Оформление и учет кредитов предоставленных банкам - заемщикам Челябинского отделения Сбербанка России

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Устойчивая  и стабильная банковская система ‒ это важнейший фактор развития экономики России. Ее состояние и эффективность функционирования в немалой степени зависят от качества проведенных банковских операций, организации финансового и управленческого учета, налогообложения прибыли, банковского аудита.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях необходим  для сбора, упорядочения, регистрации и обобщения информации о срочных и просроченных кредитах, предоставленных другим банкам, о суммах начисленных и полученных процентов за предоставленные кредиты.

По объему и  значимости кредитные операции кредитных  организаций являются наиболее важными, так как в подавляющем большинстве за счет кредитного портфеля формируются его текущие и долгосрочные доходы. Однако проведение операций по размещению средств, особенно кредитных операций, связано со значительным риском потерь в случае неудовлетворительного обслуживания долга со стороны заемщиков или невозврата ими полученных средств.

Данные обстоятельства в значительной степени обуславливают  первоочередную важность корректного  отражения в бухгалтерском учете  операций по предоставлению кредитов и созданию соответствующих резервов.

Изучение учета  кредитов, предоставленных другим банкам, является актуальной темой для исследования.

Цель курсовой работы ‒ изучить порядок бухгалтерского учета расчетов по кредитам предоставленным другим банкам.

Исходя из поставленной цели, решались задачи:

‒ дать характеристику кредитной политике и операциям по кредитованию банков-заемщиков;

‒ изучить нормативное регулирование учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

‒ изучить организацию аналитического и синтетического учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

‒ изучить порядок проведения последующего контроля за операциями по кредитованию в банке-кредиторе.

Для решения  задач использованы методы:

‒ подбор и изучение нормативной и учебной литературы, раскрывающей порядок организации кредитных операций банка и их отражения на счетах бухгалтерского учета;

‒ проведение контроля за операциями по кредитованию юридических лиц.

Объект исследования ‒ содержание и раскрытие учетной политики по предоставлению кредитов другим банкам в Челябинское отделение № 8597 Сбербанка России. Предметом исследования послужило Челябинское отделение № 8597 Сбербанка России, основным видом деятельности которого, является предоставление банковских услуг юридическим и физическим лицам.

Курсовая работа выполнена с использованием нормативно-методической литературы, действующей на территории Российской Федерации, публикаций российских авторов в области оформления и учета операций по кредитованию банков-заемщиков.

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МЕЖБАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ

1.1 Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» одним из основных источников формирования доходов кредитной организации являются кредитные операции. Банки кредитуют юридических лиц, в том числе другие банки, нуждающиеся в заемных источниках [4].

Кредитная политика банка должна быть направлена на поддержание оптимальной структуры кредитов по срокам, видам валют и видов кредитования; планируемый уровень крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных; предпочтительное обеспечение, в том числе залоговое; сочетание кредитов различной степени риска на отчетные даты; варианты реструктуризации кредитного портфеля в кризисные периоды [18]. Регламент по предоставлению межбанковских кредитов должен содержать перечень и характеристику документов, необходимых к предоставлению банками-заемщиками в банк-кредитор, для оформления межбанковского кредита.

Для получения  кредита банк-заемщик предоставляет  в банк-кредитор: заявление о предоставлении кредита; учредительный договор; устав; свидетельство о регистрации; сведения о руководстве банка-заемщика; карточка образцов подписей и печати.

Дополнительно в банк-кредитор предоставляется  финансовая отчетность банка-заемщика (бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках и приложения к отчетности), договоры гарантий, поручительств, залогов, страховые полисы.

В случае принятия отрицательного решения кредитный  инспектор информирует клиента  об отказе в предоставлении кредита. В случае принятия предварительного решения о кредитовании клиента  в соответствии с методикой анализа  финансового положения и порядком определения класса кредитоспособности заемщиков, утвержденными кредитной организацией, производится анализ финансового состояния потенциального заемщика [24]. По результатам экспертного заключения специалистов банка кредитным комитетом выносится решение о возможности предоставления кредита [19].

