Облік необоротних матеріальних активів. 2

 

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ

ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ

І ТОРГІВЛІ ІМЕНІ ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО  ОБЛІКУ

 

 

 

 

 

КУРСОВА РОБОТА

З дисципліни «Фінансовий облік - 2»

На тему: «Облік необоротних матеріальних активів»

 

 

 

 

 

Виконавець:	студентка ІОФ III курсу  гр. ОА 08г спеціальність 7050106 “Облік та аудит” Ільєнко Д.С.
Керівник:	кафедри бухгалтерського  обліку ст. викладач Назаренко О.О.

 

 

 

 

 

Донецьк 2010

 

ЗМІСТ

С.

Вступ……………………………………………………………….….………….3

 

1.Економічна  сутність та класифікація необоротних матеріальних активів та їх зносу………………………………………………………………….….……5

 

2. Характеристика підприємства, що досліджується……………….………13

 

3. Правове регулювання  та регламент забезпечення обліку  операцій з необоротними матеріальними  активами ………..............................................18

 

4. Синтетичний і аналітичний  облік необоротних матеріальних  активів............................................................................................................23

 

5.Синтетичнийта та  аналітичний облік амортизації та вибуття інших необоротних матеріальних активів…………………………………….…..28

 

6. Технологія обліку інших необоротних матеріальних активів з використанням ПК………………………………………………………………34

 

Висновки…………………………………………………………………….......42

 

Список використаної літератури………………………………..……………....44

 

Додатки

 

 

 

 

ВСТУП

 

Виробництво не може існувати без необоротних матеріальних  активів. Адже до необоротних активів  відносяться: бібліотечні фонди, інвентарна тара, природні ресурси та інше. Тому облікова служба підприємства повинна чітко і вчасно вести облік руху необоротних матеріальних активів, нарахувати знос (амортизацію), так як в процесі виробництва необоротні активи зношуються або фізично, або морально.

Підвищення ефективності використання необоротних матеріальних активів підприємств є одним з основних питань у період переходу до ринкових відносин. Від вирішення цієї проблеми залежить фінансовий стан підприємства, конкурентоспроможність на ринку і це підтверджує актуальність обраної теми курсової роботи.

Метою курсової роботи є  розгляд, вивчення, розробка та удосконалення  обліку необоротних матеріальних активів.

Для досягнення мети в  роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

- визначена сутність необоротних матеріальних активів підприємства та їх класифікація;

- надана характеристика  рахунків з обліку необоротних  матеріальних активів;

- визначені шляхи удосконалення обліку необоротних матеріальних активів.

Об’єктом дослідження  є операції, пов’язані з необоротними матеріальними активами.

Предметом дослідження даної курсової роботи є методика обліку необоротних матеріальних активів на підприємстві «Артель»

У нормативно-законодавчій базі України, в літературних джерелах з бухгалтерського обліку і контролю цим питанням приділено недостатньо  уваги. Окремим питанням теорії, методики та організації обліку необоротних матеріальних активів на підприємстві приділялась увага у працях Шера І.Ф., Рудановського О.П., Жданова А.І., Покропивного С.Ф., Кареліна В.С., Кужельного М.В., Бабича В.В., Свідерського Є.І., Ткаченко Н.М., Бєлобжецького І.А., Коцупатрого М.М., Русакової Е.А., Ібрагімова Н.А., Петрова К.Я., Рейніна С.Н., Іонаса Б.Я., Азизяна К.С., Давидсона С., Митчела К., Вейла Р. та інших авторів, які започаткували теоретичне обґрунтування і подальшу розробку даної проблеми.

Курсова робота виконана 44 сторінках та складається з вступу, шести розділів, висновків, списка використаних літературних джерел і додатків.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЕКОНОМІЧНА  СУТНІСТЬ ТА КЛАСИФІКАЦІЯ НЕОБОРОТНИХ  МЕТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Згідно із Законом  України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 лютого 1997 р. № 283/97-ВР матеріальними активами є основні  засоби та оборотні активи у будь-якому  вигляді, що відрізняється від коштів, цінних паперів, деривативів та нематеріальних активів [ 1 ].

Необоротні активи є  однією з двох груп основних засобів, яка має назву "інші необоротні матеріальні активи" (першою групою є власне основні засоби).

Необоротні активи визнаються активами лише за таких умов:

• є ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід;
• вартість активу можна достовірно визначити;
• актив утримується протягом терміну більшого ніж 12 місяців або одного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Положення (стандарт)  бухгалтерського  обліку  7 "Основні засоби" визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про інші   необоротні   матеріальні активи  та  незавершені капітальні  інвестиції  в необоротні  матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності [ 3].

 Виходячи з цього  документа, інші необоротні матеріальні  активи (як і основні засоби) - це активи, які підприємство утримує  з метою використання їх у  процесі виробництва або постачання  товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більший ніж один рік (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Зазначимо, що строк корисного  використання (експлуатації) — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Термін використання необоротних активів встановлюється підприємством і зазначається в Наказі про облікову політику.

Для цілей бухгалтерського  обліку необоротні матеріальні активи класифікуються за такими групами (Рис. 1.1).

 

 

 

 

Рис. 1.1. Групи необоротних матеріальних активів [ 9, с.69].

 

Відповідно до класифікації інших необоротних матеріальних активів до рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відкриваються  субрахунки, характеристика яких наведено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2.  Характеристика субрахунків до рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

 

Код	Назва субрахунку	Характеристика
111	Бібліотечні фонди	На цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху бібліотечних фондів
112	Малоцінні необоротні матеріальні  активи	Призначений для відображення вартості предметів, строк корисного використання більше одного року, зокрема, спеціальних інструментів і спеціального пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів та інших предметів, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів
113	Тимчасові споруди	Призначений для обліку експлуатаційних тимчасових (нетитульних)споруд
114	Природні ресурси	Призначений для обліку наявності та руху придбаних природних  ресурсів для наступного видобутку  нафти, газу, тощо
115	Інвентарна тара	Призначений для обліку наявності та руху інвентарної тари
116	Предмети прокату	Призначений для обліку наявності та руху активів, які використовуються для видачі напрокат
117	Інші необоротні матеріальних активи	Призначений для обліку наявності та руху інших необоротних  матеріальних активів, які не знайшли  відображення на інших субрахунках  рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". На цьому субрахунку, - орендар відображає вартість завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди (дообладнання, модернізація, модифікація, тощо)

 

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів, яке знайшли відображення в складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби". (Рис.1.3)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.3. Призначення та побудова рахунку 11«Інші необоротні матеріальні активи» [ 10 с.15].

Для правильної організації  обліку необоротних матеріальних активів  важливе значення має єдиний принцип  їх оцінки.

Розрізняють такі види оцінки необоротних матеріальних активів: первинна, переоцінена, вартість що амортизується, справедлива, залишкова і ліквідаційна.

НМА на підприємство можуть надходити з різних джерел (Рис. 1.4).

 

Рис. 1.1. Канали надходження  необоротних матеріальних активів  на підприємство [12 с.36 - 37].

Основні засоби підприємства й організації в бухгалтерському обліку відображають за первісною вартістю під якою розуміють фактичну собівартість спорудження, виготовлення або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати на доставку й установку на місці використання з урахуванням страхових платежів під час перевезення, державну реєстрацію та інші витрати, тобто фактичну собівартість, яку об'єкти основних засобів мали на час введення в експлуатацію.

Отже, первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних  матеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних матеріальних активів.

Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" придбані (створені) інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка формується залежно від шляхів їх надходження. Такий процес формування первісної вартості показано в табл. 1.5.

Таблиця 1.5. Процес формування первісної вартості необоротних  матеріальних активів

Шляхи надходження  інших необоротних матеріальних активів		Формування первісної  вартості інших необоротних матеріальних  активів
Придбання за грошові  кошти		Витрати на придбання
Придбання за рахунок  кредитів банку		Витрати на придбання, без  урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку
Безоплатне одержання		Справедлива вартість на дату отримання
Внесення до статутного капіталу		Погоджена засновниками (учасниками) підприємства їхня справедлива  вартість
Створення власними силами		Сума прямих і накладних витрат, пов'язаних зі створенням активу
Зарахування з виготовленої продукції, товарів тощо		Собівартість активу, яка визначається згідно з П(С)БО 9 "Запаси" та 16 "Витрати"
Отримання в результаті обміну на подібний об'єкт		Залишкова вартість переданого об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю буде справедлива вартість переданого об'єкта, а різниця належатиме до витрат звітного періоду
Отримання в результаті обміну на неподібний об'єкт	Справедлива вартість переданого об'єкта, збільшена на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну

 

Переоцінена вартість - вартість необоротних матеріальних активів після їх переоцінки.

Вартість, що амортизується - первісна або переоцінена вартість необоротних матеріальних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Залишкова вартість — різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації.

Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних матеріальних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).При цьому строк корисного використання визначається як очікуваний період часу, протягом якого необоротні матеріальні активи будуть використовуватися підприємством, або обсяг продукції (робіт, послуг), які підприємство очікує отримати від їх використання [13, с.69 ].

Якщо з будь-яких причин необоротні матеріальні активи  не відповідає ознакам активу, то приймається  рішення про його списання.

Необоротні матеріальні  активи списуються з балансу підприємства в наступних випадках:

• реалізація за грошові кошти;
• передача за договором дарування стороннім юридичним та фізичним особам;
• списання внаслідок морального або фізичного зносу;
• ліквідація при аварії, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях, викликаних екстремальними умовами;
• зв’язку з реконструкцією та новим будівництвом;
• передача у вигляді внеску до статутного капіталу інших підприємств;
• з інших причин [ 12, с. 5].

Кожне підприємство переоцінює свої необоротні матеріальні активи, якщо їхня залишкова вартість більша ніж на 10 % відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

У разі переоцінки одного об'єкта інших  необоротних матеріальних активів  на ту саму дату переоцінюють всі інші об'єкти групи, до якої належить цей об'єкт. Так, переоцінена первісна вартість об'єкта інших необоротних матеріальних активів визначається шляхом множення первісної вартості цього об'єкта на індекс переоцінки :

 

 

Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. У результаті переоцінки інших необоротних матеріальних активів можливі як дооцінка, так і уцінка, які відповідно включаються до складу додаткового капіталу та до складу витрат [14, с.16].

 

 

 

 

 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  ПІДПРИЄМСТВА ЩО ДОСЛІДЖУЄТЬСЯ  ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ

 

Курсова робота виконана на основі Товариства з обмеженою  відповідальністю «Артель» (далі - Товариство), яке було засновано рішенням Загальних  Зборів учасників (протокол №1 від "10" серпня2005р.), відповідно до вимог господарського кодексу України та Цивільного кодексу України.

Згідно зі Статутом (Додаток  А) вищим органом Товариства є  Збори Учасників (далі - "Збори"). Вони складаються з Учасників  та їх представників. Збори обирають Голову, що організує виконання рішень Зборів та дотримання регламенту їх роботи.  Учасники мають кількість голосів, пропорційну розміру їх часток у статутному капіталі.

Виконавчим органом  Товариства, що здійснює керівництво його поточною діяльністю, є Директор, який призначається Зборами, і вправі без довіреності здійснювати дії від імені Товариства. Директор формує апарат управління, очолює його і вирішує всі питання діяльності Товариства, крім тих, що входять до компетенції Зборів.

Метою Товариства є отримання  доходів та прибутку від реалізації виготовленої продукції та надання  послуг, інших підприємницьким та комерційних операцій, вирішення  на цій основі соціальних потреб учасника та трудового колективу Товариства.

Предметом діяльності Товариства є:

• промислове та цивільне будівництво та будівельне виробництво;
• будівництво і експлуатація виробничих, складських, торгівельних та інших об’єктів господарського призначення;
• створення оптових, дрібно -  оптових баз, магазинів;
• будівництво оптових,баз, магазинів;
• монтаж та устаткування машин для переробки сільськогосподарських продуктів;
• купівля продаж, оренда, обмін житлових та виробничих приміщень, земельних ділянок у фізичних та юридичних осіб;
• виробництво та реалізація хімреактивів;
• обробленні роботи;
• інші види діяльності, передбачені Статутом.

Товариство користується наданими діючими Законодавством правами, у тому числі має право:

• набувати майнових та особистих немайнових прав та нести відповідні обов’язки, виступати від свого імені в суді та господарському суді;
• користуватися правом найму робочої сили та застосування при цьому систему контрактів;
• мати відокремлене майно та рахунки банків
• інші права, передбачені Статутом.

Товариство самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність відповідно до Законодавства та предмета своєї діяльності. Держава не відповідає за забов’язаннями Товариства у зовнішньоекономічних відносинах.

Припинення діяльності Товариства відбувається шляхом реорганізації  або ліквідації. Ліквідується за рішенням Учасника, а також у разі коли закінчився строк, на який було створення Товариство , за рішенням суду, передбачених чинним законодавством України.

Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні»  для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

– введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

– користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

– самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства [ 4 ].

Згідно з Наказом "Про  організацію бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства в 2010році" (Додаток Б) функції організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на головного бухгалтера.

Головному бухгалтеру ТОВ  «Артель» :

• здійснювати ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами і методами, передбаченими положення бухгалтерського обліку;
• забезпечення безперебійне відображення операцій і достовірну оцінку активів, забов’язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку;

Встановити межі суттєвості у розмірі 1 тис. грн. Амортизація необоротних актів здійснюється прямолінійним методом.

Сформувати резерв сумнівних  боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості; для цього встановити коефіцієнт сумнівності по простроченої дебіторської заборгованості термінами:

- від 30 до60 днів -20%

- від 60 до 90дней-60%

- Більше 90 днів-80%

Величини резерву сумнівних боргів встановити як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукти, товари, послуги відповідної групі на коефіцієнт сумнівності.

Встановити по передільний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції.

Вести податковий облік  згідно с Законодавством України.

Господарський рік починається  з 1 січня і закінчується 31 грудня. Після закінчення кожного року складається річний звіт.

Оперативний, бухгалтерський облік і звітність Товариства здійснюють в порядку й обсязі, встановленими законодавством України.

Головний бухгалтер  забезпечує ведення бухгалтерського та податкового обліку за допомогою комп'ютерної програми «1С:Підприємство 8. Бухгалтерія для України».

Відображення господарських  операцій підприємства забезпечується відповідно до робочого Плану рахунків, розробленим на підставі Плану рахунків, затвердженого наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291 [ 13 ]

При необхідності головному  бухгалтеру дозволено своїм розпорядженням вводити додаткові рахунки другого  та третього порядку.

Організаційна структура адміністративного апарату досліджуваного підприємства «Артель» представлена у Додатку З

Відповідальним до посадової інструкції (Додаток О) головний бухгалтер призначається і звільняється з посади директором. У своїй діяльності керується чинним законодавством України, Національних стандартів бухгалтерського обліку, інструкціями  і вказівками Міністерства Фінансів.

Основні задачі головного  бухгалтера:

• забезпечення організації бухгалтерського обліку відповідно з Національними стандартами бухгалтерського обліку;
• контроль за наявністю і рухом майна;

Має права:

• не приймати до виконання документи, оформлені з порушенням встановленого порядку;
• вносити пропозиції щодо вдосконалення і поліпшення бухгалтерського обліку;
• контроль за витрачанням коштів.

Відповідальність до посадової інструкції (Додаток Г) виконроб відноситься до категорії керівників.

