Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    СОЧИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

    ТУРИЗМА И КУРОРТНОГО ДЕЛА

    ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

    КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    По  предмету: Аудит

    На  тему: «Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике» 
 
 
 

    Выполнила: студентка 5 курса,

    Гр. 03-Б, Спец. «Бухгалтерский

    учёт, анализ и аудит»

    Палян К.С.

    Научный руководитель:

    Профессор кафедры «Бухгалтерский

    учёт, анализ и аудит»

    Андреев В.Д. 
 
 
 
 
 

    Сочи, 2007 г.

Содержание 

Введение………………………………………………………………………………….3

    Глава 1. Международная практика организации аудиторской деятельности 

1. История развития аудита за рубежом…………………………………………..4
2. Развитие аудита в странах «Большой Семёрки»………………………………6
1. Великобритания – родина аудита………………………………………..6
2. Аудиторская деятельность в Германии…………………………………7
3. Французский опыт аудита………………………………………………10
4. Соединённые Штаты Америки………………………………………....12
5. Япония: государство и профессия……………………………………...13

   Глава 2. Развитие рынка аудиторских услуг в России…………………………17

2.1. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» как этап развития аудиторской профессии……………………………………………………………..17

2.2. Ключевые  подходы, реализации политики  и перспективы совершенствования  законодательной базы……………………………………….22

      2.2.1. Аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения……25

      2.2.2. Совет по аудиторской деятельности…………………………………….28

      2.2.3. Обязательный аудит……………………………………………………...32

      2.2.4. Стандарты аудита………………………………………………………...35

      2.2.5. Контроль качества………………………………………………………..39

      2.2.6. Отчётность аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов..41

Глава 3. Перспективы развития аудита в России……………………………..45

  3.1. Совершенствование бухгалтерского  учёта и аудита………………………..45

  3.2. Аудиторское образование - фундамент  качества аудита…………………...48

  3.3. Состояние аудита на современном  этапе и перспективы его развития  в Российской Федерации……………………………………………………………..48

  3.4. Внедрение международных требований с сохранением исторических традиций……………………………………………………………………………..50

Заключение…………………………………………………………………………52

Список  использованной литературы……………………………………………55 
 
 
 
 

Введение 

     Бизнес  во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Не упустить первое, не нарушая второго, - вот Сцилла и Харибда цивилизованного рынка. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

     В настоящее время в России ведется  серьезная работа по созданию и становлению  отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны. Одна из причин тому - нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

     Аудиторская деятельность представляет собой важный  элемент  рыночной инфраструктуры. И хотя нужно признать  то  обстоятельство,  что  обязанность проходить аудиторские  проверки во многом навязана нашим  предприятиям  свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о  банках  и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована  внутренней  потребностью лучше  знать  положение  дел  и  желанием  улучшить  свою  работу,   сегодня отношение  к  аудиту  меняется,  центр  тяжести   аудиторской   деятельности перемещается с проверок и подтверждения достоверности отчетности на  текущее консультирование  по  самым  разнообразным   вопросам.   В   этих   условиях актуальным представляется  изучение  богатого  зарубежного  опыта,  а  также отечественного, пусть еще и незначительного.

       Следующим этапом становления  аудита в России является  повышение   его эффективности, и в первую  очередь,  через  развитие  единой  информационной базы  (публичной  отчетности  предприятий,  законодательных  и   нормативных актов),  повышение  экономической  грамотности  руководящих   работников   и расширение  спектра  приемов   и   методов   экономического   анализа.   Эти обстоятельства определили актуальность данной темы и выбор ее автором.

       В   настоящей   работе   рассматриваются   аналитические   процедуры, используемые во внешнем аудите в зарубежных странах.

       Актуальность   темы   определена   целесообразностью    использования имеющегося опыта по этой тематике  и  осознанного  его  применения  в  наших условиях, так как эта методология складывалась  и  развивалась,  непрестанно ориентируясь на потребности аудиторов в аналитическом материале.

       Характеристика аналитических  процедур,  используемых  при  аудите  в зарубежных странах – цель данной выпускной работы.

