Оформление и учет операций доверительного управления в кредитных организациях

 

              Министерство науки и образованию  РФ

                                 ФГБОУ    ВПО 

Уральский государственный экономический  университет 

                                       Колледж

 

 

 

 

 

 

                          Курсовая работа

 

 По дисциплине «Банковские операции»

На тему: «Оформление и учет операций доверительного управления в                  кредитных организациях»

 

 

 

                                                                Выполнила: ст.гр.10-04БД

                                                                Корнеева.А.И.

                                                                Проверил преподаватель:

                                                                Гилевеч.Е.С.

 

 

 

 

 

                                 Екатеринбург 2012

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...3

Глава 1. Операции доверительного управления как объект бухгалтерского учета…………………………………………………………….5

1.1 Сущность, структура и механизм  осуществления операций доверительного  управления в кредитных организациях………………………5

1.2 Классификация операций доверительного  управления…………….10

Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций доверительного управления в кредитных организациях………………………………………...15

2.1 Система документального оформления  и документооборота по операциям доверительного управления………………………………………..15

2.2 Особенности учетного процесса  операций доверительного управления  в кредитных организациях………………………………………...18

Заключение………………………………………………………………..29

Список литературы……………………………………………………….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сейчас многие банки, в том числе региональные, столкнулись  с необходимостью поиска новых подходов к повышению доходности своих  операций. Для кредитных организаций  весьма актуальным является вопрос поиска новых форм взаимодействия с клиентом, разработка и детальное изучение несвойственных раннее российскому банковскому сообществу схем привлечения и размещения средств контрагентов. Частичное разрешение данная проблема получила не только за счет увеличения числа предлагаемых клиентами услуг, но и качественной переоценки структуры операций с клиентами, снижении удельного веса ссудосберегающих операций и увеличении объемов операций с ценными бумагами, проводимых банками за счет клиентов и в их пользу. Одним из таких вариантов могут быть операции доверительного управления имуществом клиентов, которые в мировой банковской практике больше известны, как трастовые операции.

Для кредитных организаций  при осуществлении операций доверительного управления вырисовывается целый ряд  преимуществ:

1) более широкий доступ  к дополнительным финансовым  ресурсам, которые можно выгодно  инвестировать;

2) получение дополнительного  дохода в виде суммы, заранее  оговоренной в договоре в виде  процента от дохода или прибыли;

3) размещая средства  фактически не принадлежащие себе, банк несет ответственность только в рамках заключенного договора доверительного управления;

4) приобретение опосредованного  контроля над крупными предприятиями,  фондами и их финансовыми ресурсами;

5) право не принимать  в расчет при исчислении обязательных экономических нормативов средства, находящиеся в доверительном управлении;

6) дополнительный доступ  к ресурсам населения и других  мелких и средних собственников.

Актуальность, а также  недостаточная разработанность  вопросов бухгалтерского учета операций доверительного управления, проводимых кредитными организациями, обусловило выбор темы, ее цель, предмет и содержание.

Целью курсовой работы является исследование экономической сущности, выявление характерных черт и особенностей организации учетного процесса операций доверительного управления, проводимых кредитными организациями.

Поставленная цель определила решения следующих задач:

обосновать экономическое  содержание, роль и место операций доверительного управления, как объекта  бухгалтерского учета, в системе банковских услуг;

выявить факторы, оказывающие  наибольшее влияние на организацию  учетного процесса операций доверительного управления и предложить классификацию  исследуемых операций для целей  бухгалтерского учета;

проанализировать механизмы осуществления операций доверительного управления, предложив конкретные рекомендации по их оптимизации;

систематизировать организационные  подходы к проведению контроля за операциями доверительного управления;

выявить особенности  учетного процесса операций доверительного управления в кредитных организациях.

Предметом курсовой работы является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем, связанных с осуществлением кредитными организациям бухгалтерского учета и контроля операций доверительного управления. Объектом исследования являются операции доверительного управления активами клиентов проводимые кредитными организациями.

 

Глава 1. Операции доверительного управления как объект бухгалтерского учета

1.1 Сущность, структура  и механизм осуществления операций доверительного управления в кредитных организациях

Термин "доверительное  управление" появился в российской экономике только с началом ее перехода к рыночным отношениям. Основной причиной этому был плановый характер распределения денежных средств, имущества предприятий и получаемой прибыли в период плановой экономики.

Необходимость введения в российскую экономическую практику понятия доверительного управления появилась на этапе приватизации государственных предприятий, по условиям которой часть акций должна была остаться в собственности государства. Однако государственные институты не имели тогда представителей, которые могли бы профессионально использовать имеющуюся собственность в целях получения максимальной прибыли. В начале 1994 годов началось регламентирование процессов, связанных с осуществлением доверительных операций.

На сегодняшний день основные принципы и требования к  порядку организации операций по доверительному управлению закреплены главой 53 ГК РФ (ч 2), статьей 4 ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке Россия)", статьями 5 и 6 ФЗ "О банках и банковской деятельности", статьей 5 главы 2 ФЗ "О рынке ценных бумаг", в которых содержаться нормы, регулирующие отношения, связанные с доверительным управлением имуществом.

Так, глава 53 ГК РФ определяет доверительное управление, как управление по договору в соответствии с которым одна сторона (учредитель управления) предлагает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества  в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26. 01.1996 г. №14-ФЗ.

Таким образом, законом  описана принципиальная схема осуществления  операций доверительного управления, которая имеет следующий вид (рис 1).

1

4

3

2

Приведенная схема наглядно отображает следующие этапы механизма доверительного управления:

1. Передача имущества  (объекта доверительного управления) управляющему. В качестве подготовительной  работы управляющим определяет  порядок управления активами  в соответствии с условиями предоставления услуги и в случае их принятия подписывает договор доверительного управления имуществом.

2. Доверительный управляющий  в интересах учредителя управляет  имуществом путем его размещения (в том числе в ценные бумаги), совершая допустимые договором и законодательством операции.

3. Доверительный управляющий  обеспечивает информационное обслуживание  учредителя об исполнении договора  доверительного управления, представляет  отчеты по указанным в договоре  формам и оговоренные сроки.

4. Получение выгодоприобретателем в соответствии с условиями договора дохода от управления в виде денежных средств или иной форме. В большинстве случаев выгодоприобретателем выступает сам учредитель управления.

Характеристика любой  экономической категории была бы неполной без определения основных принципов, на которых она основывается. Для операций доверительного управления характерны следующие принципы:

• принцип доверительности, как основа института доверительного управления;
• принцип срочности, т.е. все договорные отношения по доверительному управлению заключаются на определенный срок;
• принцип возвратности, по окончанию действия договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, либо его эквивалент в оговоренной форме и количестве, должно вернуться к собственнику (учредителю управления) или выгодоприобретателю;
• принцип целевого использования, состоит в том, что при учреждении доверительного управления собственник указывает либо направления инвестирования, либо желаемый конечный результат от осуществления этих операций;
• принцип платности, отражающий влияние закона стоимости, согласно которому снижение издержек управления ведет к снижению общей стоимости такого рода услуг и повышению доходов учредителя управления, что, в конечном счете, повышает конкурентоспособность управляющего и способствует росту эффективности доверительного управления.

Для признания какой-либо деятельности доверительным управлением  необходимо наличие определенных признаков  позволяющих выделить ее из всего  объема экономических отношений:

1) наличие субъектов  доверительных отношений;

2) наличие объекта  доверительного управления (имущества  или права, которые передаются);

3) факт управления  вышеназванным имуществом;

4) передача дохода  или иной выгоды выгодоприобретателю.

Основным субъектом доверительного управления является учредитель.

Учредителем доверительного управления обычно выступает

собственник имущества. Кроме того, учредителем доверительного управления может выступить как  единоличный собственник, так и  обладатель имущества на праве общей или совместной собственности. В случаях, предусмотренных законом, в роли учредителя управления вправе выступить не сам собственник, а другое лицо - орган опеки и попечительства, или исполнитель завещания. Однако и в этом случае учредитель управления действует в интересах самого собственника. В роли учредителя управления, не являющегося собственником имуществом, может выступить и обладатель исключительного права, а также обязательного права, удостоверенного бездокументарной ценной бумагой. Сюда же следует отнести лицо, передавшее в доверительное управление денежные средства, которые размещены в кредитной организации, при этом вкладчик выступает не как собственник, а как обладатель обязательного права.

