Налоговое администрирование в РБ

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 

I. Налоговая  как инструмент государственной  социальной и экономической политики 

             Основные понятия и сущность  налогообложения 

Классификация налогов 

             Налоговое администрирование в  РБ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, поэтому данная тема курсовой работы является актуальной в настоящее время.

  Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа.                        Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения  А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

  Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президентами РБ, постановлениями Министерства Финансов РБ и Совета Министров РБ. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.

  Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь.  Также  целью является на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.

  Для достижения этих целей определены следующие задачи:

• изучение сущности, классификации и основных понятий налогообложения,
• изучение налогов, как экономической категории государства,
• изучение структуры налогового администрирования,
• изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения,
• анализ изменений налоговой системы Республики Беларусь за последнее десятилетие,
• формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в РБ.

  Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система государства, налоговое администрирование,  налоговые ставки и понятие налоговой нагрузки.

  Предметом изучения выступает современная система налогообложения в Республике Беларусь.

  При проведении исследования применялись аналитические, экономико-статистические методы и приемы.

  Для написания данной курсовой работы основными источниками информации выступали:  учебник «Налоги» доктора экономических наук Н.Е.Заяц,  учебник Василевской Т.И. «Налоги Беларуси»,  периодические издания «Директор», «Налоговый вестник МНС РБ», «Финансы, учет, аудит», Налоговый кодекс РБ и другие.

  Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

  В первой главе «Понятие и сущность налогообложения» рассматриваются: понятие, сущность и основные элементы налогообложения, классификация налогов, а также структура и задачи налогового администрирования.

  Во второй главе «Налогообложение в РБ» освещаются все основные налоги, уплачиваемые субъектами налогообложения в РБ в разрезе налогооблагаемой суммы, ставок налога и классифицируются на: прямые налоги, косвенные налоги ,а так же налоги, относимые на себестоимость.

  В третьей главе «Пути усовершенствования налогообложения в РБ»  анализируется состояние налоговой системы в Республике Беларусь с момента ее зарождения и до настоящего момента, а также предоставляются заключения и рекомендации по улучшению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки.

  В заключении обобщена накопленная информация и сделаны выводы о важности развития и улучшения современной системы налогообложения в Республике Беларусь в настоящее время. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Понятие и сущность налогообложения 

1.1 Основные понятия и сущность налогообложения 

  Обширные функции современного государства в экономической сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средство обеспечения которой являются налоги.[7,c.28]

  Основными элементами налогообложения являются:

Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет,  установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных потребностей. [15,c.116]

Налогообложение – это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) -  это юридическое или физическое лицо, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины.

Объект  налога – это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом

Источник  налога – это доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так далее), из которого уплачивается налог.

Налоговая база – это часть объекта обложения, которая образуется в результате  учета всех льгот и изъятий и служащая  предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговая ставка ─ это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговая нагрузка ─ это общая величина налоговой суммы.

Налоговая льгота – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии возможностей не  уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере, установленных законодательно.

Уплата  налога – это совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд.

Налоговая система государства ─ это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.

  Сущность налогов выражается в отношениях  между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на  общегосударственные нужды.  Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое  распоряжение части доходов населения на условиях  безвозвратности. По своей сути налог – это одностороннее  движение средств в бюджет, а  приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[22,c.66]

  Налогообложение в структуре общественных отношений выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:

1.фискальная  – обеспечивает формирование  доходов государства, создает  материальную основу государственной  политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение  с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности  влиять на развитие экономики в нужном направлении;

2.регулирующая  ─ состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства  на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения  общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны[9,c.51];

3.стимулирующая ─ ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул.  Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы на ряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический  прогресс общества[3,c.215].

  Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными из которых являются:

1. каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

2. ни  на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и  иные взносы и платежи;

3. налогообложение  в РБ основывается на признании всеобщности и равенства;

4. не  допускается установление налогов,  сборов (пошлин) и льгот по их  уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности  РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности;

5.допускается  установление особых видов таможенных  пошлин либо дифференцированных  ставок таможенных пошлин в  зависимости от страны  происхождения товаров  в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[13,c.24]

  Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс  РБ;  Декреты, указы и распоряжения Президента РБ, Постановления Правительства РБ, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие  вопросы налогообложения.

  Налоговая система  государства складывается в результате его  исторического развития под влиянием множества факторов. Характеристика налоговой системы прежде всего основывается на таких  экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые  факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических  функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[8,c.46]

  Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов РБ, сборов (пошлин);  порядка их установления, введения и отмены; установления прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства;  а так же форм и методов налогового контроля. [18,c.25]

1.2 Классификация налогов 
 

  Множество объектов налогообложения требует классификации налогов по различным признакам. Основными классификационными признаками являются:

1.в зависимости от каналов поступления различают:

республиканские или общегосударственные  налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налоги  на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянные представительство;

подоходный  налог с физических лиц;

экологический налог;

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

налоги  на недвижимость;

земельный налог;

сбор  за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

таможенная  пошлина и таможенные сборы;

гербовый  сбор;

оффшорный сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

патентные пошлины. [13,c.38]

местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:

налог за владение собаками;

курортный сбор;

сбор  с заготовителей. 

2.по видам плательщиков:

взимаемые с юридических  лиц;

взимаемые с физических лиц. 

3. по способу изъятия:

  прямые – направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц;

косвенные – это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:

• акциз – налог с оборота, взимаемый  со  стоимости товаров массового производства;
• налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной  стоимости.

4. по объекту обложения:

платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:

•   НДС,
•   Акцизы,
• Таможенные сборы.

платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:

• Отчисления в Фонд социальной защиты населения;
• Земельный налог;
• Экологический налог;
• Отчисления в инновационные фонды;
• Государственная пошлина;
• Взносы в Белгосстрах.

платежи, уплачиваемые из прибыли:

• Налог на недвижимость;
• Налог на прибыль;
• Транспортный сбор.

5. в  зависимости от назначения:

общие налоги – налоги общего назначения (абстрактные), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям;

целевые (специальные) налоги предназначены для финансирования конкретных мероприятий. 

6. по  способу налогообложения:

кадастровый – он предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения, который используется при исчислении определенного вида налога;

административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода, таким способом уплачивается подоходный налог, налог с доходов иностранной организации;

декларационный – предусматривает подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления о величине объекта налогообложения, куда входят данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налогов. 

1.3 Налоговое администрирование в РБ 
 

  Одно из важнейших  условий стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение устойчивого сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

  В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения.  Большинство государственных контролирующих органов  и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической  ситуации.  Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически  и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства. [8,c.49]

  Возникла необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов  в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах  и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная  налоговая инспекция при Министерстве финансов  БССР. В течение последующих 10 лет  налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров  Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет  Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании  системы республиканских органов государственного управления  и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь»  Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

  В РБ к числу государственных органов,  осуществляющих налоговое администрирование, относятся также  таможенные и иные государственные органы, обладающие  полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета  государственного контроля РБ).

  Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

   Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и  обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой  инспекции Республики Беларусь».

Основные  задачи налоговых органов – это:

1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве;

2.      обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет;

3.      обеспечение учета налогов;

4. разработка предложений по совершенствованию налогового  законодательства и организации  работы государственных налоговых органов;

5.      осуществление валютного контроля в пределах своей  компетенции;

6.      предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции;

7.  привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве;

8.  подготовка налоговых соглашений  с другими государственными,  осуществление связей с их налоговыми службами, изучение  опыта их работы;

9.     издание методических указаний и разъяснений о порядке  исчисления и взимания налогов.[14,c.29-30].

  Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

  Правовой  считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия  и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.

  Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется  как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет  налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.  По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля  в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня  развития налоговой системы и общей организации контроля.  В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой.  Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития  компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет  последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль,  непосредственно  связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны  в равной мере сочетаться с последующим контролем.

  Основными условиями осуществления налогового контроля  являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок.  По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые.  Правовой режим и правовая регламентация проверки  зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.

  Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи  налогового администрирования – обеспечение «собираемости» налогов – зависит не только и не сколько от эффективности работы  налоговых администраций, сколько определяется  прежде всего  возможностями самой экономики. [5,c.23] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Налогообложение  в Республике Беларусь 

2.1.   Косвенные налоги 
 

   Налог на добавленную стоимость (НДС)

  Налог на добавленную стоимость -  основной косвенный налог. Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Франции экономистом П.Лоре в 1954 году и уже в 80-е годы ХХ в. получил широкое распространение в других странах. История развития налога  не имеет аналога такого быстрого перехода налога из области теории в практику, занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинства стран мира.  Например, доля НДС в доходах консолидированного бюджета РБ составила в 2010 г. 33,3 %, а доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета РФ за аналогичный период  составила около 40%.

  Объект обложения:

1.обороты  по реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов, включая обороты по:

а) реализации своим работникам;

б) обмену товаров, работ, услуг;

 в) передаче:

-безвозмездной;

-по  соглашению о предоставлении  взамен исполнения обязательства  отступного;

-объекта в лизинг, аренду;

г) прочее выбытие (помимо продажи, обмена, безвозмездной передачи);

2.ввоз  товаров на территорию РБ (за  исключением освобождаемых).

Объектом  не признаются:

-полученные  сборы и платежи в бюджет  и внебюджетные фонды;

-арендная  плата от сдачи государственных предприятий (в целом как имущественного комплекса);