Организация работы ФНС

    Содержание

    Введение 

     
  Современное рыночное общество невозможно себе представить без налоговой системы как особого вида субъекта экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития налоговых институтов. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), налоговые органы является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся механизмов государственной экономики.

    Налоговая система в России в современных условиях развивается на принципах, кардинально отличающихся от тех, которые существовали в течение семидесяти лет централизованной, командно-административной системы.

    Сущность  налогов заключается в отношениях безвозмездного присвоения. Государство осуществляет обязательные сборы с юридических и физических лиц. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и юридических лиц и государства по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства. 

       Налоговая система и налоговые органы - необходимый элемент производственно-хозяйственных отношений, так именно они осуществляют регулятивные функции в части управления, распределения и контроля за денежными потоками, формирующим доходную часть государственного бюджета. В тоже время необходимо отметить, что именно государственная политика в области налогов и налогообложение результатов деятельности рыночных субъектов должна иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное   функционирование всего   народного хозяйства страны.

    Многовековой  опыт и история налогов убедительно доказали, что они является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития налогов в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства, проблема организации эффективного налогового контроля, являющегося важным средством защиты имущественных интересов.

       В рамках данной работы будут исследованы функции, полномочия, обязанности и ответственность налоговых органов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    I. Общие положения

     Федеральная налоговая служба и ее территориальные  органы - управления Службы по субъектам  Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

     Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

    Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением  законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

     Служба  является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

     Главными  задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль.

     Эффективное действие системы налогового контроля предполагает взаимодействие налоговых органов с государственными органами, которые участвуют в налоговых отношениях. Рассмотрим структуру налоговых органов и систему взаимосвязи налоговых органов и участников налоговых отношений (рисунок 1)¹.

    Рисунок 1 – Система налоговых органов  и взаимосвязи участников налоговых  отношений в РФ

    Налоговые органы играют ключевую роль в налоговых  отношениях, и в частности в  налоговом контроле. Они составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и иных обязательных платежей².

    Структура свидетельствует о том, что, являясь  наиболее важным механизмом регулирования экономики, налоговая система к 2007 году наиболее стала соответствовать условиям рыночных отношений по сравнению с предыдущими периодами ее развития. Безусловно, существуют отдельные противоречия и недоработки в сфере налоговых отношений.

    Адаптируя налоговую систему к реальной жизни, необходимо превратить ее в эффективный  механизм, работающий на благо общества, повысить не только фискальную роль налогов, но развить и усилить регулирующую и социальную значимость налоговой  системы.

    В связи с этим в перспективе структура налоговых органов будет совершенствоваться и оптимизироваться в соответствии с задачами, которые ставит государство перед налоговыми органами.  
 
 
 
 
 

    II. Организация работы и полномочия налоговых органов

    2.1. Организация и полномочия ФНС

     Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на  Службу задач и функций. Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.

     Количество  заместителей руководителя Службы установлено  Правительством Российской Федерации  максимум в 8 человек. Разрешено иметь  в структуре центрального аппарата до 27 управлений по основным направлениям деятельности Службы. Предельная численность работников центрального аппарата Федеральной налоговой службы установлена в количестве 1051 единицы (без персонала по охране и обслуживанию зданий).

     В центральный аппарат ФНС РФ входят следующие структурные подразделения:

- Управление организации налогового контроля;

- Управление крупнейших налогоплательщиков;

     - Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц;

- Управление  учета и отчетности;

- Управление анализа и планирования налоговых поступлений;

- Управление контроля налоговых органов;

- Управление информационных технологий;

- Управление по модернизации налоговых органов;

- Управление государственной службы и кадров;

- и  прочее³.

     Федеральная налоговая служба осуществляет следующие  полномочия в установленной сфере деятельности:

1. осуществляет контроль и надзор за:
1. соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
2. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
3. полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
4. и прочее.
2. выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
1. производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
2. производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
3. осуществляет: государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
4. и прочее.
3. регистрирует в установленном порядке:
1. договоры коммерческой концессии;
2. контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4. ведет в установленном порядке:
1. учет всех налогоплательщиков;
2. государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
3. сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
4. реестр лицензий на производство табачных изделий;
5. и прочее.
5. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
6. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
7. устанавливает (утверждает) формы различных документов.
8. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;
9. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;
10. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
11. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации⁴.

     Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право:

1. организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
2. осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;
3. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
4. создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
5. разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

     Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом (кроме закрепленного за ней на правах оперативного управления) и оказание платных услуг 

    2.2. Полномочия по налоговому контролю

    Полномочия  налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль осуществляется посредством налогового администрирования, который имеет множество различных форм.

     Применяемые в настоящее время формы налогового контроля показаны на (рисунке 2)⁵.