Призначення на посаду виконроба  та звільнення з неї здійснюється наказом по пред’явленню. Виконроб підпорядковується головному інженеру.

Виконроб повинен знати:

-  законодавство про працю;

-  правила внутрішнього трудового розпорядку;

-  законодавчі та інші нормативні правові акти з оплати праці.

Виконроб має права:

-  вимагати від директора підприємства сприяння у виконанні своїх посадових прав;

-  підписувати документи в межах своєї компетенції;

- знайомитися з проектними рішень директора, що стосуються його діяльності.

Виконроб несе відповідальність:

- за належне виконання або невиконання своїх посадових обов'язків;

- за правопорушення, вчинені в процесі здійснення своєї діяльності;

- за заподіяні матеріального збитку.

Однією з важливих передумов раціональної організації обліку є застосування найбільш ефективної форми бухгалтерського обліку, його технічної оснащеності.

Під формою бухгалтерського  обліку розуміють певну систему  взаємопов'язаних між собою облікових регістрів. Підприємство, що досліджується, веде журнально-ордерну форму обліку. Ця форма обліку є найбільш часто вживаною, саме тому організація, що досліджується використовує саме цю форму обліку [27].

Записи в журнали-ордери здійснюються безпосередньо на підставі нормативних документів в міру їх надходження і опрацювання. При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

 

 

 

 

3. ПРАВОВЕ ТА РЕГЛАМЕНТНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОБЛІКУ НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

 

Одним з основних принципів  здійснення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності  є послідовність, тобто постійне (з року в рік) застосування підприємством  обраної облікової політики.

Необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:

1. Закон України «Про  бухгалтерський облік и фінансову  звітність» № 996-XIV від 16.07.99 — визначаються загальні принципи ведення бухгалтерського обліку [3].

2. План рахунків бухгалтерського  обліку підприємств, організацій  і закладів, затверджений наказом  Міністерства фінансів України  № 291 от 30.11.99 [14].

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджені наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 [12].

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства  фінансів України №87 від 31.03.99 [11].

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про  фінансові результати», затверджений  наказом Міністерства фінансів  України № 87 від 31.03.99 [10].

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні  засоби», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000. , відповідно до якого дані витрати поділяються на дві групи [2]:

Група 1. Витрати на поліпшення основних фондів, у результаті здійснення яких економічні вигоди, спочатку очікувані  від використання об'єкта, зростають. До таких поліпшень відносяться: модернізація, модифікація, добудування, дообладнування, реконструкція і т.п.

Група 2. Витрати, що здійснюються для підтримки об'єкта в робочому стані й одержання спочатку визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, згідно п.15 П(С)БО 7, відносяться до витрат звітного періоду. Облік їх ведеться згідно П(С)БО 16 "Витрати", затвердженому наказом Мінфіну України від 31 грудня 1999 р. № 318. У бухгалтерському обліку ці витрати враховуються на рахунках обліку витрат, а саме: 23 "Виробництво" - у випадку, якщо ремонтуються основні засоби виробничого призначення; 91 "Загально виробничі витрати" - при ремонті основних фондів загально виробничого призначення, тобто таких, котрі беруть участь у керуванні цехами, ділянками, відділеннями, бригадами й іншими підрозділами основного і допоміжного виробництва; 92 "Адміністративні витрати" - при ремонті основних засобів, що беруть участь у керуванні й обслуговуванні підприємства; 93 "Витрати на збут" - у випадку ремонту основних фондів, зв'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг; 941 "Витрати на дослідження і розробки" - при ремонті основних засобів, що беруть участь у дослідженнях і розробках, здійснюваних підприємством.

7. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 69 овід 11.08.94 р.

8. Положення про документальне  забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом міністерства фінансів України № 88 від 24.05.95.

9. Наказ міністерства  статистики України «Про затвердження  типових форм первинного обліку»  № 352 от 29.12.95р.[9]

10. Інструкція «Про  порядок визначення розмірів  збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.