Организация учета и финансового контроля расчетов по налогам и сборам

Введение.

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших  в деловой жизни российских экономических  субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента  организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат.

Целью курсовой работы является рассмотрение  основных налогов и порядка их исчисления, а также отражение в бухгалтерском  учете операций по начислению налогов, сборов и платежей.

Для достижения поставленной цели в первой главе  была рассмотрена общая характеристика расчетов с бюджетом, во второй –  более подробно описан каждый налог  в отдельности, и наконец, в третьей  главе отражены операции по начислению налогов в бухгалтерском учете.

1.Общая  характеристика расчетных взаимоотношений  предприятий.

1.1Расчеты  с бюджетом как объект финансового  учета.

Важнейшим инструментом государственного регулирования экономических процессов, решения социальных, политических, производственных, экологических задач в условиях рынка выступает бюджетный механизм. Именно путем бюджетного перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода государство стремится достичь создания такой структуры общественного производства и народнохозяйственных пропорций, которые адекватны рыночному механизму хозяйствования. Посредством бюджетного механизма возможно воздействие государства на развитие таких макроэкономических процессов, как экономический подъем страны, укрепление социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, коренное переоснащение материально-технической базы производства, развитие инновационных процессов, снижение уровня безработицы и увеличение занятости в стране.

Бюджет – это  подробное описание доходов и  расходов (финансовых планов) отдельных  людей, компаний или правительства. Структура бюджета страны зависит от ее государственного устройства. В странах, имеющих унитарное устройство,  бюджетная  система имеет два уровня– государственный и местный бюджеты. В странах с федеративным государственным устройством, как это имеет место в России, выделяется промежуточное звено–бюджет субъектов Федерации. В совокупности бюджеты всех уровней, а также государственные бюджетные фонды составляют бюджетную систему.

Бюджетная система  строится на принципах единства, полноты, гласности, реальности и самостоятельности всех видов  бюджетов,  входящих в бюджетную систему.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации, единством форм бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированных бюджетов.

Принцип полноты  требует отражения в бюджете всех доходов и расходов, точного обоснования величины расходов, выявления возможностей дополнительного привлечения средств.

Принцип реальности предполагает отражение в бюджете действительного состояния доходов и расходов государства.

Принцип гласности  предполагает прозрачность бюджета, что означает соблюдение следующих требований:

 предварительное  обсуждение проекта бюджета на открытых заседаниях парламента;

опубликование утвержденного бюджета после принятия закона о нем;

сообщения о ходе исполнения бюджета по месяцам, кварталам и т.д.

В соответствии с законодательством принцип самостоятельности обеспечивается для каждого органа власти наличием собственных источников доходов и правом определять объемы и направления их использования в соответствии с выполняемыми функциями. При этом важно, чтобы было соответствие доходов финансируемым расходам и была стабильность поступления денежных средств в бюджет; чтобы не было возможности изъятия свободных остатков бюджетных средств у их владельца; также важно обязательное возмещение нижестоящим органам власти расходов, обусловленных решениями вышестоящих структур, принятыми после утверждения бюджета.

Государственный бюджет - это экономические отношения между государством и субъектами всех форм собственности и отдельными гражданами по поводу формирования централизованного фонда денежных средств, направляемых на выполнение общегосударственных задач и функций.

Государственный бюджет - инструмент регулирования экономики. Он выполняет функцию организатора распределительных процессов в народном хозяйстве. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования  бюджетных  фондов. Общей материальной основой всех доходов государства является перераспределение национального дохода, огосударствление значительной части вновь созданной в стране стоимости.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством страны.

Доходы государственного бюджета делятся:

- по источникам  образования - на налоги с юридических лиц, налоги с населения, займы, поступления от реализации государственной собственности;

- по методам  взимания – на налоговые и  неналоговые доходы; 

- по видам  налогов – на акцизы, НДС, налог  на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Налоговые доходы – это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета.  
Неналоговые доходы :

-это доходы от использования имущества, находящегося государственной собственности,

-доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти;

- часть прибыли государственных предприятий;

 -доходы от внешнеэкономической деятельности государства.

Налоговые платежи  состоят в первую очередь из налогов, взимаемых как центральными, так  и местными органами власти; государственных  займов, а также поступлений во внебюджетные (целевые) фонды.

Так, например, к  налоговым доходам федерального бюджета РФ относятся:

 1. Федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке  бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год.

2. Таможенные  пошлины, таможенные сборы и  иные таможенные платежи. 
          3. Государственные пошлины, установленные законодательством РФ.

Расходы бюджета – это экономические отношения, связанные с распределением и использованием централизованных денежных фондов государства по отраслевому, целевому и территориальному назначению. Расходы бюджета, будучи компонентом общей финансовой категории бюджета, представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой.

При этом качественная характеристика, отражая экономическую  природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная – их величину. 
Расходы федерального бюджета РФ классифицируются по своей роли в процессе воспроизводства – на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы. Функциональная классификация расходов федерального  бюджета  РФ отражает направление бюджетных средств на выполнение  основных  функций.  
Расходы федерального бюджета по функциональному назначению в соответствии с первоочередными функциями государства (экономической, социальной, управленческой, военной) делятся на:

- расходы экономического  назначения (финансирование народного  хозяйства);

- расходы на  социально-культурные мероприятия  – финансирование отраслей, обслуживающих  население, в основном, путем предоставления бесплатных услуг (здравоохранение, образование, расходы на предоставление социальной помощи отдельным слоям и категориям населения);

- расходы на  управление – финансирование  органов исполнительной и законодательной  власти, осуществляющих управление  страной;

- расходы на  обслуживание государственного долга;

- военные расходы.

Расходы государственного бюджета показывают направление и цели бюджетных ассигнований. В связи с этим выделяют капитальные и текущие расходы бюджета.  
Капитальные расходы бюджета – часть расходов бюджета, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность.

Текущие расходы  бюджета  – часть расходов бюджета, обеспечивающая текущее функционирование органов  государственной  власти, оказание государственной  поддержки другим  бюджетам  и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также некоторые другие расходы бюджета.

Классификация налогов.

Разновидности налоговых  платежей можно разделить на три  группы:

1)налоги

2)сборы -  плата  государству за право пользования  или право деятельности. Например, сбор за пользование животного  мира.

3)пошлины - плата  за совершение действия государственными  органами.  В  современной налоговой  системе существует государственная  пошлина.

Таможенная пошлина  и взносы на социальные нужды не относятся к налоговым платежам и регламентируются отдельным законом.

      Налоги принято классифицировать  по разным признакам:

1)по способу  обложения и взимания:

-прямые;

Взимаются с дохода, имущества и т.д и их уплачивают непосредственно те, кто получает доход и владеет имуществом. Основная масса налогов в РФ прямая.

-косвенные; 

Налоги на потребление. Выступают как надбавка к цене. Таких налогов в РФ 2:НДС и  акциза. За рубежом к таким налогам  относится налог с продаж.

При данной классификации  выделяется такое понятие, как носитель налога-лицо, которое фактически уплачивает налог. По прямым налогам носитель и налогоплательщик выступают в одном лице, а по косвенным налогам они различаются. Носителем налога выступает конечный потребитель.

2)в зависимости  от налогоплательщика:

-с организаций(налог на прибыль );

-с граждан(НДФЛ);

-смежные(НДС, акцизы, земельный);

3)в зависимости  от поступления в бюджетную  систему:

-закрепленные;

Целиком поступают  в один уровень бюджета(НДС целиком поступает в Федеральный бюджет).

-регулирующие;

Распределяются  между несколькими уровнями бюджета(налог на прибыль 20%: 2% идет в Федеральный бюджет, 18% -в Региональный).

4)в зависимости  от  налоговых ставок

-с твердыми  ставками(в денежном выражении);

-процентные пропорциональные;

-процентные прогрессивные;

5)по уровню  управления

-федеральные;

Регламентируются  налоговым кодексом, взимаются по всей России и в исключительных случаях(по налогу на прибыль) могут дополнительно регулироваться региональными законами. Федеральные налоги прописаны исключительно в налоговом кодексе(НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, НДПИ, государственная пошлина, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира).

-региональные;

Данный вид  налогов устанавливается и регламентируется на 2х уровнях: федеральном - налоговый  кодекс, региональном - законы субъектов  РФ. На региональном уровне налог устанавливают  в данном регионе, устанавливают  конкретные ставки, вводят дополнительные льготы и определяют некоторые другие элементы(налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес).

-местные; 

Данные налоги регламентированы на 2х уровнях: федеральном- налоговый кодекс, законом РФ(налог на имущество физических лиц), местном - постановления(налог на имущество физ.лиц, земельный налог).

Доля  налоговых поступлений в бюджет.

По данным ФНС, в консолидированный бюджет РФ в 2011 г. поступило 9 720 млрд руб., что на 26,3% больше, чем в 2010 г.

Формирование  всех доходов в 2011 г. на 83% обеспечено за счёт поступления налога на прибыль  – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 г. совокупная доля указанных налогов  составляла 82%.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный  бюджет РФ составили 2 270,3 млрд руб., что на 27,9% больше, чем в предыдущем году.

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в  федеральный бюджет в 2011 г. поступило 1 753,2 млрд руб. (рост на 31,9%). НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, поступило 91,7 млрд руб., или в 1,7 раза больше, чем в 2010 г.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный  бюджет РФ составили 603,9 млрд руб. (рост на 36,8%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный  бюджет Рф поступило 2 042,5 млрд руб., (рост на 45,2%). Имущественных налогов поступило 678,0 млрд руб. (рост на 7,9%).

Налога на имущество  физических лиц в 2011 г. поступило 4,9 млрд руб., или в 3,2 раза меньше, чем в 2010 г. Снижение поступлений обусловлено изменением с 01.01.2011 срока уплаты налога.

Налога на имущество  организаций в 2011 г. поступило 467,5 млрд руб. (рост на 10,9%). Транспортного налога в 2011 г. поступило 83,2 млрд руб. (рост на 10%).

Поступления земельного налога в 2011 г. составили 122,2 млрд руб. (рост на 5,9%).

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет в 2011 г. составили 4 480,8 млрд руб., что на 39,7% больше, чем в 2010 г.

В январе 2012 г. в  консолидированный бюджет РФ поступило 657,9 млрд руб., что на 12,9% больше, чем за аналогичный период прошлого года.

1.2 Очередность  списания денежных средств с расчетного счета.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

 Без распоряжения  клиента списание денежных средств,  находящихся на счете, допускается  по решению суда, а также в  случаях, установленных законом  или предусмотренных договором  между банком и клиентом.

В статье 855 ГК определена очередность списания денежных средств с банковского счета:

в первую очередь  осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета  для удовлетворения требований о  возмещении вреда, причиненного жизни  и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь  производится списание по исполнительным документам по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору;

в третью очередь  производится списание по отчислениям  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного  медицинского страхования;

в четвертую очередь  производится списание по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в  третьей очереди;

в пятую очередь  производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь  производится списание по другим платежным  документам в порядке календарной  очередности.

Списание средств  со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.1

Впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Указанный порядок  установлен Федеральными законами о  федеральном бюджете: Федеральный закон от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

2. Характеристика  налогов и порядок их исчисления.

2.1 Учет  НДС.

Данный налог  является Федеральным.

Налогоплательщиками являются:

1.Организации 
2.Индивидуальные предприниматели 
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ. 
При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. ²

Объектом налогообложения  выступают:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ , передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией.
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС:

1.Отчисления  банковских операций и услуг,  кроме инкассации

2.Страховые услуги

3.Операции с  ценными бумагами

4.Ритуальные  услуги

5.Внутригородские  и пригородные перевозки пассажиров  общественным транспортом.

6.Услуги в  сфере культуры, искусства

7.Ограниченный  перечень медицинских товаров  и услуг

8.Образовательные  услуги, оказываемые учреждениями, имеющими государственную лицензию

9.Жилые дома, жилые помещения и т.д.³

При применении различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.  
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.4 
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.5

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки:

1.НДС определяется по налоговой ставке 0% (ноль процентов) при реализации:

а)товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

б)услуг по международной перевозке товаров; 

в)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

г)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ и т.д.

2. НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

а)Продовольственных товаров(скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов,  яйца и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли, хлеба и хлебобулочных изделий, море- и рыбопродуктов, продуктов детского и диабетического питания, овощей (включая картофель) и т.д.)

б)Товаров для детей(швейных изделий, обуви, кроватей детских, тетрадей школьных, игрушек, подгузников и т.д.)

в)Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера

г)Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства(лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.)

 3. 18% в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

4.10/110, 18/118 - процентное  отношение налоговой ставки, к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки в  случаях, когда сумма налога  должна определяться расчетным методом.

5.при ввозе  товаров на территорию РФ и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, применяются налоговые  ставки 10% и 18%.6

Порядок исчисления налога.

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения  права на получение возмещения при  налогообложении по налоговой ставке 0% .

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию РФ в  отношении:

а)товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

б)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов 

Уплата  налога и отчетность.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Сумма налога к  уплате = общая сумма налога –сумма налоговых вычетов + суммы восстановленного налога.

 Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 7

Возмещение  налога.

После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки. Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии у  налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения  долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат  суммы налога направляется налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства, который  в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В некоторых случаях  налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога. 8

Учет налога на добавленную стоимость ведется  на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» по соответствующим  субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» имеет следующий вид (Таблица 1 Приложения).

Налог на добавленную  стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68. 

Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате поставщикам  и подрядчикам за приобретенные  у них материальные ценности, выполненные  работы, оказанные услуги производственного  назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость  со счета 19 производится после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии  счета-фактуры в уменьшение задолженности  бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную  стоимость, ранее списанная в  зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается  как задолженность бюджету.