    Рисунок 2 – Элементы налогового администрирования  в России

    Система налогового контроля охватывает все  периоды деятельности организации  начиная от создания и до ее ликвидации.

    Основным  способом налогового контроля являются налоговые проверки. Остальные формы контроля чаще используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.

    В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является соблюдением налогоплательщика налогового законодательства.

    Необходимость проведения проверок обусловлена следующими причинами:

    1) несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налоговому учету и правил бухгалтерского учета;

    2) развитием частного бизнеса, руководители  которых уходят от налогообложения  или указывают заниженный доход,  что вызывает сложность контроля;

    3) нестабильностью и несовершенством  налогового законодательства, сложностью в понимании законодательных актов руководителями и главными бухгалтерами организаций;

    4) преднамеренным уходом от уплаты  налогов или занижением налоговой  базы.

    Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению  налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа⁶.

    Предмет камеральной проверки - отчетные и  расчетные документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в налоговый орган в порядке, установленном законодательством, например ежегодные декларации о доходах физического лица.

    Если  проверкой были обнаружены ошибки или  противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течении 5 дней пояснения и внести исправления. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

    В настоящее время камеральной  проверке придается особое значение, так как она проводится практически  в отношении всех налогоплательщиков. По результатам проверки на основе анализа показателей деятельности организации делаются рекомендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки.

    Выездная  налоговая проверка проводится по местонахождению  налогоплательщика. С 2007 года законодатели запретили возможность проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа. При необходимости должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения⁷.

    В зависимости от степени охвата сферы  финансово-хозяйственной деятельности субъекта и цели проведения можно  выделить 4 вида проверки: комплексная, тематическая, экспресс - проверка и встречная.

    Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя налогового органа или его заместителя.

    Решение о назначении выездной налоговой  проверки должно содержать: наименование налогового органа;

    - номер решения и дату его вынесения;

    - наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) и его ИНН;

    - проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

    - виды налогов, по которым проводится проверка;

    - Ф.И.О., должности и классные чины проверяющих;

    - подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

    НК  РФ предусматривает ограничения, связанные  со сроками проведения выездной проверки:

    - проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст. 87 НК РФ);

    - проверка не может продолжаться более двух месяцев, хотя в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом она может быть продлена до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).

    Перед началом проверки проверяющие обязаны  предъявить служебные удостоверения  и ознакомить налогоплательщика (должностных  лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. При отсутствии у проверяющих  надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

    Специальное правило установлено НК РФ для  налогоплательщиков - физических лиц: доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, предусмотренных федеральным законом или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

    В целях повышения эффективности  проведения налоговой проверки законодательством установлены такие важные полномочия должностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то, что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92-93 НК РФ.

    Лицо, к которому обращено требование о  представлении документов для проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ представления документов может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 126 НК РФ, а также выемку документов, процедура которой регламентируется ст. 94 НК РФ. 

    По  окончании выездной проверки составляется справка о ее проведении, а выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой проверки. После подписания справки налогоплательщиком данный представитель налогового органа не имеет права находиться на его территории и требовать документы.

    Но  в процессуальном плане такой  акт рассматривается в качестве доказательства по делу: в случае возникновения  судебного спора он является одним  из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора. Это определено, в частности, ст. 53 АПК РФ. Доказательствами могут быть признаны только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка. Поэтому для выполнения этой своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформленным.

    В вводной части акта выездной налоговой проверки указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности: номер акта проверки; наименование и ИНН проверяемой организации (фамилия, имя и отчество, ИНН индивидуального предпринимателя); место проведения проверки, дата акта проверки (дата подписания акта проверяющими); дата и номер решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки; вопросы проверки; проверяемый период деятельности налогоплательщика; дата начала и окончания проверки; юридический адрес и адрес фактического местонахождения проверяемой организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности; сведения о фактически осуществляемых налогоплательщиком видах финансово-хозяйственной деятельности и др.

    Описательная  часть акта проверки содержит изложение выявленных налоговых правонарушений или указание на их отсутствие (что, правда, на практике встречается исключительно редко) и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения (постановления) по результатам проверки. Оформленный акт проверки вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом.

    Проведение  налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным  и конфликтным моментом взаимоотношений  между налогоплательщиками и налоговыми органами.

    С целью предупреждения налоговых  нарушений и предоставления возможности  налогоплательщикам самостоятельно оценивать  риски и вероятность проведения в отношении субъектов выездных налоговых проверок, разработана  и введена в действие Концепция системы планирования выездных проверок, утвержденная приказом ФНС России от 14 октября 2008 года          №ММ-3-2/467@.

    Целью разработки концепции является⁸:

    1) создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

    2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

    3) обеспечение роста доходов государства  за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме  исполняющих налоговые обязательства;

    4) сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономике;