Налоговое администрирование. 6

Введение 

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. Особенно после  экономического кризиса, от налоговой  системы требуется  решение проблем  своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста  налоговых поступлений и повышения  уровня собираемости налоговых платежей. Ведь от этого зависит уровень  жизни нашей страны и населения. В этом и есть актуальность темы.

     Налоговое администрирование – установленная  законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом  со стороны государства и его  органов, основывается на положениях налогового права можно назвать стержнем налоговой системы. Объектом налогового администрирования являются налоговые отношения. Возникновение налоговых отношений обусловлено объективной необходимостью в связи с наличием и функционированием государства и его институтов. Налоговому администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует свои формы, способы, приёмы для решения поставленных перед ними задач. Цель работы состоит в рассмотрении экономических, судебных и правовых проблем в налоговом администрировании и в работе налоговых орган. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 

1. Рассмотреть понятие, сущность, методы налогового администрирования  в Российской Федерации;
2. Контроль, регулирование налоговой системы;
3. Показать меры правовой работы в налоговых органах и правильность ведения отчетности и проверки налогоплательщиков;
4. Привести примеры судебных дел по налоговым проблемам.

В настоящее  время подготовить квалифицированного специалиста по налогообложению  достаточно сложно, и это не всегда зависит от качества знаний студента, ведь само налогообложение постоянно  меняется – изменяются условия исчисления налогов и сборов, постоянно издаются новые нормативные документы  на разных уровнях власти. И все  это необходимо, так как налоговое  законодательство далеко не совершенно в нашей стране. Так же существует много судебных дел с налоговыми органами из-за несовершенства законодательства. Сложно выстроенная система управления налоговыми органами заставляет по-новому рассматривать само налоговое администрирование, определять его функции и задачи развития.  Современному специалисту  важно не только знать теорию налогового законодательства, но и уметь реализовать  её на практике.

Для написания  этой работы были использованы труды:

     Содержание  курсовой работы базируется на основных теориях и положения налогового администрирования, а так же на законодательных  и нормативных документах в этой области.

     Работа  состоит из двух глав, первой  главе  содержится описание понятия налогового администрирования, проводится анализ работы налоговых органов, выявляются оптимальные пути развития налогового администрирования. Во – второй рассматривается  арбитражная практика, примеры судебных дел с налоговыми органами, а так  же роль налогового администрирования  в ОАО «РЖД»

     В данной работе предпринята попытка, охарактеризовать работу системы налоговых  органов в РФ также показать насколько  велико значение налогового администрирования  в системе управления налоговыми отношениями. 
 

1. Теоретическая часть
1. Основные положения налогового администрирования

Понятие, сущность и основные характеристики налогового администрирования

Налоговое администрирование – важный фактор состояния социально-политической системы государства. Любые реформы  в сфере налогообложения и  фискальной системы в целом всегда должны предусматривать эффективные  механизмы налогового администрирования.

Администрирование - деятельность по руководству порученным участком работы посредством административных методов управления.

Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией  управления, включает:

- планирование - постановку целей, задач (заданий);

- организацию  - создание формальной структуры  подчиненности и соответствующего  разделения работы между подразделениями;

- руководство  - оперативное принятие решений  в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия  всех подразделений;

- учет;

- контроль;

- анализ.

Администрирование подразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное, муниципальное). Применительно к действующим  структурам государственного администрирования  все перечисленные выше функции  управления сохраняют свою силу.

Налоговое реформирование в России, связанное  с введением в действие I и II частей Налогового кодекса Российской Федерации, существенным образом изменило взаимоотношения налоговых органов, ¹налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Налоговое администрирование основывается на государственном устройстве. Согласно Конституции, Российская Федерация  – демократическое федеративное государство с республиканской  формой правления. Федеративное устройство Российской Федерации основано на государственной  целостности, единстве системы государственной  власти, разграничении предметов  ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов  РФ, равноправии и самоопределении  народов России. В ведении Российской Федерации находятся федеральный  бюджет, федеральные налоги и сборы. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится  установление общих принципов налогообложения  и сборов. Система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются  федеральным законом.

Для проведения эффективной финансовой политики государству  необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которой  надежно обеспечивал бы налоговые  поступления в бюджеты всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды.²

Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений. Оно включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Налоговое администрирование – это важнейшая  сфера научно-практических исследований и практических действий, являющихся частью общей теории и практики управления фискальной системой. Оно основывается на фундаментальных результатах  политических, экономических, юридических  и других наук, обогащенных современной  отечественной и мировой практикой. Как функция управления налоговое  администрирование использует специфическую  информационную среду обеспечения (обслуживания) данной сферы практических действий. Эта информационная среда  включает совокупность методов, приемов  и средств реализации информационного  обеспечения, посредством которых  органы власти и управления (в том  числе налоговая администрация  всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом  направление и координируют налоговые  действия при существующем и перспективном  положении в экономике и политике.

 Таким  образом, понятие «налоговое администрирование»  раскрывается с трех сторон:

Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение  прохождения налоговой концепции  на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном  порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности  за нарушение налогового законодательства.

В-третьих, это информационная среда реализации функций управления.

Налоговое администрирование – наиболее социально  выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования  приводят к резкому снижению поступлений  налогов в бюджет, увеличивают  вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений  регионов с федеральным центром  и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе.

Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.³

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Концептуальные  просчеты при принятии налоговых  законов только усиливают эти  недостатки. Между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая  причинно-следственная взаимозависимость. Это положение должно учитываться  при организации системы управления налогообложением.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, включает определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.⁴

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В  него вовлечены все органы законодательной  и исполнительной власти, Конституционный  Суд Российской Федерации, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков.

Конституционный Суд Российской Федерации - судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

Непосредственно влияют на налоговые взаимоотношения  плательщиков и государства правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и  консультационно-юридические службы. Их деятельность – также часть  процесса управления налоговыми отношениями.⁵

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.⁶

Задачи  налоговых служб меняются при  переходе к рынку и функционировании бизнеса в условиях экономической  свободы. Репрессивные органы ФНС России, МВД России, контрольно-ревизионное  управление Минфина России, Счетная  палата и их структурные единицы  на местах постепенно преобразовываются  не только в органы, обеспечивающие контроль за исполнением налоговых бюджетов, но и государственные исследовательские центры.⁷

Выполнение  налоговыми администрациями аналитико-информационных функций (это возможно в условиях компьютеризации информационных потоков) позволит им значительно усилить  регулирующую способность налогообложения. Следовательно, к системе государственного управления налогообложением, занимающейся координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо понятие «налоговое администрирование».

Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс чрезвычайно емко по своему содержанию, условиям организации и  целевым установкам. Это и выработка  правовых основ налогообложения  на основе исторического опыта, современных  достижений экономической науки  и практики, и обеспечение условий  функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно  занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Методы  налогового администрирования 

В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются. Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета  путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация  налогового регулирования и налогового контроля. Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно  обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.⁸ Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии.⁹ В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля: 1) регистрация и учет налогоплательщиков; 2) прием и обработка отчетности; 3) учет поступления налогов и начисленных сумм; 4) контроль за своевременным поступлением платежей; 5) камеральные налоговые проверки; 6) выездные налоговые проверки; 7) реализация материалов налоговых проверок; 8) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.¹⁰

Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового администрирования  обеспечивает результативность налоговой  политики государства. 

Органы управления (субъекты) налогового администрирования, их структура и основные задачи 

В качестве субъектов налогового контроля выступают  Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы, а также таможенные органы, органы внутренних дел и органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ) - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.¹¹

Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Органы ГВФ на региональном и местном уровнях имеют свои отделения, обслуживающие подотчетные территории.

В процессе управления налоговыми отношениями  участвуют не только налоговые, но и  законодательные и исполнительные органы власти, Конституционный Суд  РФ и арбитражные суды, органы федерального казначейства, финансовые органы, правоохранительные органы и др. Для повышения качества и результативности налогового администрирования  необходимо законодательно закрепленное взаимодействие названных органов  на разных уровнях управления.¹²

В соответствии с трехуровневой иерархией налоговых  органов можно выделить три функционально различных блока задач. На федеральном уровне решаются стратегические, методологические, организационные, административные, аудиторские, координирующие задачи. Налоговые органы уровня субъекта Федерации ответственны за решение тактических, интегрирующих, координирующих, административных задач. Территориальные налоговые органы решают оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства.

