Налоговое администрирование в РФ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..…2

1 Сущность налогового  администрирования…………………………...….. 5

2 Экономико-правовые  основы налогообложения………………………….8

2.1 Сущность налогов и их роль в экономике государства…………...…..……8

2.2  Налоговые органы РФ, структура, предмет деятельности…….……...….11

2.3 Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ……...14

3 Общая  характеристика налоговой системы Российской Федерации...17

3.1 Характеристика элементов построения налоговой системы РФ………...17

3.2Механизм управления  налоговой системой РФ. Принципы  налогообложения………….......…………………………………………………23

4 Налоговая политика  России………………………..………………………32

4.1Понятия, инструменты, и  типы налоговой политики……………………..32

4.2 Налоговая реформа России…………………………………………………41

5 Контроль в  системе налогового администрирования……………...……48

Выводы и предложения……………………………………………..…………53

Список использованных источников………………………………………..56

                                           ВВЕДЕНИЕ

Значимость налоговых проблем определяет необходимость развития налоговой теории и совершенствования налоговой практики. На наш взгляд, налоговая теория не учитывает новых рыночных реалий в системе производственных отношений и измененной  роли государства в производственном процессе. Нельзя забывать, что экономическая сущность налога  - это его внутренняя форма, а правовая – внешняя. Экономическая сущность налога, его функции и принципы  чрезмерно затушевывается его правовой формой.

Осознание того факта, что налогоплательщик – работодатель государства, поможет установить доброжелательные отношения между налогоплательщиком и налоговыми органами, это потребует уточнения многих процессуальных моментов в целях использования налогового законодательства.

Налоговая система – важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе усилиями и органов власти и экономической науки и практики за долгие годы реформ создано негативное отношение к государству и налогом. Поэтому налоговое администрирование должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой сфере может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России.

Налоговое администрирование предполагает создание органов контроля и согласования налоговой политики федерального уровня. В его компетенцию также входят управление налоговыми потоками в рамках регионального сообщества, анализ воздействия на объединенную экономику, планирование прогнозирование общего уровня налогообложения.

Предметом данной курсовой работы является изучение системы налогового администрирования, которое предполагает создание  органов контроля и согласования налоговой политики.

Опираясь на анализ процесса  администрирования и его форм, выясним особенности  основ налогообложения, механизмы управления налоговой системой в РФ, а также контроль в системе налогового администрирования.

Задачами курсовой работы являются:

• выявление взаимосвязи реформы налогообложения и налогового администрирования;
• экономическая сущность налога, его роль в экономике государства;
• сущность и противоречия налоговой политики и приоритеты ее социальной направленности;
• принципы налоговой политики;
• виды, методы и формы налогового контроля в РФ

Налоговое администрирование по способу, целям и задачам необходимо рассматривать как осуществление административной реформы в сфере налогообложения. Налоговое администрирование, как административную реформу проводит само государство.

Целями налогового администрирования являются:

• повышение качества и доступность государственных услуг;
• ограничение вмешательства налоговых служб в деятельности субъектов предпринимательства, в том числе прекращение установления планов по сбору налогов;
• повышение эффективности налоговых отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Современная административная реформа осуществляется путем уточнения функций и разграничений полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ, реформирования государственной службы, а также местного самоуправления и муниципальной службы. Реформа придает управлению налогообложением другой более сложный  экономический смысл и предъявляет к нему иные требования.

1 Сущность налогового администрирования

Среди российских экономистов дл сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно определяется как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, организациями и физическими лицами, т.е., по сути, в это понятие вкладывают содержание старого термина – «налоговый контроль».

Необходимо выделение проблематики, связанной с управлением налогообложения, а также формированием методологических и методических основ этого процесса в виде единого целостного процесса.

Такой подход диктуется тем, что в силу разобщенности, разноведомственности органов государственной власти, занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия в нормативно – правовом обеспечении процессов налогообложения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Нам представляется, что причины обособления управления налогообложением имеют более объективный  и долговременный характер, чем временная несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами.

Таким образом, налоговое администрирование – это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на использование законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Задачами налогового администрирования являются:

1. Анализ экономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их отклонения;
2. Детальная и концептуальная разработка налогового законодательства;
3. Ввод в действие принимаемых налоговых законов;
4. Обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов;
5. Разработка и реализация мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

Проблемы налогообложения, усложнение налоговых процедур и правил, их несоответствие рыночным отношениям и связям, обеспечение правовой составляющей налогообложения вызывают принятие следующих форм налогового администрирования.

Со стороны налоговых органов в процессе налогового администрирования необходимо:

• Осуществить концентрацию учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных.
• Вывести налогоплательщика на единый канал расчетов по всем основным видам налогов.
• Модернизировать работу налоговых органов,
• Повысить качество долгосрочного и краткосрочного оптимального прогноза и планирования налогообложения,
• Обеспечить взаимодействие совместных информационных технологий в налоговой системе,
• Совершенствовать организационную структуру аппарата налоговых органов.
• Создать базу данных о налоговых угрозах.
• Повсеместно внедрять досудебное налоговое разбирательство.