В качестве доверительного управляющего могут выступать как физические, так и юридические лица. Однако лицо, выступающее в качестве доверительного управляющего, не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Как следует из положений Гражданского кодекса, передача имущества в доверительное управление - это действие, в результате которого собственник поручает осуществлять управление его активами управляющему.

Объектами доверительного управления могут выступать большинство  объектов гражданских прав. Это, прежде всего, различные виды имущества, имущественные права. Нематериальные блага, перечень которых определен статьей 150 Гражданского кодекса напротив, объектом данного договора считаться не могут.

Особое место в числе  объектов доверительного управления занимают денежные средства. По общему правилу, передача в доверительное управление денежных средств не допускается.

Учитывая, что в качестве объекта курсовой работы выступают  операции, проводимые по договору доверительного управления, в котором одной из сторон является кредитная организация, можно дать определение следующим понятиям.

Учредитель управления - это собственник (или иное лицо в соответствии с законодательством Российской Федерации), который выступает инициатором доверительной сделки и передает свое имущество в управление доверительному управляющему.

Доверительный управляющий - кредитная либо другая организация, осуществляющая управление имуществом учредителя доверительного управления в интересах выгодоприобретателя. В случаях, когда кредитная организация выступает учредителем доверительного управления, эти функции может исполнять индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Имущество кредитной организации не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу, органу местного самоуправления или другой кредитной организации. Доверительный управляющий не может быть одновременно и выгодоприобретателем по одному и тому же договору доверительного управления имуществом.

Выгодоприобретатель - лицо, в интересах которого доверительный управляющий осуществляет управление имуществом. В качестве выгодоприобретателя может выступать учредитель управления или третье лицо.

Объект доверительного управления – совокупность активов, принадлежащих учредителю управления и передающихся в доверительное управление. Объектами доверительного управления для кредитной организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, могут быть денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, ценные бумаги, природные драгоценные камни и металлы, производные финансовые инструменты.

Существуют две принципиальные модели реализации на практике механизмов доверительного управления. А именно: индивидуальное управление имуществом и управление имуществом через создание Общих фондов банковского управления (ОФБУ). При этом ОФБУ определяется как имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.

Вышеперечисленные механизмы  осуществления операций доверительного управления являются определяющими  при выборе схемы учетного процесса, оптимальность которой оказывает  существенное влияние на величину издержек, а следовательно и экономию расходов в целом по кредитной организации. Однако для учетного процесса не менее важным является принципиальная классификация операций доверительного управления, так как от тех или иных факторов зависит: какие группы счетов будут затрагиваться и корреспондироваться, какие первичные документы будут оформляться, как будет реализована схема документооборота и каким образом будут распределяться конечные результаты от деятельности кредитной организации, выступающей в качестве доверительного управляющего.

1.2 Классификация операций  доверительного управления

В практике финансового  посредничества, сложившейся в России принято выделять следующие критерии классификации операций доверительного управления:

1) в зависимости от  правового статуса учредителя управления;

2) по характеру распоряжения  доверенной в управление собственностью;

3) в зависимости от  механизмов аккумулирования средств  (имущества) в процессе исполнения  доверительным управляющим своих  обязательств;

4) в зависимости от  имущества, выступающего в качестве объекта доверительного управления.

В зависимости от правового статуса учредителя управления выделяются:

1) услуги по доверительному  управлению, предоставляемые физическим  лицам (персональное управление);

2) услуги по доверительному  управлению, предоставляемые юридическим лицам (институционное управление).

К числу первых относятся  следующие виды услуг:

распоряжение имуществом после смерти владельца;

управление имуществом на доверительной основе и попечительство;

агентские услуги.

   По   характеру распоряжения собственностью доверенной в управление принято выделять:

-активное доверительное управление;

-пассивное доверительное управление.

