Организация и осуществление внутреннего аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты  организации внутреннего аудита

  1.1 Понятие внутреннего  аудита, его цели и задачи

  1.2 Современные проблемы  организации и осуществления  внутреннего    

        аудита

2. Организация внутреннего  аудита

  2.1 Необходимость внутреннего  аудита

  2.2 Концепция и методология  внутреннего аудита

  2.3 Организация внутреннего  аудита

  2.4 Права и ответственность  службы внутреннего аудита

  2.5 Осуществление внутреннего  аудита

  2.6 Оценка эффективности  системы внутреннего контроля(аудита)

Заключение

Список используемых источников

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением экономического субъекта

(административное руководство,  менеджмент) и тех кто вкладывает  деньги в его деятельность (акционеры,  собственники, инвесторы).

Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения  финансовой отчетности собственники стали  приглашать людей со стороны,  которым  по их мнению можно было доверять. Главными требованиями к ним были независимость  и честность. С усложнением ведения  бухгалтерского учета необходимым  условием стало - хорошая профессиональная подготовка проверяющих.

Функционирование предприятий  в условиях предпринимательства  объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления  компетенции, прав и ответственности  органов управления и должностных  лиц, а также четкой системы экономической  ответственности должностных лиц  и специалистов предприятия.

Актуальность избранной  темы играет важную роль в подготовке специалистов в области аудита, так  как знания, полученные в ходе ее изучения, позволяет заниматься аудиторской  деятельностью в сфере финансовых и хозяйственных отношений.

Целью данной курсовой работы является закрепление теоретических  знаний и практических навыков.

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты  организации внутреннего аудита

  1.1 Понятие внутреннего  аудита, его цели и задачи

Для целей правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение  и использование работы внутреннего  аудита» под внутренним аудитом  понимается организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля, за соблюдением  порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит –  это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и  различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному  совету, совету директоров, исполнительному  органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных  операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых  и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего  аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы  управления, содержания и специфики  деятельности, объемов финансово- экономической  деятельности и состояния внутреннего  контроля.

 

Целями организации системы  внутреннего контроля на предприятии  являются:

- осуществление упорядоченной  и эффективной деятельности предприятия  включая рентабельность и защищенность  от убытков;

- обеспечение соблюдения  политики руководства каждым  работником предприятия;

- обеспечение сохранности  имущества;

- поддержание хороших  отношений с регулирующими органами.

Так как внешний и внутренний контроль, являют собой взаимозависимые, взаимообусловленные компоненты единой системы контроля, при разработке задач, стоящих перед внутренними  аудиторами, а также исполнении функций  необходимо учесть важную роль детализировано отраженных в Федеральном законе №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  сопутствующих аудиту услуг, что  позволит более конкретно, с законодательным  обоснованием оценивать возможность  осуществления подобных услуг внутреннего  аудита, под которыми следует понимать:

- бухгалтерское и налоговое  консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование , в том числе связанное с  реструктуризацией организации;

- правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

- автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

- оценку стоимости имущества,  оценку предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

- разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

- проведение маркетинговых  исследований;

- оказание других услуг  связанных с аудиторской деятельностью.

Для достижения вышеперечисленных  целей организации системы внутреннего  контроля необходимо решение следующих  задач:

- периодический контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  головной организации и её  филиалов;

- анализ хозяйственной  и финансовой деятельности и  оценка экономических и инвестиционных  проектов, экономической безопасности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля головной  организации и её филиалов. Решение  этой задачи позволяет повысить  эффективность деятельности отдельных  обособленных подразделений и  всей организации в целом, что  даст возможность в полной  мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего  аудита;

- проведение семинаров,  повышение квалификации и обучение  персонала, оказание помощи кадровой  службе в подборе и тестировании  бухгалтерского персонала головной  организации и её филиалов;

- следить за тем, чтобы  компьютерные программы, контролирующие  функционирование учетной системы,  включающие формирование первичных  документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфолсифицированы;

- средства предприятия  не должны быть незаконно присвоены  или не эффективно использованы;

- внутренняя отчетность  должна оперативно передаваться  лицам, уполномоченным принимать  управленческие решения , для  её оптимального использования.