Качество налогового администрирования отражается на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Для построения отношений партнерства необходимо разработать  и законодательно утвердить процедуры  согласования спорных или отсутствующих в действующем законодательстве положений.

2. Экономико-правовые основы системы налогообложения

2.1 Сущность налогов  и их роль в     экономике  государства

            Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются   за счёт налоговых и неналоговых  видов доходов, а так же за  счёт         безвозмездных  и безвозвратных перечислений. Однако  в настоящее время многие исследователи  отмечают, что налоговым  поступлениям  принадлежит важнейшая роль в  формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации  налогов  приобретает всё большее не  только теоретическое, но и    практическое значение. Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости  налогов. Как  известно, налоги появились  с разделением общества на  классы и  возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые  для          содержания ... публичной власти ...» (К. Маркс). В  истории развития   общества  еще ни одно государство не  смогло обойтись без налогов,   поскольку для выполнения своих  функций по удовлетворению             коллективных потребностей ему  необходима определенная сумма  денежных   средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов.

            Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется  суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций    возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.             Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых  органов.

            В широком смысле под налогами  понимаются обязательные платежи  в бюджет, осуществляемые юридическими  и физическими лицами.

            Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие   функции:

            1.Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная    функция);

            2. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения   между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания          неравенства между ними (социальная  функция);

            3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).   Во всех государствах, при всех  общественных формациях налоги  в             первую очередь выполняли фискальную  функцию, т.е. обеспечивали  финансирование  общественных расходов, прежде всего  расходов   государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

            - объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

            - субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или   юридическое  лицо;

            - источник налога - т.е. доход, из  которого выплачивается налог;

            - ставка налога - величина налога  с единицы объекта налога;

            - налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика    от налога.

Налоги бывают двух видов:

Первый вид - налоги на доходы и имущество:

           - подоходный налог и налог  на прибыль корпораций (фирм);

           - на социальное  страхование и  на фонд заработной платы и  рабочую силу (так называемые  социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том  числе налоги на собственность), включая землю и другую      недвижимость;

       - налог  на перевод прибыли и капиталов  за рубеж и 

- другие. Они взимаются  с конкретного физического или  юридического  лица, их называют  прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в   большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость;

  -акцизы (налоги, прямо  включаемые в цену товара или  услуги);

на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это - косвенные   налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или           услуги.

            Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче  всего    дело обстоит с  налогами на землю и на другую  недвижимость: они             включаются в арендную и квартирную  плату, цену сельскохозяйственной   продукции.

            Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в  зависимости  от степени эластичности  спроса на товары и услуги, облагаемые этими             налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога    перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем   меньшая часть налога  перекладывается на потребителя, а большая             уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность  предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая   часть косвенных налогов.

           В случае высокой эластичности  спроса увеличение косвенных  налогов  может привести к сокращению  потребления, а при высокой эластичности  предложения - к сокращению чистой  прибыли, что вызовет сокращение       капиталовложений или перелив  капитала в другие сферы деятельности.

Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной          экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления             рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным    инструментом управления экономикой в условиях рынка.

            Применение налогов является  одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с             коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от  ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм             собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а  также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется             внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

            Налоговая система представляет  собой совокупность налогов, взимаемых  в государстве, формы и методы  их построения, методы исчисления     налогов и налоговый контроль. Рассмотрим основные понятия и   характеристики налоговых систем.

            2.2Налоговые органы РФ, структура, предмет деятельности

Процесс налогового администрирования включает завершение формирования налоговых органов, в том числе создание  отраслевых и межрегиональных инспекций, уточнение и совершенствование режима работы налоговых органов с налогоплательщиками. Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации дано определение налоговым органам: налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет налогов и других обязательных платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ.

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований РФ по денежным обязательствам.

Современная система налоговых органов РФ имеет трехуровневую схему управления:

1. Федеральная налоговая служба ( ФНС России).
2. Межрегиональные инспекции ФНС. России по округам.
3. Управления ФНС России по республикам, краям, областям; Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам; городские, районные и межрайонные инспекции ФНС России.

Система налоговых органов России построена в соответствии с административным и территориально – национальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев .

Основным элементом этой системы являются налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает управления ФНС по республикам в составе России, краям, областям, округам, городам Москва, и Санкт – Петербург. Возглавляет систему налоговых  органов  Федеральная налоговая служба  - ФНС России. В систему налоговых органов входят также ряд учебных заведений, в том числе Государственная налоговая академия, Государственный научно – исследовательский институт развития налоговых системы.

Структура налоговых  органов утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган  является самостоятельным юридическим лицом и в то же время находится в иерархической вертикальной подчиненности, входит в единую централизованную систему. Вертикальная подотчетность обуславливает порядок обмена информацией и взаимодействия в осуществлении налогового администрирования.