       Источники   материала   работы   –   научно-методические   разработки российских и зарубежных аналитиков и обзоры мировой практики  отечественными экономистами. 
 
 
 
 

Глава 1. Международная практика организации аудиторской деятельности. 

1. История развития аудита за рубежом

  Для более глубокого и системного понимания сущности, целей и задач  аудиторской деятельности целесообразно  обратиться к истории развития аудита.

  Если  рассматривать аудит как финансовый контроль вообще, то первой страной, создавшей  аудиторскую систему, был Китай. Древние китайские записи указывают на то, что уже до н. э. там существовал пост Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользоваться государственными деньгами и имуществом. Обязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись от одной династии к другой.

  В Средние века в Европе появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами; таким образом, происходит постепенное становление бухгалтерского учета и контроля. В те далекие времена главным требованием, предъявляемым к аудитору, была его безупречная репутация. Только независимый и честный человек мог быть назначен на эту почетную должность, причем его знания в области бухгалтерии играли второстепенную роль.

  В XIV в. появляется принцип двойной записи в бухгалтерии, вследствие чего был усилен контроль за движением имущества. С XVII в. по сегодняшний день постоянно совершенствуются методы учета и техника получения информации, и без высокой профессиональной подготовки разобраться в бухгалтерских записях невозможно.

Изменения в экономике многих стран, появление  акционерных обществ неизбежно  связаны с периодически возникающими финансовыми кризисами и, как следствие этого, волнами банкротств, что, в свою очередь, вызвало спрос на бухгалтеров-экспертов, защищающих интересы инвесторов. Английский парламент, пытаясь контролировать ситуацию, разработал соответствующее законодательство, направленное на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации. Все это способствовало тому, что работа аудиторов была сведена к контролю за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

  Важную  роль в становлении аудита сыграло  появление совместных предприятий. Аудитор должен был отчитываться перед собственником, что, по его мнению, баланс составлен согласно требованиям, установленным законодательством, а также дает верную оценку состояния дел компании. В то же время впервые появился консолидированный баланс. Возникла и должность внутреннего аудитора, однако она предполагала прежде всего контроль за деятельностью бухгалтерских служб, налаживание системы учета или, как говорят сейчас, «постановки учета». Разумеется, прежде всего акцент был сделан на учет денежных средств. По этой причине к концу XIX — началу XX в. у внешних аудиторов появилась возможность применять метод выборочной проверки. Стало ясно: для того чтобы получить факты, влияющие на мнение аудиторов, нет необходимости, да и возможности, детально проверять каждую совершенную операцию. На этом, раннем, этапе развития аудита еще не существовало определенных методик проведения аудита и тем более установленных требований к аудиторскому заключению. До начала XX в. существовала практика, когда достаточно было просто проверить баланс, добавив несколько фраз типа «проверено и найдено верным».

  В связи с недостаточностью аудиторской  информации либо ее некорректным изложением у пользователей этой информацией возникали серьезные проблемы. Например, собственника из США могла интересовать информация о совершенных ошибках на его предприятии за рубежом не только в области использования денежных средств, но и в других сферах хозяйственной деятельности. Между тем аудитор счел необходимым представить информацию только о проверке использования денежных средств. Пример условный, но дает представление о возникшей необходимости стандартизации аудиторских приемов и аудиторского заключения в начале XX в.

  Выполняя  функции защиты и порядка в  интересах как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных стран в целом, особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса 1930-х годов. После Второй мировой войны 1939-1945 гг. без аудита уже невозможно представить экономическую деятельность и в отдельных странах в частности, и в мире в целом.

  Среди организаций — разработчиков  международных аудиторских стандартов в преддверье третьего тысячелетия  следует отметить прежде всего следующие:

— Международный комитет по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров (Internatil Auditing Practices Committee (IAPS) of the International Feeration of Accountants (IFAC). Основными документами, разработанными данной организацией, являются Международные Стандарты Аудита (International Standarts on Auditing (ISA)) и Международные руководства по Аудиторской практике (International Auditing Statements (IAPS));

  — Американский институт дипломированных  общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)). К основным разработанным им документам относятся: Общепринятые аудиторские стандарты (Generally Accepted Auditing Standarts (GAAS) и Положения о стандартах аудита (Statesments on Auditing Standarts (SAS)).