- научная разработка, издание  методических пособий и рекомендаций  по бухгалтерскому учету, налогообложению,  анализу финансово-хозяйственной  деятельности, аудиту, хозяйственному  праву, и информационное обслуживание  головной организации и её  филиалов;

- консультирование по  вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного  законодательства, инвестиционной  деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

- взаимодействие с внешними  аудиторами, представителями налоговых  органов и других контролирующих  органов.

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными  правами:

- проверка бухгалтерских  регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и  ценных бумаг в кассе, исследование  смет, планов и других документов  финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомство с приказами,  распоряжениями руководителя, решениями  собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц,  уже заключенными и проектами  (незаключенных) договоров с организациями  и другими документами;

- обследование объектов  строительства, территорий, складов,  мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений,  мест хранения готовой продукции,  оборудования и др.;

- проверка наличия, состояния  и сохранности имущества, товарно-  материальных ценностей у материально-ответственных  лиц;

- требование проведения  полной или частичной инвентаризации  имущества и обязательств организации  либо инвентаризации непосредственно  аудитором с участием привлеченных  к этому работников организации,  в необходимых случаях- опечатывание  сейфов, касс, складов, кладовых, архивов  и других мест хранения средств;

- наблюдение за правильностью  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете, проверка  правильности начисления налогов,  сборов и платежей, а также  своевременности их уплаты в  бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка достоверности  показателей бухгалтерской и  статистической отчетности, правильности  составления расчетов по налогам  и обязательным платежам;

- право получения от  руководителей структурных подразделений,  специалистов организации необходимых  для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий  документов для приложения их  к акту или заключению, устных  и письменных объяснений по  вопросам, возникающим в ходе  проверки;

- экспертиза эффективности  системы управления сегментами  и анализ производственно-хозяйственной  деятельности, финансового состояния,  платежеспособности и ликвидации  организации;

- подготовка организации  к внешнему аудиту и налоговому  контролю;

- представление имущественных  интересов организации при хозяйственных  спорах на суде и в арбитражном  суде;

- оценку используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

- специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

- разработку и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Современные проблемы  организации и осуществления  внутреннего    

      аудита

Учитывая, что в настоящее  время в России уделяется все  большее внимание проблемам совершенствования  корпоративного управления в банковской сфере и повышения эффективности  функционирования банковской системы, разработка новых методов организации  внутреннего контроля и аудита и  поддержание традиций ревизионной  работы, адекватных новым реалиям  стало весьма актуальным.

Правильно организованный внутренний контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности банка, но и принять меры к их устранению. Система внутреннего контроля может  быть эффективной (или неэффективной) в зависимости от ее способности  решать поставленные задачи и обеспечивать защиту банка от принимаемых им рисков. Изучение, анализ и оценка системы  внутреннего контроля является необходимым  и обязательным при осуществлении  аудита, в том числе при разработке плана аудиторской проверки, а  также для определения вида, времени  проведения и объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

Особое значение имеет  качество организации внутреннего  контроля и внутреннего аудита в  центральном банке, способность  системы внутреннего контроля и  ее обособленной составляющей превентивно  выявлять и оперативно устранять  рисковые ситуации, приводящие к неверным управленческим решениям или сбоям  в работе центрального банка при  выполнении им своих функций, поскольку  возможный ущерб от реализации таких  рисковых ситуаций может быть значительным не только для центрального банка  как экономического субъекта, но и  для банковской системы и национальной экономики в целом.

В силу того, что многие аспекты  аудита во взаимосвязи с оценкой  эффективности системы внутреннего  контроля в ходе аудита еще недостаточно разработаны, возникает потребность  в разработке методологической базы, раскрывающей важнейшие положения аудиторских стандартов применительно к практической деятельности банка в современных условиях, изучению и оценки системы его внутреннего контроля с точки зрения ее адекватности принимаемым рискам.

Современные условия деятельности характеризуются следующим:

- процессы глобализации, интеграции государств постсоветского  пространства в мировую экономику  формируют новые условия ведения  экономической деятельности (динамичное  изменение факторов внутренней  и внешней среды организации), определяющие возможности как  выживания, так и успешного  ведения бизнеса в долгосрочной  перспективе;

- болезнь "роста"  банка, связанная с тем, что  высшее руководство в условиях  увеличения масштабов и сложности  структуры организации уже не  имеет возможности заниматься  наряду со стратегическими вопросами  еще и контролем текущей деятельности  и передает полномочия по принятию  решений на нижестоящие иерархические  уровни управления организации,  угроза утраты управляемости,  когда система управления развивается  медленнее, чем сама организация,  как объект управления, процессы  слияний и поглощений в банковской  сфере, формирование банковских  групп и банковских холдингов,  когда организация управления  в банке часто претерпевает  кардинальные изменения;

- сохранение у значительной  части менеджеров традиционных  представлений о содержании внутреннего  контроля, опирающихся на прошлый  опыт взаимодействия с ревизорами, понимании содержания аудита  исключительно в применении к  проверке годовой финансовой  отчетности, а также представлении  о том, что внутренний аудит  и внутренний контроль равнозначные  понятия (синонимы);

- изменение характеристик  кадрового потенциала современной  организации, особенно это относится  к банкам, где высокая доля  умственного труда, ответственность  за принимаемое решение и стрессовый  характер работы и высокий  уровень вознаграждения, обусловливают  высокие взаимные требования как со стороны организации, так и со стороны работника, который все в большей мере становится самодостаточным и независимым в выборе как места работы, так и организации своей деятельности на рабочем месте;

- развитие банковских  и информационных технологий, с  одной стороны, в условиях многократного  увеличения скорости устаревания  объема новой информации требует,  а, с другой стороны, в результате  совершенствования программно-технических  средств сбора, обработки исходных  данных и формирования информации  для принятия грамотных управленческих  решений дает возможность применять  принципиально новые подходы  к организации и осуществлению  деятельности экономическими субъектами.

Учитывая современные  условия деятельности, претерпевают изменения роль и методы осуществления  внутреннего аудита, как в коммерческих, так и центральных банках:

- смещаются акценты в  деятельности внутренних аудиторов,  которые все большее внимание  обращают на предоставление руководству  информации о проблемах в осуществлении  функций объекта аудита и обеспечении  им достижения целей деятельности  банка;

- необходимость оперативного  выявления и реагирования на  проблемные ситуации требует  мобильности и информированности  служб внутреннего аудита, адекватной  масштабам и рискованности деятельности  банка;

- назрела необходимость  перехода внутреннего аудита  к клиент-ориентированным отношениям  с руководством банка и аудируемых  объектов, который должен приносить  очевидную пользу как организации  в целом (обеспечение руководства  надежной информацией независимой  службы внутреннего аудита о  деятельности организации), так и  ее составной части (оказание  руководству объекта аудита помощи  в решении проблем деятельности  объекта аудита, выходящих за  рамки полномочий руководства  объекта аудита), и, следовательно,  сглаживать исторически сложившийся  конфликт интересов проверяемых  и проверяющих;

- требуется повышение  информированности высшего менеджмента  и руководителей среднего звена  управления о содержании внутреннего  аудита, его обособленном положении  в системе внутреннего контроля  организации в целом с точки  зрения, как высшего руководства  организации, так и внешних  аудиторов, органов надзора и  финансового контроля; необходимость  принятия высшим руководством  банка на себя ответственности  за организацию формирования  и совершенствования эффективной  системы внутреннего контроля  и ответственности руководителей  структурных единиц организации  за создание и совершенствование  элементов внутреннего контроля  в сфере его ответственности,  что обеспечит устранение главной  причины неэффективности внутреннего  контроля - нерегламентированность  осуществления функции контроля  в деятельности органов и служб  управления, должностных лиц, нерациональное  распределение обязанностей, полномочий  и ответственности; 

- необходимо использовать  возможности повышения кадрового  потенциала организации для развития  внутреннего контроля и внутреннего  аудита, опирающихся на современные  программно-технические средства, позволяющие  постепенно сужать сферу применения  методов контактного аудита и  расширять возможности для применения  дистанционного аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация внутреннего  аудита

  2.1 Необходимость внутреннего  аудита

Внутренний контроль и  внутренний аудит - необходимость для  компании.

Множество компаний по всему  миру страдает от неэффективного использования  разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой  для принятия правильных решений  информации, непреднамеренного и  преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны  персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем  создания внутри самих компаний эффективной  системы внутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего  контроля?

Каждый из нас практически  ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходит, когда мы закрываем  дверь перед уходом из дома (сохранение наших активов - того, что находится  в квартире), проверяем счет в  ресторане (сохранение денежных средств - не платить же больше, чем должен - и, одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформленного счета), покупаем страховку (желание  обезопасить себя от возможной потери активов в будущем), выбираем оптимальный  маршрут движения (эффективное использование  ресурсов, в данном случае - времени  и денег). И подобные примеры можно  продолжать.

А вот некоторые примеры  недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают  в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен  тысяч долларов (собирались украсть  больше, но все-таки были обнаружены и  изобличены); компания-производитель  автомобилей тратит несколько миллионов  долларов на устранение неисправности  в тормозной системе (системе  зажигания, подвеске и т.д.) проданных  автомобилей - престиж дороже денег; самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива (недостаточно очищенной от наледи взлетно-посадочной полосы, необработанных противообледенительной жидкостью подкрылков и т.д.). Все эти негативные, а порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная  для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая  операционную (организационную) систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта  система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок  и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры  компании в частности достигнут  поставленных целей.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей  компании, и являющийся результатом  действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных  подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и  определить задачи компании и отдельных  подразделений и построить соответствующую  этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения  стоящих задач.

Определение внутреннего  контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению  сохранности активов компании и  надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность  в том, что 1) транзакции должным образом  авторизованы, 2) транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета, 3) доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации, 4) физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен  только в том случае, если направлен  на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Важно отметить, что целью  компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью  гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности  работы. Ведь ресурсы, направленные компанией  на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается  в оценке своей эффективности  как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки  зрения экономичности. Этой цели служит, как уже говорилось, внутренний аудит.

Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности  существующей системы внутреннего  контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально  провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой  оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Основной метод внутреннего  аудита - проведение качественного  аудита, выработка эффективных и  выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может  считаться завершенным до тех  пор, пока не будут внедрены аудиторские  рекомендации и устранены выявленные отклонения.

 

 

2.2 Концепция и методология  внутреннего аудита

   Концепция развития аудиторских стандартов в рыночной экономике России определяет основы построения системы и методологии разработки стандартов в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель социальной рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, соответствует международным правилам и нормам.

Концепция как комплекс ключевых идей и положений дает целостное  представление о дальнейших направлениях разработки аудиторских стандартов, способствует более глубокому их пониманию, определяет методологию  и организацию практической деятельности.

Концепция развития аудиторских  стандартов направлена на повышение  качества аудиторских услуг и  снижение информационного риска  для заинтересованных пользователей  бухгалтерской информации.

Концепция развития аудиторских  стандартов призвана:

-обеспечить разработку новых и пересмотр действующих стандартов;

-быть основой принятия решений по вопросам, не урегулированным нормативными актами;

-определить методологические принципы и подходы к разработке аудиторских стандартов;

-определить модель регулирования аудиторской деятельности;

-быть основой для разработки внутрифирменных стандартов и управления системой качества в аудиторской организации.

В основу разработки аудиторских  стандартов должны быть положены следующие  концептуальные положения.

1. Отчетность должна быть  проверена. 

2. Профессиональная компетентность  и этика поведения аудитора.

Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием.