СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

          Переход к рыночным отношениям, сопровождающийся созданием предприятий различных форм собственности с участием иностранных юридических лиц и граждан, банков, страховых обществ и инвестиционных институтов, вызывает необходимость становления одной из систем финансового контроля - аудита. Еще двадцать лет назад в России отсутствовала необходимость в институте аудита в связи с отсутствием частной формы собственности и противоречивых интересов конкурентной экономики. Государству же для целей контроля за сохранностью социалистической собственности было достаточно ведомственных ревизий, проведение которых постоянно совершенствовалось.

    Актуальность  темы курсовой работы. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

    В настоящее время, несмотря на достаточно большое число нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств, существуют методические проблемы учета основных средств.  К таковым можно отнести проблемы восстановления и амортизации основных средств, проблемы гармонизации российской и международной систем учета основных средств, отсутствия нормативных документов, регулирующих учет реконструкции и модернизации основных средств и др.  Рассматривая проблемы учета основных средств на макроуровне, следует отметить высокую степень изношенности основных средств, обусловливающих возникновение аварийных ситуаций и низкую эффективность их использования.

    Этим  и обусловлена актуальность темы курсовой работы.

    Целью курсовой работы являются изучение теоретических аспектов и проведение аудиторской проверки учета основных средств на предприятии.

    Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. изучить теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки учета основных средств;
2. дать краткую характеристику проверяемого экономического субъекта.
3. определить цели, задачи и источники аудиторской проверки;
4. спланировать аудиторскую проверку и дать оценку системам внутреннего контроля;
5. провести аудиторскую проверку учета основных средств;
6. подготовить отчет аудитора по результатам проверки.

    Объектом  проверки является предприятие ОАО «Сибирьтелеком»

    Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ряда ведущих  ученых в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности таких как: В. Д. Андреев, И. А. Белобжецкий, Н. Г. Волков, Ю. А. Данилевский, В. В. Ковалев, Э.И. Крылов, А.Д. Ларионов, В. Ф. Палий, В. В. Патров, М. М. Рапопорт, В. П. Суйц, А. Д. Шеремет.

    Нормативно-правовую основу составили законодательные  акты, положения, рекомендации в области  аудита, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и других экономических наук.

    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    1.1. Организация и планирование аудиторской проверки учета основных средств

          Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности¹.

    Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49)².

    Аудит основных средств, также как и  любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

    Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

    Внутренний  аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

    Наличие внутреннего аудита характерно для  стабильных компаний с разветвленной системой филиалов. Внутренний аудит, по мнению автора, является недооцененным ресурсом. Его правильное использование может повысить эффективность деятельности компании, и служит объективным источником информации о состоянии дел в фирме. Внутренний аудит постепенно перестает выполнять только контрольные функции и ориентируется на получение информации для принятия решений. В задачу внутреннего аудита нужно также включить оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности компании.

    Принцип непрерывности деятельности является базовым принципом в международных и российских стандартах бухгалтерского учета. Внутренний аудитор анализирует как краткосрочные, так и долгосрочные периоды. Федеральным правилом (стандартом) № 11 установлены единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения непрерывности.

    Цели  внешнего и внутреннего аудита принципиально отличаются. В нашей стране нет единой методики внутреннего аудита. Поэтому аудиторы полагаются на собственную интуицию или зарубежный опыт. Внутреннему аудитору рекомендуется занимать активную позицию по отношению к статусу действующей компании. Это значит, что аудитор признает, что этот статус является первостепенным и планирует работу так, чтобы выявить все проблемы, имеющие отношение к этому статусу. Аудитор должен уделять внимание тому, чтобы возникшие проблемы были решены незамедлительно³.

    Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования⁴.

    В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности⁵.

    Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об участке проверки.

    При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании⁶.

    Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

    В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

    а) реальные трудозатраты;

    б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим  расчетом;

    в) уровень существенности;

    г) проведенные оценки рисков аудита⁷.

    Важным  пунктом планирования аудиторской проверки является оценка аудиторских рисков.

    Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь  моделью:

DAR = IR*CR*DR,

где DAR – общий аудиторский риск,

       IR – неотъемлемый риск (присущий риск предприятию),

       CR – контрольный риск,

    DR – риск невыявления ошибок аудитором⁸.

    Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах⁹.

    Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

    По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном порядке.

    Ниже  в таблице 1.1 приведены наиболее важные процедуры аудита основных средств, включаемых в программу аудита основных средств.

    Таблица 1.1

    Программа аудиторской проверки учета основных средств¹⁰

Окончание таблицы 1.1

    1.2. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

    Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

    Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

    1. Осуществить оценку сохранности  и наличия основных средств.  При проведении аудита сохранности  основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

    2. Произвести проверку соблюдения  условий для отнесения имущества  к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

    3. Осуществить проверку документального  оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

    4. На основании данных учета  и первичных учетных документов  проверить своевременность зачисления  объектов в состав основных  средств и правильность формирования  первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    5. Отследить правильность начисления  амортизации основных средств  для целей бухгалтерского и  налогового учета. Способ начисления  амортизации должен быть закреплен  в учетной политике организации.

    6. Проверить порядок оформления  и отражения в учете операций  с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

    7. Осуществить анализ и обобщение  результатов аудита. Описываемый  этап аудита заключается в  проверке соблюдения установленного  порядка в учетной политике  организации в части проведения  инвентаризации. На основании данных  инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете¹¹.

    Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

    При этом проводится проверка наличия и сохранности основных средств. Целесообразно руководствоваться ПСАД № 8. Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливается также перечень должностных лиц, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств, и наличие договора о материальной ответственности. Далее аудитор устанавливает наличие документов по движению основных средств. Проверяется ввод объектов в эксплуатацию, оформление внутреннего перемещения ОС из одного структурного подразделения в другое, исключение из состава ОС ит. д. На этом этапе проводится также аудит организации учета основных средств: учитываются направления выбытия ОС, проверяется синтетический и аналитический учет операций с ОС. Потом проводится проверка расходов на ремонт основных средств. При этом учитываются способ проведения ремонта, способ отражения в бухучете, проверяются договоры с подрядными ремонтными организациями по существу, проверяется формирование затрат по элементам, правильность отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения. Следующими ступенями являются аудит начисления амортизации и аудит переоценки основных средств. Устанавливается своевременность проведения переоценки, обращается внимание на соблюдение требований о переоценке, правильность способов переоценки. Устанавливается правильность отражения результатов переоценки. Затем аудитор ведет проверку операций по аренде основных средств, где проверяются договоры аренды на соответствие законодательству. Проверяются операции по договорам лизинга¹².

    Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

    Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

    Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом предприятии.

    На  подготовительном этапе проверки составляется план и программа проверки. В план включаются такие вопросы как наличие учетной политики; отражение в ней методов начисления амортизационных отчислений (АО); все ли объекты приняты, а расчет для начисления АО; определение срока полезного использования основных средств (ОС); начисление АО по различным объектам; налоговый учет АО и т. д. Аудитор знакомится с первичными документами организации и отмечает в аудиторском отчете наличие этих документов. Затем проверяется наличие или отсутствие необходимого контроля. При анализе учетной политики необходимо установить, отражен ли метод начисления амортизации по ОС в отчетном периоде, убедиться в правильности выбора учетной политики и использования того или иного метода амортизации по отношению к ОС.

    При проверке метода начисления амортизации  проверяется выполнение основного правила начисления амортизации — осуществляется ли выбор способа ее начисления один раз при вводе ОС в эксплуатацию. При линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока; при способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется, как и при линейном способе, но исчисление сумм амортизации проводится не из первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости ОС на начало каждого отчетного года. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма АО исчисляется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта и отношения количества лет, оставшихся до окончания службы к сумме чисел лет срока полезного использования объекта. При способе списания пропорционального объему продукции начисление АО производится исходя из натурального показателя объема продукции и отношения между первоначальной стоимостью объекта ОС и предполагаемым объемом выпуска продукции.

    Для целей налогообложения начисление амортизации производится линейным и нелинейным методом. И при проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо, хоты бы выборочно, проверить правильность арифметических расчетов сумм АО.

    При проверке объектов амортизируемых ОС следует проверить, все ли объекты приняты в расчет, нет ли случаев начисления амортизации по объектам, которые не находятся в организации на правах собственности, не принимались ли в расчет объекты, приведенные в ст.ст. 251, 256 НК, объекты которые уже имели 100-% износ.

    Организация должна определить срок полезного использования объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учетах. Этот срок определяется организацией самостоятельно. Срок полезного использования может меняться в результате проведенной реконструкции и модернизации. При проведении аудита по этому вопросу аудитор должен установить, какой метод определения сроков полезного использования принят в учетной политике. Если срок установлен в соответствии с ПБУ 6/01, то проверяется, полностью ли выполнены требования данного пункта. Если сроки установлены в соответствии с Классификацией основных средств, то проверяется правильность отнесения объектов к амортизационным группам и правильность установления сроков. Если срок изменен в результате реконструкции или модернизации, то проверяется правильность определения срока.

    Если  есть случаи начисления амортизации  по объектам, бывшим в эксплуатации, следует проверить, уменьшался ли по данным объектам срок полезного использования на количество месяцев их эксплуатации предыдущим собственником; по реконструированным средствам установить, увеличивался ли срок полезного использования данных объектов и не превышал ли он сроки, установленные для этой амортизационной группы.

    При проверке определения дат начала и прекращения начисления амортизации необходимо сверить даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, а при списании – даты списания с бухгалтерского учета.

    Аудит АО по ОС первоначальной стоимостью до 10 тыс. рублей, приобретенных до 1 января 2002 года проверяет правильность применения норм АО исходя из Единых норм амортизационных отчислений. При проверке записи в учетной политике о стоимостном критерии объектов, включенных в состав амортизационного имущества, сверяются с записями в ведомости начисления амортизации и регистре информации об объекте. Необходимо также провести выборочную арифметическую проверку правильности расчета ежемесячных норм начисления амортизации, а также ежемесячных ее сумм.

    Аудитору, проводящему проверку бухгалтерского и налогового учета начисления амортизации необходимо сравнить записи о сумме начисленной амортизации в ведомости начисления, журнале-ордере № 10 , главной книге по кредитовому обороту счета 02. Эти записи должны быть идентичны. По выявленным фактам неправильного начисления в конце проверки необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации¹³.

    Аудит движения основных средств. Пути поступления  основных средств на предприятие:

    - приобретение за плату у поставщиков;

    - безвозмездное поступление; 

    - в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

    - в порядке выкупа арендованных основных средств;

    - возврат имущества (основных средств)  по договору о совместной деятельности.

    Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

    Причины выбытия основных средств на предприятии: