Нормативное калькулирование

     Содержание 

Введение……………………………………………………………………………….….3

1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования…5
1. Калькулирования нормативной себестоимости…………………………..7
2. Учет отклонений от норм расходов…………………………………….…10
3. Калькулирования фактической себестоимости продукции………….….15

2. Преимущества  и недостатки системы нормативного  калькулирования………….17

3. Практическая часть………………………………………………………………….. 19

Заключение …………………………………………………………………………….. 22

Список использованной литературы…………………………………………………. .24

Приложение…………………………………………………………………………. .…25

     Введение

     Управленческий  учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций  учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

     Актуальность  данной темы контрольной работы обусловлена  тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно  обнаружить недостатки в использовании  материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы.

     Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно  потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции более других отвечает потребностям нормативной системы  управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

     Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья  деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому  ее использование уместно в промышленных фирмах, так как операции часто имеют циклический характер.

     Систему нормативного учета затрат можно  применить и к непромышленным видам деятельности, для которых  свойственны повторяющиеся операции.

     Гораздо труднее ее использовать в деятельности, где операции не цикличны, так как  не существует базы для наблюдения и нельзя установить нормативы. Система нормативного учета затрат может быть применена организацией, которая производит разнообразные товары и производственный цикл которой состоит из ряда последовательных операций.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат и калькулирования — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Процесс формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм.

     Также в данной контрольной работе будут  рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета  затрат.

     При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому  виду продукции на основе норм и  смет расходов составляется калькуляция  нормативной себестоимости продукции.

     Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.

     Нормативный метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия  составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

     Сущность  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

     В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм.

     Отклонения  от норм могут представлять собой  экономию или перерасход. Изменения  норм сводятся к их снижению или  повышению.

       Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции.

     Норма – это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.

     Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию  нормативных калькуляций, которые  рассчитываются на базе действующих  на начало отчетного периода норм затрат.

      Нормативный   метод   не   допускает   применения   каких-либо средневзвешенных норм по укрупненным позициям или  группам изделий, так как это  неизбежно приводит к образованию  так называемого «котла» и  появлению и росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений.

        Поэтому при наличии большой  номенклатуры изделий, значительном  числе наименований деталей и  широкой их применяемости необходимо  не укрупнять калькулируемые  позиции, а механизировать планирование  и учет затрат, в первую очередь нормативное хозяйство.

     Нормативные калькуляции в управленческом учете  имеют многоцелевое назначение. В  планировании они используются для  расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности.

     В учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроль над себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

     Количество  и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства [11, с192-193].

     Нормативный метод калькулирования себестоимости  продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих  принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

     Следование перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов.

     Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы. 

1. Калькулирования нормативной себестоимости

     Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной  себестоимости.

     Основа  калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления  бизнес-планов предприятия, ведения  и контроля производственного процесса.

     Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие  четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической  подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную  нормативную документацию [6, с. 364].

      Нормативная себестоимость показывает, во что  обходится производство изделий  на каждый данный момент времени при  соблюдении установленных норм и  нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

        Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости;   для   внедрения   метода  текущего   управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

     Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затраты – это не то же самое, что и сметные затраты.

     Смета относится ко всей деятельности или  операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

      Нормативная себестоимость показывает, во что  обходится производство изделий  на каждый данный момент времени при  соблюдении установленных норм и  нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

        Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций  и для контроля за пересмотром  норм использования ресурсов  с целью достижения запланированного  уровня себестоимости, а также  для анализа напряженности плана по себестоимости;   для   внедрения   метода  текущего   управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.

     Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные  расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты  на производство продукта [7, с.53].

      Для того, чтобы организовать должным  образом нормативное хозяйство  на  предприятии необходимо обеспечить:

      - максимальную централизацию всех  имеющихся на предприятии справочно-нормативных  данных в планово-экономическом  отделе;

• полноту и техническую обоснованность нормативной информации;
• отсутствие дублирования данных;
• своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;
• возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;
• обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;
• составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.

     Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах.

       Единожды определив нормативные  затраты основных материалов, трудозатраты  и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

     1) Нормы на материалы. Нормативные  затраты основных материалов  определяются умножением нормативной  цены этих материалов на нормативное  их количество.

     Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период.

     Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано.

     Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

     2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить  нормы трудозатрат, необходимо  проанализировать все виды деятельности  по различным операциям. каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

     3) Нормы накладных расходов. Процесс  установления нормативных ставок  распределения накладных расходов  для системы калькулирования  себестоимости по нормативным издержкам.

     Накладные расходы рассчитываются по почасовым  ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено).

     Время производства в нормо-часах можно  определить, если выяснить, сколько  времени потребуется на производство каждого вида продукции. 

2. Учет отклонений от норм расходов

     Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов.

     Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

     По  своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три  группы:

     - отрицательные; 

     - положительные;

     - условные.

     Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем [6, с. 368-369]. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

     Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.).

       Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают [6, с. 196].

     Условные  отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в  результате различий в методиках  составления сметной и нормативной  калькуляций.

       По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др.

     Все эти отклонения учитываются полностью  и по окончании отчетного периода  анализируются для выявления  действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

     По  характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и  неучтенные.

     Документированные отклонения выявляются с помощью  первичных документов для учета  прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих.

     Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью  специальных расчетов.

       Неучтенные отклонения, возникшие  из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства [6, с.369].

     Отклонения  можно вычислять для целых  категорий, таких, как общие затраты  основных материалов, для любых групп  внутри категорий, каждой статьи затрат.

     Отклонения  по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных. 

     Отклонение  по цене материала вычисляется по следующей формуле: 

     Отклонение  по использованию материала вычисляется по следующей формуле:

     Причинами возникновения отклонения по использованию  материала могут быть небрежное  отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

     Общее отклонение по затратам на материал равно  сумме отклонения по цене материала  и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле: 

     Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов.

     Отклонения  по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого): 

     Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам.

     Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого  качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.

     Отклонение  по накладным расходам.

1. Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле :

     Величина  отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

     Отклонение  переменных накладных расходов по эффективности  вычисляется по следующей формуле: 

2. Отклонение  по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.