Организационная работа налоговых органов по подготовке и проведению выездной налоговой проверки

Содержание

Введение

Бесперебойное финансирование предусмотренных  бюджетами мероприятий требует  систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и  сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит  не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные  формы практической организации  для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная тема курсовой работы, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить организационную работу налоговых органов по подготовке и проведению выездной налоговой проверки.

Выездные налоговые проверки как  средство налогового контроля по популярности занимают второе место после камеральной, однако по результативности на одну налоговую проверку, без сомнения, занимают лидирующие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание.

Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок заключается  в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.

Целью написания курсовой работы является изучение организационной работы налоговых органов по подготовке и проведению выездной налоговой проверки. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. исследовать понятие и сущность выездной налоговой проверки, а также отобразить основные принципы;
2. обозначить особенности подготовки к проведению выездной налоговой проверки;
3. изучить содержание формирования информационных ресурсов о налогоплательщике.

1. Понятие и сущность выездной налоговой проверки

1.1. Выездная налоговая проверка

Под выездной налоговой проверкой  понимается комплекс мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами:

1) по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, отражающих факты хозяйственной жизни налогоплательщика;

2) по осмотру (обследованию) предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

3) по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;

4) иных, предусмотренных НК РФ действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и иных местах вне места нахождения налогового органа.

Под организацией выездной налоговой  проверки понимается проведение комплекса  мероприятий по:

• подготовке к ней;
• распределению обязанностей между участниками проверочной группы;
• составлению плана (программы) ее проведения;
• непосредственной проверке всех запланированных вопросов;
• оформлению результатов проверки;
• принятию мер по устранению и предупреждению налоговых правонарушений.

Исключение из числа самостоятельных  налогоплательщиков филиалов и других обособленных подразделений породило новые проблемы организации выездных налоговых проверок налогоплательщиков, имеющих разветвленную сеть территориально обособленных подразделений: « При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства» (абз.2 ст.89 НК РФ). [1]

Характер мероприятий, проводимых налоговым органом в проверочном процессе, целесообразно рассмотреть по его отдельным этапам, среди которых можно выделить:

1) подготовительный этап (очень важный, так как от выбора объекта, степени готовности каждого участника к проверке, распределению участников проверочной группы по конкретным участкам зависит эффективность выездной налоговой проверки);

2) проведение непосредственно проверки;

3) оформление материалов проверки;

4) реализация материалов проверки.

Подготовка выездной налоговой проверки представляет комплекс следующих мероприятий:

• формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
• анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов;
• анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной налоговой проверки;
• анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому признаку;
• выбор объектов проверки;
• подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов;
• предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
• подготовка и утверждение плана проведения выездных налоговых проверок [13 с.89].

1.2. Порядок назначения, цели и задачи выездных налоговых проверок

В соответствии  со ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Указанное решение должно содержать:

1. наименование налогового органа;
2. номер решения и дату его вынесения;
3. наименование налогоплательщика (налогового органа, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
4. идентификационный номер налогоплательщика;
5. период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
6. вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
7. Ф.И.О., должность и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверочной группы, в том числе сотрудников органов внутренних дел, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
8. подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Решение является организационно – распорядительным документом, на основании которого  совершаются  все последующие процессуальные действия при осуществлении налогового контроля в форме выездной налоговой  проверки.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель  налогового контроля (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные ст.87 и 89.НК РФ:

• не допускается назначение в течение одного календарного года двух или более выездных налоговых проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора);
• выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора- организации), а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового контроля, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени проведения предыдущей проверки;
• запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика (плательщика сбора) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки [10 с.23].

В случае назначения повторной  выездной налоговой проверки в связи  с ликвидацией или реорганизацией организации – налогоплательщика (плательщика сбора – организации) принимается решение, в котором кроме указанных ранее реквизитов необходимо дополнительно указывать причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизации, ликвидация).

Решение руководителя (его  заместителя) вышестоящего налогового органа о назначении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления.

Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки, помимо реквизитов перечисленных ранее должно содержать ссылку на обстоятельства, явившееся основанием для назначения указанной проверки.

Если в период с момента  вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникают обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки).

В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличивать продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

• проведение проверок крупных налогоплательщиков – организаций;
• необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте);
• наличие форс-мажорных обстоятельств (заполнение, навоведение, пожар и тому подобное) на территории, где проводится проверка;
• иные исключительные обстоятельства.

Письменные запросы Управлений ФНС России по субъектам РФ о продлении  сроков выездной налоговой проверки направляются в Управление организации контрольной работы Федеральной налоговой службы не позднее чем на 10 дней до истечения двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки [6 с.234].

Цели выездной налоговой  проверки заключаются в осуществлении  контроля за:

• правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• взысканием недоимок по налогам и пени;
• привлечением виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• проведением предупредительных мероприятий.

Поставленные перед выездной налоговой проверкой цели достигаются  решением следующих задач:

• всестороннее исследование обстоятельств финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
• выявление искажений и несоответствий в документах, ведении бухгалтерского учета, отчетности;
• анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов;
• формирование доказательственной базы по фактам выявленных правонарушений и обеспечение документального закрепления (подтверждения) этих нарушений;
• доначисление существующих налогов и сборов, не уплаченных налогоплательщиком;
• формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за допущенное нарушение налогового законодательства [7 с.78].

При подготовке к проверке обязательно составляется программа (план) ее проведения. Программа (план) проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в  ходе предстоящей проверки.

Как правило, в программу  комплексной проверки в обязательном порядке включается проверка учетной  политики для целей налогообложения:

1. правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг;
2. достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
3. правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;
4. правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций;
5. правильности отражения операций с ценными бумагами;
6. правильности определения валовой прибыли;
7. правильности определения налогооблагаемой прибыли;
8. правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;
9. состояния налогового учета и организации учетной политики для целей налогообложения; наличия регистров налогового учета по налогу на прибыль, НДС, ведение раздельного учета льготируемых операций и т.д.
10. правильности исчисления налога на имущество;
11. правильности исчисления региональных и местных налогов и сборов;
12. правомерности использования льгот по всем проверяемым видам налогов;
13. правильности отчисления, полноты и своевременности уплаты платежей во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования);
14. проведения расчетов с использованием наличных денежных средств;
15. наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;
16. правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджеты различных уровней доходов различных уровней от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности;
17. состояния платежной дисциплины;
18. правильности определения цен в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

В зависимости от специфики проверяемой организации в Программу могут включаться и другие вопросы, например, проверка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения установленного порядка использования контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением т.п. Программы проверок по отдельным видам налогов включают вопросы, связанные с исчислением этих налогов.

Программа выездной  налоговой  проверки утверждается руководителем  налогового органа или его заместителем.

2. Содержание организационной работы налоговых органов по подготовке выездной налоговой проверке

2.1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщике

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют для этих целей два вида источников: внешние и внутренние.

Планирование и подготовка проверки являются первым этапом выездной налоговой  проверки. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих ВНП в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, необходимые кадровые ресурсы.

На первом этапе осуществляется комплекс следующих мероприятий:

1. формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
2. анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов;
3. анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;
4. анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому признаку;
5. выбор объектов проверки;
6. подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал;
7. пред проверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план ВНП;
8. подготовка и составление программы проверки (перечня вопросов, подлежащих проверке) конкретного налогоплательщика;
9. предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение данной ВНП, о числе специалистов налоговых органов для проведения проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
10. подготовка и утверждение плана ВНП.

Основой планирования ВНП являются следующие принципы:

• принцип комплексности (согласование всех этапов планирования);
• принцип непрерывности (увязка всех стадий планирования по срокам);
• принцип оптимальности (выбор для ВНП таких объектов, вероятность выявления нарушений на которых максимальна).

1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.

Требование к формированию информационных ресурсов:

• непрерывность (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);
• систематизация (формирование досье налогоплательщика);
• актуализация (своевременность обновления информации);
• наличие достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;
• достоверность (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);
• организация персональной обработки и хранения.

К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерского и налогового отчета, по проверкам, об исполнении обязанностей по уплате налога, данные по контролю за алкогольной и табачной продукцией и т.п.

К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим  законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Формируемое в налоговых органах досье налогоплательщика включает следующие разделы:

I.Идентификационная часть:

• ИНН, КПП, ОГРН, сведения о руководителях;
• данные о ликвидации, реорганизации, банкротстве и т.п.

данные об экспортных операциях;

• данные о размере уставного капитала, наличии филиалов и т.п.

данные о наличии сертификатов;

• наличие акцизных складов.

II. Данные о хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут повлиять на формирование налоговой базы налогоплательщика:

• засчитанная сумма НДС к возмещению;
• сведения о выданных и полученных векселях;
• сведения таможенных органов об экспортерах;
• крупные финансовые вложения;
• крупные благотворительные выплаты;
• сделки, осуществляемые с давальческим сырьем;
• приобретение крупных партий алкогольной продукции;
• информация о долгосрочных и краткосрочных кредитах;

эмиссия др.

III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:

• информация органов МПС, ГИБДД, Минтранса о перевозках крупных партий товаров;
• средства массовой информации и Интернет;
• информация о росте потребительских ресурсов;
• информация о пользователях природных ресурсов,
• информация о взыскании государственной пошлины, несопоставимой с оборотами и наличными платежами;

IV. Сигнальная информация о результатах проведения контрольной работы:

• нарушение законодательства РФ взаимозависимыми лицами;
• информация о крупных сделках и участие в больших проектах;
• информация о результатах встречной проверки;
• информация, полученная из нескольких внешних источников, противоречащих друг другу.

Чтобы иметь полное представление о возможных нарушениях, налоговики, помимо внутренних информационных ресурсов, используют сведения, систематически поступающие к ним из других контролирующих структур. Часть этой информации (сведения о банкротстве, дополнительном выпуске акций, выданных и отозванных лицензиях и т.п.) служит для подтверждения легитимности работы фирмы. Но другая часть сродни разведывательным данным, по которым можно оценить профиль бизнеса и спрогнозировать его реальные масштабы.

Например, в МПС, Минтрансе или ГИБДД налоговики могут поинтересоваться крупными партиями перевозимых грузов. Очевидно, что эти данные нужны им для того, чтобы проследить, какая продукция (готовая или сырье) перевозится, куда она поступает, где, когда и в каких количествах она может быть продана или перепродана.

Косвенно такие  данные могут быть использованы при  анализе объемов реализации и  себестоимости, а, следовательно, и при оценке ожидаемых поступлений по НДС и налогу на прибыль. Если перевезенная партия товаров «растворилась» и нигде больше «не всплыла», налоговики заподозрят фирму в занижении выручки или в теневом производстве и станут приглядываться к ней более пристально. А там недалеко и до включения в план выездных проверок.

Аналогичную цель преследует и получение сведений от товарных бирж, оптовых баз, рынков и коммунальных предприятий. Здесь налоговики подпитываются данными о покупателях и поставщиках с большим товарооборотом, об арендаторах торговых мест и о дислокации торговых точек, об объемах потребляемой энергии. воды и других ресурсов.

Третьим источником информации являются «сигналы», поступающие  от граждан т организаций, а также  «неосторожные» рекламные объявления в СМИ и Интернет, по которым  при желании можно установить, чем на самом деле занимается фирма  и платит ли она налоги с этой деятельности.

Все поступающие  сведения накапливаются в постоянно  пополняющемся досье налогоплательщика, которое состоит из четырех основных разделов.

В идентификационную  часть досье заносятся регистрационные  данные, сведения об учетной политике, о руководителе, филиалах предприятий и т.п.

Второй раздел более конкретен. Здесь фиксируется  информация о крупных сделках  и хозяйственных операциях, которые  могут оказать существенное влияние  на формирование суммарной налоговой  базы. Речь идет о значительных суммах НДС, предъявленных к вычету, крупных финансовых вложениях, сделках с давальческим сырьем, пожертвования на благотворительные цели, а также о непрофильных сделках.

В третьем разделе  отражаются сведения, поступившие от таможенников и правоохранительных органов, нотариальных контор, внебюджетных фондов, других организаций, а также «компромат», почерпнутый из СМИ.

Наконец, в четвертом  разделе накапливается информация о налоговых нарушениях, которые  выявлены у аффилированных лиц,  результатах встречных проверок, а также противоречивые сведения, поступившие из разных внешних источников.

2) Анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов.

3) Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности. проводимый в рамках камеральной налоговой проверки.

Оба эти мероприятия  – логическое продолжение камеральной  налоговой проверки. Оба вида анализа  позволяют сделать вывод о  повышенной вероятности налоговых  правонарушений у того или иного  налогоплательщика и соответственно о включении его в план ВНП.

4) Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому признаку.

Отбирая кандидатов на проверку, инспекторы выясняют, насколько суммы  уплаченных кандидатами налогов  соответствуют реальному состоянию их бизнеса. Для этого они исследуют динамику развития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. Такой анализ может проводиться с помощью ведомственной компьютерной системы «Налог». И если, например, уровень рентабельности или средней зарплаты в организации существенно отличается от отраслевых показателей, а суммарная налоговая база сопоставима с ними, налоговики могут сделать вывод о необходимости выездной проверки.

5) Выбор объектов проверки.

6) Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

Рекомендации об отборе конкретных налогоплательщиков, подготовленные с учетом результатов анализа  всей совокупности информации, являются одним из оснований для включения этих налогоплательщиков в план ВНП.