  Аудиторские стандарты, разработанные этими  организациями, базируются на следующих основополагающих принципах:

• Аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;
• Во всех вопросах, относящихся к работе аудитора, соблюдается независимость его суждений;
• В ходе аудиторской проверки, а также при составлении аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принципы добросовестности; до начала проверки аудитору необходимо составить соответствующий план ее проведения, а в ходе проверки осуществлять необходимый контроль за работой, выполняемой подчиненными специалистами;
• Аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента с тем, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом;
• В ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и пр., собирает достоверный и исчерпывающий материал для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• В аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность установленным нормам и правилам учета;
• В аудиторском заключении отражаются обстоятельства, которые привели к изменениям в учетной политике клиента по сравнению с предыдущим учетным периодом;
• Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении;
• Заключение должно содержать или мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, или описание причин, по которым заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда работа аудитора связана с проверкой отчетности, аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

На основе рекомендаций Международного комитета по стандартам учета и отчетности, Международной федерации бухгалтеров и Международной организации высших аудиторских учреждений Всемирным банком в 1995 году было разработано «Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту». Как правило, оно использовалось в качестве справочного пособия.

  В целом организация и практика аудита, опираясь на накопленный в  мире опыт, к началу XXI века имели в различных странах, в том числе и в России, свои особенности. Они отражали специфику каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономического развития, традиции общественного самоуправления и многое другое. 

2. Развитие  аудита в странах  «Большой Семёрки»

1. Великобритания  – родина аудита

  В Великобритании на период начала 2000 года основными игроками, в т.ч. в области регулирования, являлись: Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI).

  Одним из старейших в мире профессиональных объединений бухгалтеров является Институт присяжных бухгалтеров Шотландии. В Институте впервые было введено понятие «присяжный бухгалтер». В 1854 г. он зафиксирован в законодательных документах и получил Королевский Диплом, подтверждающий статус Института. Институт располагает штатом высококвалифицированных специалистов лекторов, имеющих огромный опыт обучения бизнесу на всех образовательных этапах. Преподаватели Института имеют солидную квалификацию в различных областях бизнеса, хорошо владеют иностранными языками.

  С 1854 г. все выпускники Института получают квалификацию присяжного бухгалтера (имеют право подписывать аудиторские отчеты при наличии и соответствии других составляющих соответствующих аудиторской профессий). Ежегодно преподаватели обучают 1500 студентов в учебных заведениях Института, расположенных в г. Эдинбурге, г. Глазго, г. Лондоне и г. Бирмингеме и др. Занятия рассчитаны на 115 недель и строятся на основе чередования очного и заочного обучения (практики). В первые годы между очными курсами студент учится заочно и курируется по месту работы. В этот период студенты овладевают практическим опытом и постигают требования к работе, проходя соответствующую практику.

  При этом в обучение входит ряд предметов: финансовый учет, коммерческое право, теория аудита, налогообложение, финансы, управленческий учет, информационные системы.

  Институт  организует курсы повышения квалификации, на которых рассматриваются изменения законодательной базы и практика ведения бизнеса. Институт также организует курсы обучения методам управления.

Институт  регулярно проводит детальный анализ требований к обучению и его результатам. В этот процесс входит разработка многоуровневых программ обучения с указанием частоты проведения курсов, их продолжительности и места проведения, разработка надлежащих методов обучения и оценки деятельности, а также определение соответствующих уровней поддержки обучаемых. Институт имеет многолетние и многосторонние международные связи с другими профессиональными аудиторскими объединениями и регулируется органами в области аудиторской деятельности.

  Страна  располагает большим опытом в  области организации внешнего контроля качества, в том числе объединенными  усилиями больших профессиональных объединений.

  Так, в Великобритании тремя ведущими профессиональными объединениями, а именно: Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институтом присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институтом присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI), в целях осуществления контроля качества создан объединенный отдел мониторинга (JMO). Численность данной структуры — 48 специалистов, из них 30 инспекторов и 18 специалистов, занятых подготовкой сводных материалов, в том числе для указанных институтов и соответствующего департамента (DTI) правительства.