На федеральном уровне создаются межрегиональные инспекции двух видов: специализированные по отраслям экономики и по федеральным округам. По статусу межрегиональные инспекции занимают промежуточное  положение между ФНС и территориальными управлениями ФНС России. Они выполняют достаточно широкие управленческие функции  и контролируют деятельность нижестоящих налоговых органов. В их деятельности присутствуют элементы работы территориальных инспекций: мониторинг и анализ информации о нарушениях налогового законодательства, взаимодействие с конкретными налогоплательщиками, в том числе проведение налоговых проверок  по вопросам, отнесенным к их ведению.

Межрегиональные инспекции созданы по 8 федеральным округам.На них возложены следующие функции:

1. Контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории определенного федерального округа, в том числе за соответствием законом по налогам и сборам субъектов РФ федеральному законодательству;
2. Контроль за управлениями по республикам, краям, областям, расположенным в федеральном округе, в том числе за выполнением ими заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджет и взыскании недоимок;
3. Проведение налоговых проверок крупнейших по федеральному округу налогоплательщиков.

     2.3Правовые  основы становления и развития  налоговой системы  РФ

            Законодательную базу налоговой  системы РФ определяет Налоговый   кодекс. В России общую линию  налогового законодательства определяет             Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство     РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового             законодательства и принимает  законы о налогообложении, которые  с  одобрения Совета Федерации  и подписи Президента вступают  в силу.            Рассмотрим становление налоговой  системы в России. Законом "Об   основах налоговой системы в  Российской Федерации" впервые  в России             вводится трехуровневая система налогообложения. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в   определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней   финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления  рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы   становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать   как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах   ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда             обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права  региональным и местным органам вводить неограниченное число новых             налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к     концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

      Огромная  налоговая нагрузка на законопослушных  налогоплательщиков,            наличие большого числа налоговых  льгот, а также многочисленных  лазеек для сокрытия доходов  и неуплаты налогов создали  в стране     атмосферу  отсутствия честной конкуренции  законопослушных налогоплательщиков, а также способствовали   развитию  теневой экономики. Все более  четко проявлялась фискальная  функция налогов при одновременном  сокращении темпов прироста  налоговых  поступлений и росте бюджетного  дефицита. Налоги все в   меньшей  степени стали выполнять функцию  регулятора производства. Назрела  необходимость существенного изменения налоговой политики. Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть  налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных  органов по установлению неограниченного числа новых налогов.         Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его     принятию.

            Третий этап развития налоговой  системы - это этап реформирования. В  1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие   первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в   частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок    их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений   государства с налогоплательщиками  и их агентами.   С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.    Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный       и комплексный документ, учитывающий систему налоговых отношений    в Российской Федерации,  хотя и не является единственным сводом налоговых законов, наряду с ним существуют инструкции, которые изменяют, дополняют, поясняют.

Это затрудняет работу самих налоговых органов. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства справедливы, хотя без таких поправок вряд ли можно обойтись

В процессе налогового администрирования появляется возможность осмыслить создание налоговых систем, обеспечивающих одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, регионов.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов,    принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,             уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления             налогового контроля, а также привлечения к ответственности за             нарушение налогового законодательства.

      3Общая характеристика налоговой  системы Российской Федерации

      3.1 Характеристика элементов построения  налоговой системы РФ

            Построение налоговой системы  характеризуется наиболее значимыми            функциональными внутренними взаимосвязями  между ее элементами.      Каковы эти взаимосвязи? Одним  из основных условий эффективного             функционирования любой системы  является требование о том, что      поведение каждого элемента может  повлиять на функционирование  ее в            целом, но не может сделать  это независимо от других элементов.

            Данное условие реализуется в  налоговой системе в полной  мере. Было  бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи    ориентированы преимущественно  от законодательства к налогам  и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать             своими обязанностями без включения  ресурсов системы налогового    администрирования, которое, в свою  очередь, должно функционировать             строго в соответствии с нормами  и правилами, формируемыми   нормативно-правовой  базой, т.е. объектными элементами  налоговой    системы, иначе  велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна  проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам законодательству, налогам.

            Налогоплательщики могут в некоторой  степени оказывать обратное воздействие  на другие элементы налоговой  системы, в частности             обжаловать решения налоговых  администраций, через избирательное  право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога - его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа -фискальной.

            Наиболее значительное обратное  влияние на законодательную базу   оказывает налоговое администрирование, которое в процессе             функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового     законодательства. Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит     из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом             налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов     федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли   рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям.

            Думается, что такой подход не  имеет под собой научной основы. В    рамках территориальных  образований на уровне субъектов  и муниципалитетов нельзя выделять  самостоятельные налоговые системы,  так как они не будут отвечать  всем ее свойствам и организационным   принципам, в первую очередь принципу  единства. Следовательно,            налоговая система страны должна  отвечать свойству целостности  (неделимости) территориального построения. По своей общей структуре, принципам  построения и перечню налоговых  платежей российская налоговая  система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

   В первую очередь  систему налогов Российской Федерации  необходимо  характеризовать как  совокупность федеральных, региональных  и            местных налогов. Первой частью  НК РФ установлено в целом  четырнадцать видов налогов и  сборов, в том числе девять  федеральных, три региональных и  два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов,  при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных,  региональных  местных налогов. В настоящее время в российской  налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.