Организация бухгалтерского управленческого учета. 3

      Введение 
 
 

      В условиях рыночных отношений значительно  усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена  полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

      Весь  бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий.

      Основные  функции управления – контроль и регулирование. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависит от уровня  информационного обеспечения управленцев всех уровней.

      Весь  бухгалтерский учет начинает делиться  на финансовый и управленческий. Задачей управленческого учета является составление отчетов для целей периодического планирования и контроля, принятия решений в нестандартных экономических ситуациях.

      Объектом  исследования является Закрытое Акционерное  Общество «Гляденское», Назаровского района.

      Задачами  курсовой работы являются:

      - изучение теоретических аспектов учета;

      - рассмотрение организации управленческой бухгалтерии;

      - рассмотрение методов учета затрат  и калькулирование;

        Без управленческого учета не  обходится не одно предприятие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Организация бухгалтерского управленческого  учета на предприятиях АПК. 

      Управленческий  учет представляет собой систему  учета, планирования, контроля, анализа  информации о затратах и результатах  хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу  для управления деятельностью организации.

      Управленческий  учет – это связующее звено  между  учетным процессом и  управлением предприятием.

      Управленческий  учет призван наблюдать за затратами  производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозами, стандартами и выявлять возможные резервы снижения затрат. должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

      Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

      Объектом  управленческого учета являются затраты и результаты  хозяйственной  деятельности предприятия и его  подразделений, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Теоретические аспекты по балансу  
 

      В соответствии с положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерского баланса. 
 

      1.1 Внеоборотные активы 
 

      Особенностью  бухгалтерского баланса как финансового  документа состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги  кредиторам). В случае, если имущество  равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

      В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. – в нижней.

      При заполнении строк 110 – 113 группы строк  «Нематериальные активы» раздел 1 «Внеоборотные активы» актива баланса следует учесть, Приказом Минфина России от 27.12.07г. №153н. Зарегистрировано Минюстом России 23.01.2008 № 10975. К нематериальным активам отнесены:

      - исключительные права патентообладателя  на изобретения, промышленные образцы, полезные модели селекционные достижения;

      - исключительные авторские права  на программы ЭВМ и базы  данных;

      - исключительные права владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

      - имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

      - деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал.

      В отличии от Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам причисляются только исключительные авторские права и исключительные права патентообладателя и владельца. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности:

      - объект нематериальных активов  должен использоваться более  12 месяцев в производственных  целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально – вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.)  

      - для отражения объекта в составе  нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеривалась  в последующем его перепродать,  а предполагала использовать  для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

      При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной стоимости активов.

      В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включается затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определенные расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты.

      Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

      После этого активы списывают:

      Дебит 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

      Когда организация самостоятельно создает  нематериальные активы, порядок учета  подобных затрат зависит от характера  дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство». Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08.

      Нематериальные  активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка:

      Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».

      Нематериальные  активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

      Безвозмездно  полученные от других юридических и  физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

      Сумма начисленной амортизации нематериальных активов можно отражать на отдельном (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов. Последний называют способом уменьшения первоначальной стоимости. Он применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации.

      Если  нематериальные активы используются в  непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств организации.

      При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения  данные активы отражаются в бухгалтерском  учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

      Предметом договора купли – продажи могут  выступать не только отдельные товары, но и предприятия в целом как единый имущественный комплекс. Понятно, что стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разность между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли – продажи предприятия. При этом репутация может быть положительной и отрицательной.

      Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, в будущем принесут экономическую выгоду, прибыль, т. е. окупятся. Конечно, предприятие, обладающее положительной деловой репутацией, приобретать выгодно.

      Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  у продаваемого предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т. п.

      Отрицательную деловую репутацию отражают в  бухгалтерском учете предприятия  как доходы будущих периодов, а  затем ежемесячно списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

      Организация может передать права использования  объекта нематериальных активов  другой организации. Это значит, что  она сохраняет исключительные права  на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации – правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации – правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

      Организация – пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодические  платежи за такое предоставленное  право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные – отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

      При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:

      Дебет 91 Кредит 04 – на первоначальную стоимость нематериальных активов;

      Дебет 05 Кредит 91 – на сумму амортизации;

      Дебит 51 Кредит 91 – на сумму от реализации нематериальных активов.

      Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списывают с кредита денежных и расчетных счетов в дебет 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.

      В ст. 259 НК РФ сказано, что амортизацию  по нематериальным активам можно  начислять одним из двух методов: линейным и нелинейным.

      Правилами бухгалтерского учета нелинейным способом расчета амортизации не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и пропорционально объему продукции (работ) в натуральном выражении. Различны предельные строки амортизации нематериальных активов (20 лет по правилам бухгалтерского учета и 10 лет по налоговому законодательству).

      Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      В группе строк «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

      Все объекты бухгалтерского учета, в  которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

      Что касается налогового законодательства, то с введением в действие гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 мес. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359.

      Арендное  предприятие, заключившее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается  переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

      Расшифровка движения основных средств в течение  отчетного года, а также их состава  на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      По  строке «Незавершенное строительство» (130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

      При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счете 08 относятся расходы организации  по уплате процентов по кредитам банков и иным обязательствам, использованные на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

      По  строке «Доходные вложения в материальные ценности» (135) приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, представленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

      По  строке «Долгосрочные финансовые вложения» (140) указывают суммы вложений. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, к финансовым вложениям организации относятся:

      - государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, векселя);

      - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

      - предоставленные другим организациям  займы;

      - депозитные вклады в кредитных  организациях;

      - дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования.

      Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации  – товарища по договору простого товарищества. Собственные же акции, выкупленные  АО у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально – вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные материалы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

      Показатель  по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

      Строка  «Отложение налоговые активы» (145) служит для отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфином России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Для определения такой суммы нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

      Расшифровка движения основных средств в течение  отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      По  строке «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. 
 

      1.2 Оборотные активы 
 
 

      По  группе строк «Запасы» раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса показывают остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

      При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

      Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счетах учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого из вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

      По  строке «Затраты в незавершенном  производстве» (213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

      Организации (строительные, научные, занятые в  геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками  в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При этом стоимость работ в бухгалтерском учете заказчик отражает по завершении всех этапов.

      По  строке «Товары отгруженные» (215) группы строк «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

      Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

      Если  предприятие в установленном  порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

      Особенно  важно четко соблюдать Международные  правила толкования торговых терминов «Инкотермс» при внешнеэкономической деятельности.

      Все условия поставки в международных  договорах купли-продажи разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

      Первая  группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях.

      Термин  второй группе обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в  распоряжение перевозчика, указанного покупателем.

      Согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути.

      Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их пребывания в страну назначения.

      В основе построения терминов лежит следующий  принцип: расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет  риск случайной гибели или утраты товаров. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели.

      По  строке «Расходы будущих периодов» (216) показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

      По  строке «Прочие запасы и затраты» (217) показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

      По  строке «Налог на добавленную стоимости  по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшением сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

      Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими  организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

      При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

      В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.