Оформление и реализация результатов налоговой проверки

Введение

 

Налоговая проверка является формой проведения налогового контроля за правильностью начисления и своевременностью перечисления налогов и сборов, возложенных  законодательством на налогоплательщика.

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются весьма актуальными. Ни один субъект предпринимательской деятельности не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоит думать, что налогоплательщик не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации  прошла проверка, в результате которой  начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу  же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент  вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить. 

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том  числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организация, предприятие, учреждение),  должен знать правила и порядок  проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими страшными и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Целью курсовой работы является изучение порядка оформления и реализация результатов налоговых проверок, проводимыми налоговыми органами.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе определены следующие задачи:

• рассмотреть законодательное регулирование системы налогов и сборов;
• классифицировать налоговые проверки по видам и целям их проведения;
• изучить порядок оформления результатов налоговых проверок, проводимых налоговыми органами.

В процессе написания курсовой работы были использованы нормативные документы  Министерства  Финансов  РФ,  Государственного  комитета по статистике РФ, а также Федеральной налоговой службы РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы проведения налогового контроля

1.1.Законодательное регулирование системы налогов и сборов в Российской Федерации

 

Налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса РФ и при-нятых в соответствии с ним:

• федеральных законов о налогах и сборах (вместе с НК РФ они состав-ляют законодательство РФ о налогах и сборах);
• законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ (составляют законодательство субъектов РФ о налогах и сборах);
• нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) вида налогов и  сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок испол-нения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)  принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов РФ и  местных налогов и сборов;

4)  права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы  налогового контроля;

6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.[1.4]

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К аналогичным отношениям, возникающим в отношении таможенных платежей, налоговое законодательство не применяется (за исключением случаев, предусмотренных НК РФ).

К иным правовым актам  по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, относятся нормативные  правовые акты, издаваемые федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, исполнительными органами местного самоуправления, органами государственных внебюджетных фондов. Такие правовые акты издаются в предусмотренных налоговым законодательством случаях и не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России) при издании подобных актов руководствуется также таможенным законодательством РФ. В качестве примеров подобных актов, исполнение которых является обязательным для налогоплательщика, можно привести:

• Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина России    № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002);
• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

К этой же категории актов  относятся и Инструкции по заполнению налоговых деклараций, издаваемые МНС  России.

ФНС России, Минфин России, ГТК России, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и, следовательно, не являются обязательными к исполнению налогоплательщиками (плательщиками сборов).

 

1.2.Формы налогового контроля

 

Налоговое законодательство в статье 82 НК РФ устанавливает следующие  формы налогового контроля:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• другие формы, предусмотренные НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов, а также  таможенных органов и органов  государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в  порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.[1.101]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок оформления  результатов налоговых проверок

2.1. Оформление результатов  камеральной налоговой проверки

 

Камеральная налоговая  проверка – это форма налогового контроля, проводимая «…на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа».[1.112]

В отличие от выездной проверки составление  акта по результатам камеральной  проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результатов  проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия содержащимися в них сведениями. Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа, либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам денной им проверки.

О выявленных ошибках  и противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать  от него внести необходимые исправления. В НК РФ не содержится каких-либо предписаний относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления в установленный налоговым органом срок.[10.98]

Описанный выше порядок  не распространяется на случаи, когда  в ходе проверки выявлено налоговое  правонарушение, Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога. Это правонарушение влечет наложение штрафа, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса, — 20% неуплаченной налога либо 40% данной этой суммы (если правонарушение носит умышленный характер).

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа  или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений о:

• привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;
• проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение должно быть вынесено не позднее  последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность. Кроме того, указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Также приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечи-сление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.[5.72]

В решении об отказе в  привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведен-ной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности. Кроме того, указывается пункт статьи 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения о его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленной на дату вынесения решения.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику  либо его представителю под расписку. Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем. Если такими способами вручить решение налогоплательщику или представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В 10-дневный срок с  момента вынесения решения налоговый  орган направляет налогоплательщику  требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.[10.62]

В результате проведенной  камеральной налоговой проверки может быть установлено следующее:

1)  выявлен факт неуплаты (неполной  уплаты) сумм налога (сбора), пени  и установлены основания для  привлечения к налоговой ответственности;

2) выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), пени, но не установлены основания для привлечения к налоговой ответственности;

3)  не выявлено факта  неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), однако выявлены основания для  привлечения к налоговой ответственности (например, предусмотренной ст. 119 НК РФ) за непредставление налоговой декларации;

4) не выявлено ни  факта неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), ни оснований для  привлечения к налоговой ответственности.

В первых трех случаях  налоговым органом может быть составлен акт камеральной налоговой проверки и (или) принято решение о привлечении к налоговой ответственности, или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, направлено требование об уплате налога.

В последнем, четвертом  случае налоговым органом никаких  актов не составляется.[5.113]

Следует отметить, что  в подавляющем большинстве случаев  налоговые органы по результатам  проведенной камеральной налоговой  проверки направляют налогоплательщику только требование об уплате суммы выявленной задолженности (налог и пени). Данные действия налоговых органов вполне объяснимы из-за отсутствия в деяниях налогоплательщика, налогового агента налогового правонарушения, а, следовательно, и отсутствия необходимости составления акта о выявленных правонарушениях и принятия соответствующего решения.

Рассмотрим подробнее, какие документы принимаются  налоговыми органами по результатам проведения камеральной налоговой проверки.

