Организация бухгалтерского управленческого учета в ЗАО «Юбилейный» Саргатского района Омской области

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 

УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ОМСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики  и финансов

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на  тему: Организация бухгалтерского управленческого учета

в ЗАО «Юбилейный» Саргатского района Омской области

 

 

 

 

                                                                      Выполнил: ст. 31 группы

Тастанова А.Р.

Проверил:  Коваленко Е.В.

 

 

Омск  – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА 5

1.2. Автономный 5

1.2. Интегрированный. 7

1.3. Факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета 8

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗАО «ЮБИЛЕЙНЫЙ» 11

2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия. 11

2.2.Оценка системы бухгалтерского и управленческого учета в ЗАО «Юбилейный» 19

3. ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНТРОВ ЗАТРАТ, ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ПРИБЫЛИ В ЗАО «ЮБИЛЕЙНЫЙ» 34

4. РАЗРАБОТКА ФОРМ, СОДЕРЖАНИЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПЕРИОДИЧНОСТИ И СРОКОВ ИХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ. 37

5. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗАО «ЮБИЛЕЙНЫЙ». 39

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 41

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 43

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….44

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие стало  юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня информационного  обеспечения его отдельных подразделений  и служб.

В настоящее  время не многие российские организации  имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нём информация была пригодна для  оперативного управления и анализа [3].

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную  производственную структуру, остро  нуждаются в оперативной экономической  и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения  по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами, и как правило, носит интуитивный  характер.

Информация, необходимая для оперативного управление предприятием, содержится в системе  управленческого учета, который  считают одним из новых и перспективных  направлений бухгалтерской практики.

Организация на предприятии системы управленческого  учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету и  общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским  управленческим учетом, или о выделении  в общем плане специальных  разделов, обобщающих счета управленческого  учета. В других странах этот вопрос решается по-разному [6].

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В настоящее  время на многих предприятиях нашей  страны и Омской области в том  числе нет правильного ведения  бухгалтерской отчетности. Не говоря уже о ведении управленческого  учета, так как он не обязателен, то многие про него просто забывают и не берут во внимание при планировании производства. Поэтому мною выбрана именно эту тему, поставив перед собой следующие цели: изучить варианты организации управленческого учета; определить факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета; рассмотреть на примере конкретном предприятии как там ведется управленческий и бухгалтерский учет; рассмотреть понятия центра затрат, ответственности и прибыли на предприятии; ознакомится с первичными документами, соответствующей теме. При этом была просмотрена учебная литература под редакцией Вахрушиной М. А., Васильевой Л. С., Кондракова Н.П., Каверина О. Д., Пашигорева Г, И. и других авторов. Чтобы рассмотреть ведение бухгалтерского и управленческого учета на практике, рассмотрим ЗАО «Юбилейный» Саргатского района Омской области.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЁТА

 

 

Организация на предприятии системы управленческого  учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету и  общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским  управленческим учетом, или о выделении  в общем плане специальных  разделов, обобщающих счета управленческого  учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных  видов выпускаемой продукции.

Возможные варианты организации управленческого  учета и взаимодействий его с  системой финансового учета подобно  рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой. Речь идёт о двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной, или  вариант монизма) системных организаций  бухгалтерского учета.

 

1.2 Автономный

 

 

При варианте автономии (Приложение А) каждая из систем учета – финансового и управленческого  – является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой по статьям калькуляции.

Для учета  издержек выбраны свободные коды счетов -30,31,32 и 33. это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей  сумме затрат на производство готовой  продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета  можно почерпнуть сведения о суммарных  материальных затратах (проводка 6).

Управленческая  бухгалтерия детализирует данную информацию: это материалы, ушедшие в основное производство (проводка 2), на общепроизводственные цели (проводка 3), на общехозяйственные нужды (проводка 4).

Аналогичным образом организован учет заработной платы, начислений на неё, амортизации  основных средств.

Информация  о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в  управленческой бухгалтерии (соответственно проводки 5 и 16).

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так  и об общей сумме расходов. Это  позволяет заинтересованным внешним  пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана  счетов выбран незанятый код) выводятся  два финансовых результата производственной деятельности – маржинальных доход  и прибыль. Если условно допустить, что все издержки, собранные на счёте 25, являются переменными, то (проводка 16) – себестоимость проданной продукции, рассчитанная по переменным издержкам. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость продаж (проводка 17). В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности.

В финансовой бухгалтерии на счёте 99 формируется  балансовая прибыль, учитывающая по мимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. В данном упрощенном примере никаких иных видов деятельности, кроме основной, предприятием не осуществлялось, операционных и внереализационных доходов (расходов) предприятие не имело. Поэтому прибыль финансовой бухгалтерии совпадает с прибылью, рассчитанной в системе управленческого учета.

Представляет  интерес порядок расчёта прибыли  в финансовой бухгалтерии. Запасы товарно-материальных ценностей регистрируются в ней  всего один раз  в конце финансового  года после проведения инвентаризации, необходимая информация берётся  из управленческой бухгалтерии (проводка 11). Финансовый результат рассчитывается как разница между полученной выручкой, увеличенной на сумму оприходованных в конце года остатков товарно-материальных ценностей, и общей суммой затрат.

1.2 Интегрированный

 

При однокруговой (интегрированной) системе учета  счета экраны не применяются и  используется единая система учетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого учёта, имеющие  сальдо, относятся одновременно к  управленческому и финансовому  учету. Для сохранения коммерческой тайны на счётах финансового учета, регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Из схемы (Приложение Б.) видно, что, например, по счёту 43 «Готовая продукция» в финансовой бухгалтерии отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета, (проводка 9), а вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческой бухгалтерии (проводки 13,15). Аналогично в систему финансового учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства (проводка 19), о финансовом результате от основной деятельности (проводка 17).

Передаче  данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенные передаточные счет – в данном случае счёт 79 закрывается и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого  учета является ее экономическая  эффективность. Это те выгоды, которые  предприятие получает от наличия  системы учета за счет улучшения  качества принимаемых решений. Внедрение  и эксплуатацию системы управленческого  учета за счёт улучшения качества принимаемых решений. Внедрению  и эксплуатацию системы управленческого  учета только тогда можно считать  оправданными, когда полученный в  результате положительный эффект превосходит  необходимые для создания данной системы затрат. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения  системы учета пойдёт немедленно, срок окупаемости затрат на её внедрение  может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в  значительной мере диктует как масштаб  системы управленческого учета, так и степень её компьютеризации.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т. е. по интегрированной схеме.

Многие  российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетам, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана.

1.3 Факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета

 

Исходя из целей функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов выделения подсистем и выбранной структуры подсистемы, строится организационная структура управленческого учета. К частности определяется организационная форма управленческого учета; выявляются функции, взаимосвязи с другими подразделениями предприятия, составляются должностные инструкции, подбираются специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка и переподготовка кадров; организуется технологическое и функциональное обеспечение, в том числе обеспечение информационными технологиями.

Многообразие организаций, определяемые формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а так же компетентность руководителей и их потребителей в той или иной управленческой информацией обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. Факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого учета, и основным признаком классификации этих подсистем, а так же их структуры можно представить следующим образом (Приложение Б,).

Данная схема  свидетельствуют о том, что на выбор организации управленческого  учета влияют как минимум четыре фактора. Данные факторы можно рассматривать  с двух сторон, точнее как внутренние и внешние факторы.

Конкретные  формы организации управленческого  учета настолько многообразны, что  сложно говорить о типичных. Объясняется  это влиянием многих внутренних и  внешних факторов.

Внешние факторы  оказывают влияние в первую очередь  на стратегический управленческий учет. Среди них выделяют политические, экономические, научно-технического прогресса, социальные, конкурентные, международные.

Политические  факторы влияют через принятие законов; регламентацию учета со стороны  государства; экономические – через  изменение курса иностранной  валюты, ценового механизма.

Научно-технический  прогресс оказывает влияние, например, через изменение в средствах  связи, используемые информационных технологий. Социальные факторы особенно сильно влияют на управленческий учет в части  мотивации. Конкурентные факторы –  оценка будущих целей конкурентов, учет их текущей стратегии, перспективность  положения в отрасли. Примером влияния  конкуренции на организацию управленческого  учета может служить выделение специальной группы в классификации затрат - относительно затрат, то есть затрат предприятия в сопоставлении с затратами конкурентов.

Относительно  внешних факторов, влияющих на организацию  управленческого учета в части  сбора данных для выбора альтернативных стратегий и тактических решений, выделяют такие неуправляемые факторы, как экономический бунт, высокий  уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции.

Среди внутренних факторов особенно сильно влияние оказывает  на организацию управленческого  учета технико–технологические  и организационные факторы. Технико-технологические  факторы содержат особенности технологии производства; уровень технической  оснащенности и диверсификации производства, состав выпускаемой продукции, работ, услуг.

Кроме того, выделяют так же влияние кадровых факторов и информационных технологий.

Организационная структура оказывает непосредственное влияние на построение системы финансового  и управленческого учета. В соответствии  с ней определяются вопросы централизации  и децентрализации финансового  и управленческого учета, строятся регистры и рабочий план счетов; выбираются объекты учета и калькулирования. Например, гибкие (адаптивные) структуры  требуют радикальной смены объектов калькулирования. Калькуляционным  объектом становится операция, объединяющая в себе ряд действий и являющаяся сама составной частью бизнес процессов. Как было указано выше, в соответствии с организационными структурами  строится система учета по центрам  ответственности. Именно поэтому, прежде чем проектировать учетные системы, нужно проанализировать существующую организационную структуру управления и возможное ее развитие.

Характер организационной  структуры во многом влияет на набор  блоков при проектировании управленческого  учета.

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЗАО «ЮБИЛЕЙНЫЙ»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

 

 

Теперь  необходимо провести экономический  анализ данного предприятия.

Основным  условием сельскохозяйственного производства, является наличие и использования  сельскохозяйственных угодий. Причем правильного использование земли  и повышение её плодородия является основной задачей сельскохозяйственного  производства.

В таблице 2.1 отражены состав, структура и динамика сельскохозяйственных угодий в ЗАО  «Юбилейном».

Таблица 2.1 – Состав и структура земельного фонда и сельскохозяйственных угодий в ЗАО "Юбилейном"

Показатель	Площадь по отчету, га		Структура, %
			Земельного фонда		Сельхозугодий
	2007г	2009г	2007г	2009г	2007г	2009г
Пашня	5361	5361	X	X	48,27	48,27
Сенокосы	3015	3015	X	X	27,15	27,15
Пастбища	2731	2731	X	X	24,58	24,58
Всего с/х угодий	11107	11107	74,47	74,47	100	100
Площадь леса	2033	2033	13,63	13,63	X	X
Прочие земли	1774	1774	11,9	11,9	X	X
Общая земельная площадь	14914	14914	100	100	X	X

 

Из  таблицы видно, что общая земельная  площадь в 2009 г. по сравнению с 2007 г. не изменилась, это связанно с тем, что хозяйство постоянно отводит одинаковое количество земель на нужды предприятия, без перерасчетов. Как видно, большую часть всех земель составляют сельскохозяйственные угодья, а именно пашня 5361 га, что составляет 48,27% всех сельскохозяйственных угодий, сенокосы 30,15 га (27,15%) и пастбища 2731 га (24,58%). Так же из структуры земельных угодий заметно, что в хозяйстве значительную часть занимает лес (13,63%).

Рост  производства продукции сельского  хозяйства, может быть, достигнут  либо за счет увеличения количества применяемых  ресурсов, либо за счет повышения эффективности  их использования. Важная роль в этой связи отводится рациональному  использованию трудовых ресурсов. Рассмотрим уровень использования рабочей  силы в ЗАО «Юбилейный» за 2007-2009 гг.

Таблица 2.2 – Уровень использования рабочей силы.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Снижение (повышения), %
Численность работников, чел: в хозяйстве	212	191	150	30
в растениеводстве	34	32	31	9
в животноводстве	35	42	38	(8,5)
Затраты труда, тыс.чел.-ч:             в хозяйстве	333	356	319	5
в растениеводстве	57	61	30	47
в животноводстве	170	168	140	18
Отработано 1 работником дней:        в хозяйстве:	224	266	303	(35)
в растениеводстве	239	272	138	42
в животноводстве	694	571	526	24
Коэффициент использования рабочей  силы	0,85	1,00	1,1	(29)

 

Из  таблицы видно, что численность  работников в хозяйстве за 2009 год сократилось с 212 до 150 человек, в том числе в растениеводстве на 3 человека. В животноводстве мы видим увеличение численности работников на 3 человека. Затраты труда в целом по хозяйству так же сократилось до 319 тыс.чел-ч. с 333 тыс.чел-ч. в 2007 г. Коэффициент использования рабочей силы в 2007 году составил 1,1 это говорит о том, что всех работников на предприятие занимают полностью т.е их рабочую силу используют на 100 %.

Можно сделать вывод, что уровень жизни  на этом предприятии с каждым годом  падает, а это значит, что и  уровень жизни работников данного  предприятия тоже снижается. Поэтому  идет отток рабочей силы в другие сферы трудовой деятельности. Работник будет трудиться на другом предприятии  с большей отдачей, если ему будет  предоставлены лучшие условия труда  и соответственно более высокая  оплата его труда. Многие уезжают  работать в городской или районный центр.

Обеспеченность  сельскохозяйственного предприятия  основными средствами и эффективность  их использования являются важными  факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Наличие  и соотношение производственных фондов проанализируем в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Наличие производственных фондов в ЗАО «Юбилейный»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Рост(снижения), в %
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	55651,5	50048,5	55252	-1
Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс. руб.	11210,5	12753,5	12098	7,9
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.	22863,14	28877,58	22615,8	-1,1
Обеспеченность основных производственных фондов оборотными средствами (на 1000 руб.). руб.	201441	254000	218960	8,7
Численность работников, занятых в  с/х производстве, чел.	187	169	150	-20
Фондоотдача на 1 руб. ОПФ, руб.	0,41	0,57	0,41	-
Фондоёмкость на 1 руб. валовой продукции, руб.	2,44	1,75	2,44	-
Фондообеспеченность, тыс.руб.	5	4,5	4,97	-0,6
Фондовооруженность, тыс.руб.	297,6	296,1	368,3	23,7

 

Анализ  данной таблицы показывает, что общая  стоимость всех ОПФ в динамике уменьшилась всего на 1%. Это связанно с выбытием таких основных производственных фондов как: здания на 11 тыс.руб. в 2009 г., транспортных средств на сумму 13 тыс.руб. и значительное снижение произошло после выбытия машин и оборудования на 177 тыс.руб. в 2008 г. и рабочего скота на сумму 3412 тыс.руб. А поступлений были следующие: машин и оборудования на 5348 тыс.руб., зданий на 3246 тыс.руб., продуктивного скота на 4248 тыс.руб. в 2009г.

Показатели  интенсивности использования ресурсов говорят о том, что в хозяйстве  не произошло увеличение фондоотдача  значит с каждым годом основные средства на производстве используются одинаково. Так же не произошло изменение  фондоёмкости, по сравнению с 2007 г. Показатель фондовооруженности значительно увеличился, на 23,7 %, это означает, что качество оснащенности основными средства в акционерном обществе повышается.

Таблица 2.4. – Экономическая эффективность использования оборотных средств в ЗАО «Юбилейный»

Показатель	2007 г	2009г	Отношение 2007 г к 2009 г
			в стоимостном выражении +/-	%
Сумма оборота, тыс.руб.	14067	24546	10479	1,74
Среднегодовая стоимость  оборотных средств, тыс. руб.	11210,5	12098	1,08	1,08
Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств	1,40	2,03	-	1,45
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дн.	260,7	179,8	-	0,69

 

По  результатам таблицы видно, что  коэффициент оборачиваемости увеличился на 45 %, это хороший показатель, который  показывает, что количество оборотов оборотных средств в год возрастает. Это видно и в продолжительности  одного оборота в год, он уменьшился на 69 %.

Из  всех приведенных мной данных можно  сделать вывод, что акционерное  общество развивается с каждым годом, наращивая темпы производства, несмотря на то, что количество земель остаётся прежнее на протяжении трех лет, количество работников сократилось на 20 %. В  хозяйстве закупается новое оборудование, строятся новые животноводческие комплексы, растет количество реализуемой продукции  животноводства, основные средства используются в полном объёме.

Таблица 2.5. - Финансовые результаты деятельности ЗАО «Юбилейный»

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Динамика, %
Выручено всего, тыс. руб. В том числе:	11611	16374	16652	43,0
В растениеводстве	6364	5472	5603	-12,0
В животноводстве	7619	10554	11049	45,0
Полная себестоимость проданной  продукции, т.р. В том числе:	14169	16725	17504	23,5
В растениеводстве	3852	5374	5425	40,8
В животноводстве	9756	11351	12079	23,8
Прибыль (убыток), тыс. руб.	-2558	-351	-852	-
Окупаемость затрат, руб.	0,82	0,98	0,95	-

 

В целом  по хозяйству выручка от продукции  увеличилась на 43%, что связанно с  увеличение выручки от реализации продукции  животноводства на 45%, выручка же продукции  растениеводства наоборот уменьшилась  на 12%. Рост полной себестоимость на 23,5%, говорит о том, что предприятие  в целом не получает прибыли, хотя заметно уменьшение убытка, по сравнению  с 2007 г. ЗАО «Юбилейный» не является рентабельным предприятием.

 

 

 

 

Таблица 2.6. - Состав и структура товарной продукции в ЗАО "Юбилейный".

Отрасли и виды продукции	2007 г				2008 г		2009 г
	тыс.руб.		% к итогу		тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Продукция растениеводства
Зерновые и зернобобовые, всего		4789	33,05	3643		22,24	3569		21
Пшеница		3316	22,89	2607		15,92	3281		19,29
Ячмень		1182	8,16	585		3,56	141		0,83
Овёс		57	0,39	35		0,21	18		0,11
Горох		234	1,63	12		0,07	-		-
Рожь		-	-	404		2,48	129		0,77
Подсолнечник		371	2,56	618		3,77	1062		6,24
Прочая продукция растениеводства		502	3,46	341		2,08	344		2,02
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде		702	4,85	870		5,33	628		3,69
Всего по растениеводству		6364	43,92	5472		33,42	5603		32,95
Продукция животноводства
КРС		3212	22,17	4514		27,57	5448		32,0
Молоко		3525	24,33	5058		30,89	4719		27,75
Лошади		129	0,89	22		0,13	36		0,25
Мёд		93	0,64	96		0,59	70		0,42
Прочая продукция животноводства		4	0,03	7		0,04	9		0,08
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде		656	4,53	857		5,24	767		4,5
Итого по животноводству		7619	52,58	10554		64,46	11049		65
Итого по основной деятельности		13983	96,51	16026		97,87	16652		97,95
Прочая продукция		506	3,49	348		2,13	353		2,08
Всего		14489	100,00	16374		100,00	17005		100,0