Имущество, находящееся  в активном управлении, может изменять свою форму (закладываться, отдаваться в долг, продаваться), т.е. видоизменяться без специального согласия собственника или учредителя управления. Приоритетным в этом случае является максимизация прибыли и минимизация рисков. Подобная активная позиция, в сделке по доверительному управлению имуществом, характерна в основном для кредитных организаций.

Основным требованием  в случае пассивного управления является сохранение имуществом своей первоначальной формы. Имущество не может трансформироваться, продаваться, закладываться. Это в  основном касается случаев, когда в качестве объекта доверительного управления выступает в пассивной форме и выполняет в основном "техническую" работу.

В зависимости от механизмов аккумулирования средств (имущества) в процессе исполнения доверительным управляющим своих обязательств, принято выделять:

индивидуальное доверительное  управление;

Общий фонд банковского  управления (ОФБУ).

При этом как частные  случаи индивидуального доверительного управления можно выделить:

индивидуальное доверительное  управление с возможностью совместных вложений;

доверительное обслуживание.

Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов.

1) Индивидуальное доверительное  управление. В этом случае имущество  учредителя учитывается отдельно  и вкладывается в доходные  активы также отдельно. Технологически  этот вариант является самым удобным с точки зрения бухгалтерского учета. Не нужно сложных методик расчетов долей по вложениям и распределению доходов и расходов, хотя возможен случай общих расходов для нескольких индивидуальных учредителей. Примерами данной классификации являются ценные бумаг несвязанных между собой учредителей, хранящиеся в депозитарии другого банка, где расходы делятся между учредителями. В этом случае осуществляется ведение отдельных балансов доверительного управления по каждому учредителю, а не их искусственное выделение из общего баланса. Однако индивидуальное управление требует значительных расходов, а значит, целесообразно, в случае если объект доверительного управления достаточно велик.

2) Индивидуальное доверительное  управление с возможностью совместных вложений - имущество нескольких учредителей может быть объединено для совместного вложения в некоторый общий доходный актив. В этом варианте имущество разных учредителей учитывается отдельно на разных счетах капитала, но оно может быть объединено для выгодного совместного вложения в какой-то финансовый инструмент на договорной основе в соответствии с индивидуальными инвестиционными декларациями учредителей. В этом случае нужно вести отдельный учет по активным операциям для учредителей - участников, исходя из долей их участия и распределять доходы и расходы в соответствии с долями участия.

3) Доверительное обслуживание - это вид доверительного управления, основной целью которого является  не получение прибыли, а просто  плановое обслуживание имущества учредителям. Это, например, соблюдение графика специальных платежей по расчетным счетам клиента, или обслуживание пакета ценных бумаг.

4) Общий фонд банковского  управления (ОФБУ). Как отмечалось  ранее, при этом, имущество всех  учредителей фонда объединяется в имущественный комплекс на праве общей собственности и затем инвестируется в доходные активы без деления имущества по принадлежности участникам на время инвестирования.

Для целей бухгалтерского учета вышеперечисленная классификация  определяет схему документооборота. В частности нормативными документами определен особый порядок функционирования ОФБУ, который предполагает наличие специфических документов, например, сертификата долевого участия.

Рассматривая следующий  классификационный признак, в основу которого положена экономическая специфика имущества, выступающего в качестве объекта доверительного управления и учитывая, что в качестве одной из сторон по договору доверительного управления выступает кредитная организация, можно выделить доверительное управление:

-денежными средствами;

-ценными бумагами;

-природными драгоценными камнями;

-драгоценными металлами

производными финансовыми  инструментами (форварды, фьючерсы, опционы).

Для целей бухгалтерского учета этот классификационный признак  определяет конкретные активные счета, используемые для отражения тех или иных операций. Тем самым практически однозначно определяется одна из частей бухгалтерской проводки.