Несмотря на то, что составление налоговым органом акта по результатам проведения камеральной налоговой не является обязательным, поскольку НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика, налогового агента иных помимо выездной налоговой проверки форм налогового контроля, НК РФ в данной ситуации не запрещает составления акта по результатам проведения камеральной налоговой проверки.

При составлении налоговым  органом акта должны быть соблюдены следующие условия:

• проверяемое лицо должно быть ознакомлено с актом, который оно вправе подписать или отказаться от его подписи;
• акт налоговой проверки должен быть вручен руководителю организации, в отношении которой проводилась камеральная налоговая проверка.

Акт проверки должен быть вручен под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения организацией, в отношении которой проводилась камеральная налоговая проверка, или представителем организации.

В случае невозможности  вручить акт проверки организации ее представителю, он направляется налоговым органом, проводившим камеральную налоговую проверку, по почте заказным письмом, причем датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Если по результатам  проведения камеральной налоговой  проверки налоговым органом составляется акт, то организация в случае ее несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и  предложениями должностных лиц  налогового органа может воспользоваться предоставленным п. 5 ст. 100 Налогового кодекса правом на подачу возражений по акту в целом или по его отдельным положениям.

Данные возражения могут  быть представлены в двухнедельный срок со дня получения акта проверки.

Согласно ст. 6.1 указанного выше кодекса срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам  рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

а) о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б)  об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в)  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

После получения одного из вышеперечисленных  решений налогопла-тельщики, налоговые агенты в случае согласия с этими решениями обязаны исполнить их, а при несогласии вправе их обжаловать.

Решение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится только в случае, если в действиях (бездействии) организации налоговым органом обнаружены налоговые правонарушения. В этом случае к организации могут быть применены различные виды налоговой ответственности.

При выявлении факта непредставления  налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок организация-налогоплательщик, налоговый агент подлежат привлечению к ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В случае уплаты исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной   ст. 119 НК РФ.

Необходимо отметить, что предусмотренный  ст. 119 штраф не может быть взыскан  в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.

За представление налогоплательщиком в налоговый орган декларации, содержащей недостоверные сведения и приведшие к занижению подлежащих внесению в бюджет сумм налога, сбора, может быть привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 122 НК РФ.

В случае выявления налоговым органом факта неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению организацией, выступающей в качестве налогового агента, данная организация может быть привлечена к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.

За непредставление (несвоевременное  представление) расчетов, иных документов, представление которых предусмотрено положениями действующего законодательства, организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

За непредставление без уважительных причин, истребованных для проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом документов, организация может быть привлечена к ответственности, установленной п. 1     ст. 126 НК РФ.

Для взыскания сумм штрафа налоговым  органом с налогоплательщиков, налоговых агентов предусмотрен судебный порядок.

В соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного нало-гоплательщиком, налоговым агентом налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, проводимые налогоплательщиком, налоговым агентом в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения со ссылкой на статьи Налогового кодекса, предусматривающие данные правонарушения, а также применяемые меры ответственности.[15.102]

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи в соответствии с п. 6 ст. 101 Налогового кодекса может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В решении налогового органа должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, с одновременным отражением в акте проверки и приложениях к нему со ссылками на первичные бухгалтерские документы. В противном случае при рассмотрении дела в судебном порядке будет невозможно установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер и как следствие — решение об отказе налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании штрафа.

Основное отличие решения об отказе в привлечении налогоплательщи-ка, налогового агента к ответственности  за  совершение  налогового правонарушения налогового органа от предыдущего в том, что оно содержит изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений (например, указание на факт неуплаты налога), а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится налоговым органом  при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В указанном решении обязательно должен содержаться пункт о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного  решения о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонару-шения в соответствии с пп.7 п.1 ст.32, ст.88 и п.4 ст. 101 НК РФ налогоплательщику, налоговому агент направляется требование об уплате налоговых платежей.

Требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафов может быть направлено налогоплательщику, налоговому агенту и на основании решения об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику, налоговому агенту доначислены суммы налогов, сборов, пени, но в связи с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, данное лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.[9.85]

Согласно ст.88 НК РФ допускается возможность по результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки направления налогоплательщику, налоговому агенту только требования об уплате соответствующей суммы налога, сбора, пени.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику, налоговому агенту письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы налога, соответствующих пеней, штрафов.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика, налогового агента уплатить налог.

Требование должно содержать  сведения о: сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; размере штрафов; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, налоговым агентом.

Требование, выставляемое налогоплательщику, налоговому агенту в соответствии с решением налогового органа, вынесенным по результатам проведения камеральной налоговой проверки, должно быть направлено в        10-дневный срок с даты вынесения этого решения.

Существует обязательная форма требования, разработанная  на основании п.5 ст.69 Налогового кодекса  РФ, которая утверждена приказом от 3 октября 2012 г. N ММВ-7-8/662@ об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Согласно ст. 4 Налогового кодекса указанная форма требования является обязательной для налоговых органов.

Требование об уплате налога, сборов и соответствующих  пеней в соответствии с п.6 ст. 69 НК РФ может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления.

В связи с тем, что в соответствии с п.2 ст.4 НК РФ приказы ФНС России по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и обязательны для подразделений данного министерства, налогоплательщик, налоговый агент не может обратиться в суд (вышестоящий налоговый орган) с заявлением (жалобой) о признании незаконным требования, решения налогового органа на том основании, что принятый налоговым органом акт не соответствует положениям Порядка.