкретный налоговый режим, применяемый  при формировании того или иного  налога, зависит не только от положений  налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости  от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое  или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены  полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах. Эти особенности складываются под  влиянием норм и правил, предписываемых Гражданским кодексом.

     Налоговая техника не только определяет функциональное содержание налогового механизма, но и  оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального налогового механизма  означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих  норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также  и состав налоговых льгот и  санкций.

     Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов [11, c. 205].

     Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего  потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. 

     Фискальная политика - регулирование правительством деловой активности с помощью мероприятий в области управления бюджетом, налогами и другими финансовыми возможностями. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и, тем не менее, при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения это главное требование к вводимому налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия. Налоговый механизм должен быть абсолютно свободен от чисто субъективистских подходов и не зависеть от узковедомственных интересов.

     Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения: вида налогов; налоговых ставок; установления налоговых льгот; понижения или повышения общего уровня налогообложения; отчислений в бюджет.

     В процессе текущего налогового регулирования  применяются как поощрительные  методы в виде системы налоговых  льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения  сумм недоимки на имущество налогоплательщика  или его дебиторов, процедур банкротства  и т.д. Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения  в целом.

     Дебитор (должник) - сторона в обязательстве, обязанная совершить (или отказаться от совершения) в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др.

     Элементы  налогового механизма являются в  то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов  налогового механизма применяются  только ему свойственные приемы или  техника налоговых действий.

     Различия  методов налогового планирования, регулирования  и контроля позволяют исследовать  эти области как относительно самостоятельные, установить присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования  налогового механизма как системы. Более того, все три элемента налогового механизма – области, суть которых  предопределена не только налоговой  наукой и практикой. Так, налоговое  планирование осуществляется, исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук.

     Маркетинг - система управления производственно-сбытовой деятельностью организации, направленная на получение приемлемой величины прибыли посредством учета и активного влияния на рыночные условия. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

     Налоговое администрирование рядом ученых-экономистов  и практиков оценивается в  качестве наиболее социально выраженной сферы управленческих действий. Недостатки налогового администрирования могут  послужить причиной резкого снижения поступлений налогов в бюджет. В причинно-следственной связи с  ними находится и увеличение вероятности  налоговых правонарушений, и нарушение  баланса межбюджетных отношений.

     Межбюджетные отношения - отношения между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. В государственно-политическом масштабе может возникнуть социально-экономическая напряженность в стране.

     Обобщая научное исследование теоретических  и методологических основ, предлагаются следующие качественные характеристики налогового администрирования:

     - обеспечение взаимосвязи фундаментальных  общественных наук и активное  восприятие достижений экономической  и финансовой науки;

     - правовая обоснованность и инициативность  в совершенствовании законодательно-нормативной  базы;

     - управление процессом налогообложения;

     - содействие поступлению налогов  в бюджет;

     - контроль за своевременностью  и полнотой уплаты налогов;

     - прогнозирование налоговых поступлений;

     - участие в межбюджетных отношениях  и социальных процессах;

     - информационность;

     - строгая регламентация и документированность  осуществления;

     - обобщение отечественного и зарубежного  опыта налогообложения;

     - совершенствование налогообложения  в направлении развития социально-экономической  системы общества.