  Примечательно, что аудиторские организации  в соответствии с определенной шкалой производят отчисления своим институтам, а те в свою очередь направляют централизованные ежегодные перечисления данной контрольной структуре, из которых формируется ее бюджет, при этом просто поражает степень независимости контролеров. За 2001 г. было осуществлено 957 аудиторских визитов по контролю качества, под обязательную проверку в год подпадают примерно 20-25 аудиторских общественно значимых организаций, а всего в трех указанных институтах состоят (по данным 2001 г.) 8197 зарегистрированных аудиторских фирм. 

2. Аудиторская деятельность в Германии

  В этот же период аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии с законом от 24 июля 1961 г. в редакции от 5 ноября 1975 г. (с последующими изменениями). Им определяется, что аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и засвидетельствовавшее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена. Аудиторская деятельность является свободной профессией, однако она предполагает подтверждение ответственности перед государством.

  Содержанием профессиональной деятельности аудитора является: осуществление аудиторских проверок в экономической сфере, преимущественно в конце года, а также фиксация результатов указанных проверок в соответствующих документах; оказание консалтинговых услуг по налоговым вопросам в соответствии с существующим законодательством; работа в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунская деятельность.

Наиболее  известна деятельность аудитора по проверке годовых бухгалтерских отчетов обществ, которые в соответствии с законом подлежат обязательной проверке. Кроме того, также и предприятия, не подлежащие обязательной проверке, привлекают аудиторов для проверки их годовых балансов но собственной инициативе либо в случае необходимости предъявления отчетов сторонним лицам (например, кредиторам). Путем ознакомления с отчетностью и деловой перепиской предприятия, а также при помощи специальных методик проверки аудитор должен убедиться в том, что отчетность как в формальном, так и в материальном плане соответствует предписаниям закона и может быть подтверждена правильность составления годового бухгалтерского отчета. Наиболее существенные результаты проверки аудитор приводит в докладе, в котором он уведомляет проверяемое предприятие о своих выводах.

  Выдаваемое  заключение содержит в краткой форме  результаты проверки. Текст заключения предписывается законом. Заключение аудитора публикуется, как правило, вместе с годовым балансом и отчетом о состоянии дел на предприятии, в то время как доклад о результатах проверки является конфиденциальным документом, доступным исключительно для руководства и наблюдательных органов предприятия. В рамках проведения проверок хозяйственной деятельности предприятия аудитор выполняет и иные виды проверок, например учредительные проверки и проверки по растратам.

  Аудитор может быть квалифицированным консультантом  во всех областях экономики и организации производства. Он консультирует предприятие в самом широком смысле и должен при этом рассматривать проблемы экономического, финансового, организационного и правового характера, находя пути оптимального решения.

  Будучи  квалифицированным консультантом  по налоговым вопросам, аудитор имеет право представлять интересы своих клиентов в делах по налогам перед финансовыми органами и финансовыми судами. Он также может вместе с адвокатом выступать в качестве защитника в судопроизводстве по уголовным делам о налоговых правонарушениях.

  Учитывая  постоянно растущий объем инструкций в области налогового законодательства, одним из основных видов деятельности аудитора является рассмотрение налоговых вопросов наряду с ревизионной и консалтинговой деятельностью.

  Профессиональная ответственность аудитора очень высока. В соответствии с законодательством аудиторы обязуются принимать заказ на проверку лишь в том случае, если они в своих выводах, суждениях и решениях свободны от посторонних влияний, обязательств и учета других факторов, способных нарушить независимость и беспристрастность проведения проверки.

В Германии с учетом вышеизложенного тщательно  разработан комплекс вопросов, связанных с получением права заниматься аудиторской деятельностью. Для проведения квалификационных экзаменов в Федеральных землях формируются специальные комиссии (на трехгодичный срок), председателями которых назначаются представители высшей администрации земель. Решения о допуске претендентов к экзаменам принимаются председателем комиссии при отсутствии возражений со стороны всех ее членов. Решения об отказе в допуске должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими правовыми актами.

  Допуск  к сдаче экзамена на присвоение квалификации аудитора с учетом базисного образования выдается при условии, что соискатель представляет документ, свидетельствующий о наличии: законченного высшего университетского образования в области экономики и организации производства, экономики народного хозяйства или сельского хозяйства, либо иного высшего экономического образования, или же высшего юридического или технического образования, а также имеет достаточный для занятий аудиторской деятельностью стаж практической работы, в особенности подтвердит наличие минимального пятилетнего стажа практической работы в сфере экономики, из которых по меньшей мере 4 года — в области аудита. Документальное подтверждение стажа практической работы в области аудита не требуется для соискателя, проработавшего не менее 15 лет консультантом по налоговым вопросам либо присяжным ревизором бухгалтерских книг; в качестве стажа практической работы засчитывается до 10 лет работы налоговым инспектором. Кроме этого, имеются другие более детальные положения по этим вопросам.

  Законченное высшее университетское образование  для претендента не требуется, если он хорошо зарекомендовал себя, работая не менее 10 лет у частного аудитора, в аудиторской фирме, кооперативном ревизионном союзе, в ревизионной службе союза сберкасс и жиробанков либо в центральной ревизионной службе для публично-правовых корпораций, а также имеет экономическое или иное высшее специальное образование с экономическим уклоном, которое учитывается в условиях допуска (либо до 31 декабря 1972 г. окончил государственное или официально признанное государством высшее экономическое училище или иное учебное заведение по экономической или иной специальности с экономическим уклоном).

  Законченное высшее университетское образование  не требуется также, если соискатель не менее 5 лет работает присяжным  ревизором бухгалтерских книг или налоговым консультантом.

  В процессе обучения соискатель квалификации аудитора должен иметь в виду, что он вместе с заявлением о допуске к сдаче экзамена должен будет представить не менее двух докладов о проведении проверок или экспертных заключений, сопроводив их заявлением о том, что они выполнены им самостоятельно или в основном самостоятельно. К этим докладам о проверках или экспертным заключениям необходимо приложить заявления о согласии со стороны заказчика и аудитора, у которого соискатель проходил обучение, для представления в Комиссию по допуску к экзамену. При этом соискатель может опустить обозначение предмета проверки либо экспертного заключения или дать им нейтральное обозначение.

  К экзамену не допускаются лица, не имеющие  права занимать общественную должность вследствие приговора суда, при наличии психического заболевания, а также находящиеся в запутанном финансовом положении.

  Экзамены  проводятся в письменной и устной форме. Для работников налоговых  инспекций предполагается возможность сокращенного экзамена (за вычетом вопросов налогового права). Организация и методика проведения экзаменов регулируются Федеральным министерством по экономике по согласованию с представительным органом соответствующей Федеральной земли. За допуск к экзамену вносится плата в размере 250 марок, а за сдачу экзамена взимается сбор в размере 1000 марок.

  Соискатели, допущенные к экзаменам, сдают их перед компетентными экзаменационными комиссиями, действующими при верховных  земельных ведомствах. Экзамен состоит из 7 письменных работ, которые выполняются под наблюдением экзаменаторов по одному заданию в день:

2 работы  из области аудита;

  2 работы из области экономики  и организации производства и  экономики народного хозяйства;

1. работа из области хозяйственного права;
2. работы из области налогового законодательства.

  После успешной сдачи экзамена соискателю вручается выданная верховным земельным ведомством по экономике лицензия на занятия аудиторской деятельностью. До этого соискатель должен принести присягу перед верховным земельным ведомством. Компетентным ведомством по этому вопросу выступает верховное ведомство земли, на территории которой соискатель намерен осуществлять свою аудиторскую деятельность. В случае если заявление на получение лицензии не подано в течение 5 лет после сдачи экзамена, комиссия по допуску к экзамену может в отдельных случаях потребовать от соискателя повторной сдачи экзамена либо отдельных разделов экзамена, если имеются сомнения в надлежащем осуществлении им аудиторской деятельности.