Также существует классификация  операций доверительного управления, в основу которой положена временная характеристика их проведения. В качестве основы данной классификации выступает период, на который заключен договор доверительного управления имуществом. При этом чисто условно можно выделить доверительное управление: краткосрочного характера (договор заключен, и управление осуществляется не более 1 года); среднесрочного характера (договор заключен, и управление осуществлялось в период от 1 года до 5 лет); долгосрочного характера (договор заключается, и управление осуществляется более 5 лет).

Подводя итоги первой главы исследования можно сделать вывод, что операции доверительного управления - это операции по управлению имуществом принадлежащему учредителю управления, проводимые доверительным управляющим в течение определенного договором срока от своего собственного имени в интересах выгодоприобретателя и учитываемые доверительным управляющим на отдельном балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций доверительного управления в кредитных организациях

2.1 Система документального оформления и документооборота по операциям доверительного управления

Рассматривая вопросы организации  и осуществления бухгалтерского учета операций доверительного управления следует отметить, что, как и в  других операциях, проводимых различными субъектами экономических отношений, немаловажными по значимости является рациональная и грамотно организованная система документального оформления и документооборота. При этом под документооборотом понимается схема передачи информации между различными структурными подразделениями банка и перечень входящих и исходящих документов.

Для того чтобы отношения доверительного характера могли быть реализованы  как таковые, необходима определенная юридическая договоренность сторон, закрепленная подписанием соответствующего договора. Отсюда следует первичность договора доверительного управления имуществом, как основного документа определяющего важнейшие параметры взаимодействия учредителя управления и управляющего.

Согласно ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме. В соответствии со ст.1016 ГК РФ существенными условиями договора доверительного управления имуществом являются:

-наименование учредителя управления или выгодоприобретателя;

-состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

-размер и форма вознаграждения управляющему;

-срок действия договора.

Среди основных документов оформляемых  при осуществлении доверительных  отношений можно выделить:

1) договор доверительного управления  имуществом;

2) сертификат долевого участия  (как приложение к договору доверительного управления при организации ОФБУ);

3) опись имущества, передаваемого  в доверительное управление;

4) инвестиционная декларация (при  организации ОФБУ);

5) анкета учредителя управления;

6) другие документы  определенные внутренним регламентом  работы кредитной организации  (распоряжения, поручения, подтверждения,  выписки по счетам, отчеты).

Остальные первичные  документы по операциям доверительного управления (ордера, объявления на взнос  наличными, чеки, платежные поручения и пр.) оформляются в соответствии с требованиями, предъявляемыми к указанным документам в общеустановленном порядке с обязательным выполнением следующего условия. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ".

В связи с тем, что  обязательным требованием является обособление имущества доверительного управляющего от имущества учредителя управления, для осуществления указанных операций кредитная организация доверительный управляющий обязана осуществить открытие соответствующих счетов.

Для открытия счетов представляются следующие документы:

а) заявление на открытие счета;

б) нотариально заверенные карточки образцов подписей должностных  лиц и печати;

в) нотариально заверенная копия договора на доверительное  управление.

Счет открывается в  общеустановленном порядке исключительно  на срок действия договора. При этом следует иметь в виду, что если срок действия договора, предоставляемого в момент открытия счета №40701 истёк, то кредитная организация должна предоставить договор с одним из учредителей доверительного управления для подтверждения того, что кредитная организация продолжает выполнять операции доверительного управления.

С целью предотвращения конфликта между интересами учредителя управления и доверительного управляющего или его служащих, возникающего в  кредитной организации при проведении операций доверительного управления, в коммерческом банке должно быть сформировано и организационно выделено отдельное подразделение, осуществляющее операции доверительного управления. Назовем его Управление доверительного управления и инвестирования. В нем должны быть выделены отделы, курирующие те или иные аспекты деятельности доверительного управляющего.

Формально Управление доверительного управления и инвестирования имеет  свой замкнутый баланс, который в  Плане счетов обслуживается отдельной  главой "Счета доверительного управления". Указанное управление имеет свою кассу и собственные корреспондентские счета (которые называются текущими счетами) в рублях или в иностранной валюте в РКЦ или в других кредитных организациях. Управление доверительного управления и инвестирования не должно иметь собственного капитала, вся работа основана исключительно на средствах клиентов - учредителей.