Отношения между  банком-кредитором и банком-заемщиком  регулируются главой 42 ГК РФ [5]. Ответственность  по кредитному договору может быть возложена и на заемщика, и на кредитора. Заемщик отвечает по правилам статьи 811 ГК РФ, согласно которой возврату подлежит сумма кредита, срочные и просроченные проценты по нему, пени или повышенные проценты в случае несвоевременного возврата кредита.

К имущественной  ответственности за неисполнение своих  обязанностей может быть привлечен банк-кредитор, в частности за немотивированный отказ от предоставления кредита, предоставление его в меньшей сумме или с нарушением сроков [20].

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы  обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным кредитам на случай не возврата денежных средств [16]. Общие требования по оценке кредитных рисков, соблюдение которых позволяет установить банку нормативный размер обязательного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности изложены в Положении ЦБР № 254-П [10]. В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения уполномоченных органов кредитной организации (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

‒ I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю). Размер резерва составляет 0%;

‒ II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%). Размер резерва 1-20%;

‒ III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%). Размер резерва 21-50%;

‒ IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%). Размер резерва составляет 51-100%;

‒ V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) ‒ отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Размер резерва 100%.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными [17].

Списание ссудной  задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности по кредиту. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания.

1.2 Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» движение учетной информации, обеспечивающей сплошное и непрерывное отражение деятельности банка по кредитованию банков-заемщиков [1]. Первичный учет ведется в мемориальных ордерах, содержащих реквизиты, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7].

Главная цель системы  законодательного и нормативного регулирования  состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации  и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Использование единой нормативной  базы способствует адекватному пониманию  эффективности организации и  функционирования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бухгалтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.

Бухгалтерский учет хозяйственных  и других операций ведется кредитной  организацией непрерывно с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем сплошного, непрерывного, документарного отражения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обязательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя банка.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», кроме того, предусматривает  ведение аналитического и синтетического учета.

В кредитных организациях аналитический учет ведется в  лицевых счетах, содержащих как минимум 20-значную нумерацию. Синтетический учет осуществляется в оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерском балансе. В качестве приложений к финансовой отчетности прикладываются ведомости, содержащие остатки задолженности по кредитам и процентам банков-заемщиков, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах.

В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые  на внебалансовом счете 91315 «Выданные  гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств [9].

Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован  Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита, в связи с чем представляется целесообразным акцентировать внимание на учете отдельных операций, ошибки в оформлении которых встречаются у бухгалтерских работников [11].

Для учета кредитов предоставленных банкам в рабочем плане счетов открываются счета первого порядка:

320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»  (А);

321 «Кредиты, предоставленные  банкам-нерезидентам».

К счету 320 открываются счета  второго порядка:

     ‒ 32001 «Кредит, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»);

‒ 32002 «На 1 день»;

‒ 32003 «На срок от 2 до 7 дней»;

‒ 32004 «На срок от 8 до 30 дней»;

‒ 32005 «На срок от 31 до 90 дней»;

‒ 32006 «На срок от 91 до 180 дней»;

‒ 32007 «На срок от 181 дня до 1 года»

‒ 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»;

‒ 32009 «На срок свыше 3 лет» [11].

По кредиту счета 32015 «Резервы на возможные потери» учитываются  суммы образованного резерва  в соответствии с расчетом кредитного инспектора. Формирование резерва отражается по счету 70601 «Доходы» символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита завершается закрытием указанного выше счета.

В течение пяти лет задолженность  по кредиту учитывается на внебалансовом счете 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Начисление  процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня [12].

Начисление  процентов прошлого месяца производится не позднее последнего рабочего дня. Для учета начисленных процентов  по предоставленным кредитам используются счета второго порядка:

‒ 47427 «Требования по получению процентов» (А);

‒ 70601 «Доходы» (П).

Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А).

Проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 группам риска, учитываются на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с  баланса» (А). По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (А).

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов  по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитной организацией в течение одного года до даты принятия решения о списании ссуды, а по ссудам, превышающим 1% от величины собственных средств кредитной организации.

В случае возврата погашенной за счет резервов задолженности  по основному долгу на корреспондентский  счет полученные суммы признаются доходами банка [25].

Если кредит предоставляется банку-заемщику с  открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости от условий предоставления кредита ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации по отношению к заемщику, предусмотренной соответствующим кредитным договором на определенную дату [24].

Обязательства кредитной организации подлежат отражению в бухгалтерском учете, начиная со дня, определенного договором  об открытии кредитной линии. Если этот день не оговорен в договоре, то кредитная  линия отражается во внебалансовом  учете в день заключения договора. В мемориальном ордере оформляется проводка

‒ дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)

‒ кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П),

‒ кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности» (П).

При выдаче транша кредита кредитная линия уменьшается  на соответствующую сумму:

‒ дебет 91316 или 91317

‒ кредит 99998;

При погашении  транша кредита, выданного в рамках возобновляемой кредитной линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»», производится восстановление лимита:

‒ дебет 99998

‒ кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».

В день исполнения заемщиком своих обязательств по погашению ссудной задолженности  кредитные линии закрываются  путем оформления мемориального  ордера, подписанного кредитным инспектором и бухгалтером кредитного отдела. На первичном документе оформляется бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость:

‒ дебет 91316 или 91317

‒ кредит 99998.

Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных  банкам-заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧЕЛЯБИНСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ №8597 СБЕРБАНКА РОССИИ

2.1 Краткая характеристика кредитной организации

Челябинское отделение  № 8597 Сбербанка России.

Юридический адрес: 454048, г. Челябинск, ул. Энтузиастов, д. 9-А

Основная цель банка - получение и приумножение прибыли, получаемой в результате реализации банковских продуктов на внутреннем региональном рынке банковских услуг.

Для применения на практике своих функций кредитная  организация осуществляет разнообразные  операции, использует различные финансовые инструменты, отличающиеся друг от друга условиями, формой, сферой применения, кругом участников и т.д.

Все многообразие банковских операций Челябинского отделения № 8597 можно подразделить на следующие основные группы:

‒ пассивные операции (аккумуляция финансовых ресурсов);

‒ активные операции (размещение финансовых ресурсов);

‒ посреднические операции;

‒ консультационные и иные не операционные услуги.

Структура активных и пассивных операций показана в приложениях 1 и 2.

Согласно данным приложения пассивные операции банка в основном представлены депозитами физических лиц, удельный вес которых в совокупном объеме пассивных операций составляет 74,1%. Депозиты и вклады юридических лиц составляют 16,9%.

Важную роль в формировании качественной ресурсной  базы кредитной организации играют реализуемые ею долговые обязательства выпущенные Сбербанком России, в состав которых входят депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и т.д. Их удельный вес в 2011 году составил 5,8%.

Привлеченные и собственные  средства банк стремительно преумножает путем осуществления наиболее доходных активных операций, к числу которых относятся:

‒ предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для различных целей и на различных условиях (51,5%);

‒ инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и т.д.), выпущенные государством и иными юридическими лицами, то есть операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет (34,0%) и т.д.

Вспомогательную роль в приумножении прибыли играют и другие виды активных операций, например, инвестиции в материальные активы (5,1%).

Осуществление пассивных  и активных операций в совокупности позволяет банку выполнять функцию  кредитного института. Чистый доход  кредитной организации по операциям  образуется за счет разницы процентных ставок (маржи).

Посреднические (комиссионные) операции дают возможность банку  получать доход в форме комиссионных, платы за обслуживание и т.д. без  использования собственных или  привлеченных ресурсов. К основным посредническим операциям относятся  услуги по приему коммунальных платежей, услуги по ведению расчетных и других счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, депозитарные услуги (участие в эмиссии и первичном размещении новых выпусков ценных бумаг клиентов и организации их последующего обращения).

При оценке платежеспособности банка за основу принимаются требования Инструкции ЦБ РФ № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [12]. К основному показателю, характеризующему платежеспособность банка, относится норматив текущей ликвидности. К высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы кредитной организации, которые в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» относятся к 1 и 2 группам риска.

Для расчета норматива  текущей ликвидности используется формула:

Н₃ = (Лат / Овт) х 100%,                                                  (1)

где Лат ‒ ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком и могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов показатель (Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах);

Овт ‒ обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.

Расчет показателя текущей ликвидности Челябинского отделения №8597 за 2006-2008 годы показал, что: в 2006 году Н₃ равен 75,9%, в 2007 году 83,5%, в 2008 году 88,2%. Нормативное значение соответствует 50%. Следовательно, показатель текущей ликвидности находится в допустимых нормах, установленных Банком России, что с положительной стороны характеризует деятельность Челябинского отделения №8597.

Оценка деловой  активности кредитной организации  проведена путем анализа технико-экономических  показателей, характеризующих эффективность  ее финансовой деятельности, в качестве информационной базой для расчета которых используется бухгалтерская отчетность (Приложение 3, 4).

Расчеты технико-экономических  показателей, характеризующих эффективность  финансовой деятельности Челябинского отделения №8597 Сбербанка России за 2009 – 2011 годы

Анализ показателей, представленных в таблице 1, выявил:

‒ снижение рентабельности активов банка за анализируемый период на 40,8%, то есть в 2008 году по сравнению с 2009 годом с каждого рубля, вложенного Челябинского отделения №8597 в активы, не дополучено 2,9 копейки, что с отрицательной стороны характеризует деятельность кредитной организации;

‒ динамика показателя рентабельности капитала банка в 2010 году по сравнению с 2009 годом имела положительную тенденцию,

Таблица 1 - Расчеты  технико-экономических показателей, характеризующих     эффективность финансовой деятельности Челябинского отделения №8597 Сбербанка России за 2009 – 2011 годы

что привело  к его увеличению на 43,0%. Однако в 2011 году ситуация ухудшилась, снизив прибыльность работы собственных средств на 13,5%;

‒ снижение показателя финансового рычага (Левериджа) в 2011 году по сравнению с 2009 годом до 13,2% произошло в результате превышения скорости прироста заемных средств над приростом собственного капитала (149%>75,6%). Однако увеличение коэффициента фондовой капитализации является подтверждением успешного решения вопроса независимости капитала, то есть банк вкладывает средства в свое развитие, повышая тем самым финансовую устойчивость.

Таким образом, совокупные результаты проведенного анализа  финансового состояния Челябинского отделении №8597 за 2009-2011 годы позволили сделать вывод о том, что функционируя в соответствии со стратегическим планом, кредитная организация платежеспособна, по деловому, активна и надежна.

2.2 Организация учетной работы в банке

Бухгалтерский учет Челябинского отделения №8597 включает в себя способы и группировку ведения учета, оценку хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организацию документооборота, инвентаризацию, способы применения счетов бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы. Бухгалтерская отчетность формируется в отделениях банка ежедневно.

Учетная политика Челябинского отделения №8597 определяется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждается Председателем Правления Сбербанка России. Утверждению подлежит:

‒ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

‒ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

‒ порядок поведения инвентаризации активов и обязательств;

‒ правила документооборота;

‒ порядок организации внутрибанковского контроля.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной информации несет ответственность главный бухгалтер, в подчинении которого находиться штат высококвалифицированных рядовых сотрудников.

В состав бухгалтерии Челябинского отделения №8597 входят отделы последующего контроля за вкладами, расчетами по коммунальным платежам, ценным бумагам, операциям с иностранной валютой, кредитованию физических и юридических лиц. Бухгалтера кредитной организации обязаны ежедневно проводить проверку отчетности поступающей из филиалов, проводить дополнительный контроль, составлять бухгалтерские проводки и передавать оформленные первичные документы в отдел сводной отчетности, где формируется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.