Основные  функции, права и обязанности  любого органа государственной власти четко определяются положением об этом органе. 

Контроль  в системе налогового администрирования 

Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.

      Основная  цель налогового контроля – противодействие  уходу от налогов, обеспечение устойчивого  поступления бюджетных доходов.

      Можно выделить следующие основные формы  налогового контроля: 

а) контроль за своевременным поступлением платежей; б) камеральные налоговые проверки; в) выездные налоговые проверки; г) реализация материалов налоговых проверок; д) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др

      В соответствии со статьёй 82 НК РФ налоговые  органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и  др.¹³

      Эффективность налогового контроля характеризуется:

      - уровнем мобилизации в бюджетную  систему налоговых доходов и  других обязательных платежей;

      - полнотой учёта налогоплательщиков  и объектов налогообложения;

      - снижением числа судебных разбирательств  и жалоб налогоплательщиков на  действия субъектов налогового  контроля.¹⁴

      В качестве субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая  служба Российской Федерации и её территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных налоговым кодексом РФ, - таможенные органы и органы Министерства внутренних дел.

      Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых  отношений между государством и  плательщиками налогов и сборов. 

Регулирование в системе налогового администрирования 

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических  интересов участников налоговых  отношений. Налоговое регулирование  преследует интересы государства в  бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования  можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых  ставок; систему налоговых льгот  и меры санкционного действия.

      Система налогового стимулирования предполагает:

      - изменение сроков уплаты налога  и сбора, а также пени;

      - предоставление отсрочки или  рассрочки по уплате налога;

      - предоставление налогового кредита  или инвестиционного налогового  кредита.¹⁵

      Следует отметить, что оптимизация налоговых  ставок занимает особое место в налоговом  регулировании. Целью оптимизации  налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

      Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

      История свидетельствует, что налоговые  стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот  может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономике страны в целом. Проблема всегда заключалась  в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых  стимулов не должно наносить ущерба доходам  бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам.

      К налоговым стимулам примыкают налоговые  льготы. «Льготами по налогам и  сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере».

      Налоговые стимулы являются более широким  понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых  льгот следует рассматривать  как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства  перед государством».¹⁶ К ним относятся:

      - льготы, предоставляемые посредствам  сокращения налоговой базы;

      - льготы, предоставляемые посредствам  уменьшения налоговой ставки.

      Вторую  часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые  обязательства, т.е. налоговые стимулы  в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.¹⁷

      Отсроченные налоговые обязательства могут  возникать в следствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо в следствие имеющих место в отчётном периоде налогооблагаемых временных разниц.

      Временные разницы – это разницы между  балансовой стоимостью актива или обязательства  и их налоговой базой.

      Их  можно подразделить на две группы:

      а) отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие предоставляемых  налоговых каникул органами государственной  власти;

      б) отсроченные налоговые обязательства, возникающие вследствие распределения  налогов между отчётными периодами.

      Первая  группа налоговых стимулов состоит  из отсрочки, рассрочки, налогового кредита  и инвестиционного налогового кредита.

      Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно  оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйственного субъекта, поэтому их можно рассматривать  как элементы прямого налогового стимулирования.¹⁸

      Однако  перечень элементов, оказывающих стимулирующее  действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью  государства происходит межотраслевой  перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим  и социальным причинам, а также  в целях национальной безопасности.

      Одним из наиболее действенных государственных  стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчётными  предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может иметь форму: а) государственных субсидий; б) государственных субвенций; в) государственных дотаций.¹⁹

      Получение субсидий, дотаций или субвенций  стимулирует организацию к производству определённых видов продукции, выполнению определённых работ или оказанию определённых услуг, но при этом возникает  необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные  законодательством.

      Эффект  данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в  получении бюджетных средств, кроется  в том, что в величину этих средств  заложены подлежащие уплате налоги и  сборы. Здесь можно говорить об элементах  косвенного налогового стимулирования.

      Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической  природе и могут быть представлены в форме:

      а) уменьшения обязательств перед государством: здесь средства, освободившиеся благодаря  налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий  являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;

      б) изменения сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому  в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей;