Тел (843) 292-85-36, 8-962-559-54-97 (c 10 до 19 часов) 
Резюме на marsel.v@bk.ru 

Содержание 

Введение

      Главной задачей при осуществлении налогового контроля является контроль за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства. В соответствии с законодательством налоговый контроль возлагается на налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. При этом таможенные органы вправе осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

      Следует отметить, что в процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти (Счетной палатой РФ, Министерством финансов, Министерством внутренних дел, Федеральной службой безопасности и др.)

      Актуальность  темы исследования состоит в том, налоговый контроль использует разнообразные  формы практической организации  для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие.

      Объектом  исследования  курсовой работы является налоговый контроль.

      Предмет исследования – совершенствование  системы эффективного проведения налогового контроля.

      Целью данной работы является изучение проблем  налогового контроля и путей их решения

      В соответствии с поставленной целью  определены следующие основные задачи:  изучить теоретические аспекты налогового контроля;  провести организационно – экономический анализ Управления Федеральной Налоговой службы по Республике Татарстан; совершенствование налогового контроля.

      В первой главе "Теоретические аспекты  налогового контроля" рассматриваются основные понятия налогов и налогообложения, методы и формы налогового контроля. Вторая глава "Организация контрольной работы и ее анализ» содержит анализ результатов камеральных и выездных налоговых проверок, проведенных Управлением Федеральной налоговой службы по РТ. В третьей главе "Совершенствование системы эффективного проведения налогового контроля" отраженны основные проблемы применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость и возможные пути их решения.

      В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

     При написании курсовой работы использовались Налоговый кодекс, в котором закреплены основные положения о налоговом  контроле в Российской Федерации  труды ученых, книжные издания, журнальные статьи,  законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции ФНС РФ.

1. Теоретические аспекты  налогового контроля

  1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля

     Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель — содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства. Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль, в первую очередь, направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.

     Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля [1,С.34].

      Налоговый контроль является видом государственного финансового контроля. Налоговый  контроль следует рассматривать как функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты, присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия. Общие положения налогового контроля, устанавливающие формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компенсацию органов, его осуществляющих, виды проверок, порядок проведения различных контрольных мероприятий и иное закреплено в главе 14 НК РФ.

      Цели  и задачи являются одним из важнейших структурных характеристик налогово-контрольной деятельности. Цель налогового контроля производна от цели всего государственного финансового контроля, в качестве которой выступает обеспечение законности и эффективности финансовой деятельности государства. Основной целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности налогообложения

      С помощью налогового контроля государство  следит за тем, чтобы все субъекты налоговых отношений неуклонно  соблюдали законодательство о налогах  и сборах.

      Кроме того, налоговый контроль направлен  на то, чтобы налоги и сборы, подлежащие уплате, своевременно и в полном объеме поступали в бюджетные и внебюджетные фонды. Само осуществление налогового контроля обусловлено контрольной функцией финансов.

      Налогово-контрольная  деятельность призвана решить широкий  круг задач, зависящих от проводимой государственной политики: обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных фондов денежных средств; обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием; улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ; проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованьями со стороны организаций и физических лиц; проверки целевого использования налоговых льгот; пресечение и профилактика правонарушений в налоговой сфере [2,С.56]

      Налоговый контроль можно рассматривать в  организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимосвязи.

      Объект  налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.

      Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.

      Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Федеральная налоговая служба), милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

      Налоговые отношения возникают у государства  в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести к субъектам налогового контроля.

      Таким образом, налоговый контроль имеет  цель обнаружения нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.

1.2. Методы и формы  налогового контроля

      Методы  налогового контроля присутствуют в  налоговом законодательстве в неявной форме, т.е. без законодательно установленного перечня каких-либо приемов в качестве методов налогового контроля. Под методом налогового контроля понимаются приемы, способы и средства осуществления налогового контроля.

        Налоговый контроль использует  специфические методы: формальный  контроль; арифметический контроль; логический контроль; метод проверки  данных учета; истребование документов; проведение экспертизы; привлечение специалистов и переводчиков; опрос свидетелей.

      Формальный  контроль представленных документов состоит  в проверке наличия и четкости заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

      Арифметический контроль направлен па проверку правильности исчисления налогоплательщиком итоговых сумм налогов, других величин по отдельным документам.

      Логическая  проверка, как правило, предполагает сопоставление данных различных  учетных документов с целью определения степени достоверности расчетов сумм налоговых платежей исчисленных налогоплательщиком [3,С.243].

      Проверка  данных бухгалтерского и налогового учета проводится путем сопоставления  данных первичных документов показателям  налоговых деклараций и других форм налоговой отчетности. Этот метод является основным методом налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки.

      Истребование  документов - это требование налогового органа, адресованное налогоплательщику (налоговому агенту) о добровольном предоставлении документов, относящихся к деятельности налогоплательщика.

      Под выемкой документов понимается принудительное обеспечение доступа должностных лиц к документации налогоплательщика и изъятия документов. Выемка документов производится в ходе выездной налоговой проверки, ее запрещено производить до начала проверки и после окончания.

      Экспертиза  проводится с целью получения  налоговыми органами заключения специалиста (эксперта), обладающего специальными познаниями в области науки, техники и т.д.

      В необходимых случаях при проведении налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий определенными знаниями и навыками и незаинтересованный в исходе проверки, а также переводчик, знания которого нужны для перевода. В ходе проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе вызывать в качестве свидетелей для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

      Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

      Под формами налогового контроля, как  правило, понимаются способы конкретного  выражения и организации контрольных  действий, направленных на выполнение функций контроля .

      Основные  формы налогового контроля: учет организаций  и физических лиц (ст. ст.83-86 НК РФ); камеральные  налоговые проверки (ст.82 НК РФ); выездные налоговые проверки (ст.82 НК РФ); получение  объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов (ст.82 НК РФ). Указанный перечень является исчерпывающим.

      Также различают предварительный, текущий  и последующий налоговый контроль.Предварительный  контроль связан с работой по разъяснению  налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком.Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

    На  основе анализа законодательства и  правоприменительной практики можно  назвать три основные формы налогового контроля – налоговый учет, камеральные  налоговые проверки и выездные налоговые  проверки. Именно через указанные три формы налогового контроля и реализуется вся налогово-контрольная деятельность. Все остальные формы налогового контроля выполняют лишь вспомогательную роль. Согласно ст.83 НК РФ постановка на учет налогоплательщиков проводится в целях налогового контроля. В частности, учет налогоплательщиков позволяет государству постоянно иметь достоверную информацию о налогоплательщиках.

      Другой  важной формой налогового контроля являются налоговые проверки (камеральные и выездные). Проверки финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков являются важной составляющей деятельности налоговых органов, предусмотренных ст.31 НК РФ и ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

      Налоговые проверки – это формы налогового контроля, представляющие собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и осуществление посредствам сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

      Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные. Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядком представления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов. Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект контроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, является основной формой налогового контроля.

      Выездные  проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиках.

      Иные  формы налогового контроля (как, например, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов (ст.82 НК РФ); проверки данных учета и отчетности (ст.82 НК РФ) и др.) чаще используются в качестве вспомогательных средств выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержаться в акте налоговой проверки [4, С.135]

      Таким образом, формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.

1.3 Налоговые проверки, их виды, механизм  применения

      Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 НК РФ, в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

      Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка  (ст. 88 НК РФ) и  выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

      Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

 Проверка  проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки. Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-тидневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. [5, С.56]

 В ходе проверки налоговые органы имеют  право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

 Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

 В целях  устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект контроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

 Проверка  проводится на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

 В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов. В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д.

 В ходе выездной проверки для получения  свидетельств о произведенных правонарушениях налоговый орган вправе производить следующие действия: вызывать и допрашивать свидетелей; проводить осмотр помещений, документов и предметов; производить выемку документов; производить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

 Запрещается проведение налоговыми органами повторных  налоговых проверок по одним и  тем же налогам, подлежащим уплате или  уплаченным налогоплательщиком за уже  проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

 Проверка  не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом.  В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого налогоплательщикам [6, С.53]

 По  результатам выездной налоговой  проверки после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем

 По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит одно из перечисленных ниже решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, это решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае, если в акте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

 Если  налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа, он имеет право  обжаловать решение. Решение может  быть обжаловано в административном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) либо в суд.

 Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля.

2. Организация  контрольной работы и ее анализ

2.1Организация  проведения и результаты  камеральных налоговых  проверок на примере  ФНС РФ

     Проведение  камеральной проверки регулируется Приказом ФНС России от 21.08.2005 N БГ-4-06/24  "Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов". Имеются и другие нормативные акты по проведению камеральных проверок: