Организация учета и оценка незавершенного производства. Их роль в управлении себестоимостью продукции (на примере ООО “Меркурий”)

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Институт менеджмента, маркетинга и финансов

 

Факультет Экономический

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

 

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

 

на тему:

Организация учета и оценка незавершенного производства. Их роль в управлении себестоимостью продукции (на примере  ООО “Меркурий”).

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил  студент

_____________________

Курс _______

Группа ______________

Преподаватель:

____________________

Оценка______________

Подпись_____________

Дата________________

 

 

 

 

Воронеж 2010 г.

Содержание

 

Введение 3

1 Экономическая  сущность и методология учета  незавершенного производства 5

1.1 Определение незавершенного  производства и его роль в  деятельности предприятия 5

1.2 Оценка и признание незавершенного  производства в бухгалтерском  учете 8

1.3 Особенности определения и  учета незавершенного производства  при различных методах калькулирования  себестоимости продукции 12

2. Учет  и внутрихозяйственный контроль  незавершенного производства на  ООО «Меркурий» 21

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского  учета незавершенного производства 21

2.2 Документальное оформление операций  по учету незавершенного производства 25

2.3 Аналитический и синтетический  учет незавершенного производства на ООО «Меркурий» 36

Заключение 45

Список  использованных источников 49

 

Введение

 

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют  затраты, понесенные в незавершенном  производстве. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии  является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете всегда имеются остатки  продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов  производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и  относятся к незавершенному производству.

Учет и внутрихозяйственный  контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения  важнейших экономических показателей  работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений  – цехов. В связи с этим актуальность темы курсовой работы, связанная с  изучением бухгалтерского учета  и контроля незавершенного производства представляется весьма актуальной.

Целью работы является изучение методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства и разработка рекомендаций по повышению  эффективности внутрихозяйственного контроля незавершенного производства на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в  работе предполагается решить следующие  задачи, а именно:

- определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования  незавершенного производства в  различных отраслях промышленности;

- дать оценку критериям оценки  и признания незавершенного производства  в учете, отразить специфику  формирования себестоимости и  списания себестоимости;

- осветить основные направления  деятельности исследуемого предприятия,  провести оценку его финансово-экономического  состояния;

- в части изучения методологии  и организации бухгалтерского  учета незавершенного производства  сформулировать цель, задачи и  принципы учета, дать оценку  первичному оформлению, организации  синтетического и аналитического  учета, рассмотреть порядок отражения  информации об НЗП в финансовой  отчетности предприятия;

- оценить существующую систему  внутрихозяйственного контроля  на предприятии, выделить особенности  контроля остатков незавершенного  производства, дать рекомендации  по ее совершенствованию;

- рассмотреть особенности автоматизации  учета незавершенного производства  на предприятии с использованием  программы учета «1С: Бухгалтерия  7.7».

Объект исследования – незавершенное  производство субъекта хозяйствования. Предмет исследования - деятельность предприятия ООО «Меркурий», которое занимается производством аккумуляторов. Территориально предприятие находится к г. Симферополь.

1 Экономическая сущность  и методология учета незавершенного  производства

1.1 Определение  незавершенного производства и  его роль в деятельности предприятия

Главной задачей  предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную  часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости  вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации  учета на предприятии приобретают  технологические и организационные  особенности производства и реализации продукции.

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме  все затраты предприятия, связанные  с производством и реализацией  его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию  выпускаемая им продукция. Одним  из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее – НЗП).

Взаимосвязь между величиной фактической  себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей  формулой:

, (1.1)

где - фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период;

, - остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода соответственно;

- затраты на производство  за отчетный период.

Как видно  из формулы (1.1) при определении фактической  себестоимости выпущенной продукции  к затратам на производство за месяц  прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство.

По своей  экономической сущности, незавершенное  производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным  активам или оборотным средствам  предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих  в производственном процессе и полностью  переносящих свою стоимость на готовый  продукт.

Особенностью  оборотных средств предприятия  является процесс их кругооборота, в котором они последовательно  проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс  производства на предприятии – непрерывный  и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.

Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства.

Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

Окончательно  забракованная продукция, полуфабрикаты  и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью  законченная продукция, не прошедшая  испытаний (если такие испытания  предусмотрены технологией), относится  к незавершенному производству. К  незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных  заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

На величину незавершеного производства оказывают  влияние четыре основных фактора: объем  и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного  цикла, величина себестоимости продукции  и характер нарастания затрат в процессе производства.

Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать  вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно – на себестоимость продукции. Под  незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции, следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям экономической деятельности.

1.2 Оценка  и признание незавершенного производства  в бухгалтерском учете

Эффективность принятия управленческих решений в  торговой деятельности зависит качества и достоверности информационной базы, использование которой создает  основу для их принятия. Состояние  и изменение величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета.

Как было указано выше, незавершенное  производство относится к запасам  предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее – ПБУ) 9 «Запасы».

В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических  выгод в будущем, признаются активами предприятия.

Запасы –  это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей  продажи в условиях обычной  деятельности;

- находятся в процессе производства  с целью дальнейшей продажи  продукта производства;

- содержатся для потребления  при производстве продукции, выполнении  работ и предоставлении услуг,  а также при управлении предприятием.

В отношении НЗП в ПБУ 9 «Запасы» установлено, что НЗП в виде незаконченных  обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических  процессов, отражается в учете и  финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости  или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы».

В п. 11 ПБУ 16 определен состав расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП.

Перечень и состав статей калькулирования  производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно.

Кроме того, п.21 ПБУ 9 предусмотрена  оценка запасов в части НЗП  по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в  использовании норм затрат на единицу  продукции (работ, услуг), которые установлены  предприятием с учетом нормальных уровней  использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального  приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и  цены должны регулярно в нормативной  базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП могут  быть оценены либо по фактической  производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод  оценки должен отражаться в учетной  политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной  комиссией в разрезе видов  НЗП и статей калькуляции.

Оценка НЗП и способ ведения  его учета зависят от ряда факторов:

- типа производства;

- сложности и номенклатуры изготавливаемой  продукции;

- порядка хранения межоперационных  заделов;

- других особенностей технологии  и организации производства.

На практике рассматривают особенности  учета НЗП в зависимости от типа производства – единичного или  массового.

Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим  процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров  и лабораторных анализов и указывается  в перерасчете на содержание в  них полезного вещества.

В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного  сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе  незавершенного производства только основных прямых затрат.

Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена  на дату баланса по чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

, (1.2)

где - чистая стоимость реализации запасов;

- ожидаемая цена продажи запасов;

- ожидаемые расходы на производство  и сбыт запасов

Запасы (в том числе НЗП) отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась  или они испорчены, устарели или  другим образом утратили первоначально  ожидаемую экономическую выгоду.

Из вышеизложенного следует, что  выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной  задачей. Ее решение во многом зависит  от отраслевой принадлежности предприятия  и должно приниматься исходя из:

- реальной возможности применять  тот или иной метод на практике;

- необходимости сокращения трудоемких  учетных процедур при допустимом  уровне достоверности проведенной  оценки;

- наличия и возможностей автоматизированной  системы ведения учета;

- повышения прозрачности учета,  унификации учетный процедур  и преемственности (последовательности) учетной политики.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

1.3 Особенности  определения и учета незавершенного  производства при различных методах  калькулирования себестоимости  продукции

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции  и необходимую информацию для  контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости  от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться  различные методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. На рисунке 1 представлены основные методы учета  затрат на производство.

 

 

Рисунок 1 – Методы калькулирования себестоимости продукции

На практике могут применяться комбинированные  методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции, которые позволяют максимально  использовать преимущества отдельных  методов для принятия управленческих решений.

Рассмотрим  особенности формирования информации об остатках незавершенного производства при том или ином методе калькулирования  себестоимости продукции.

Формирование  фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части  расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

При позаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента  передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

Учет затрат попередельным методом ведут  по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение  осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие  после этой операции в следующее  подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении  изделие отправляется на склад готовой  продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся  продукция передела, а отдельные  ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок  организации учетного процесса:

1. документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2. документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3. распределение затрат по процессам;
4. определение общей величины затрат за месяц;
5. Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

Остановимся более подробно на данном методе калькуляции  продукции, так как именно этом метод  лежит в основе определения затрат на производство на исследуемом предприятии.

При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной  за данный период времени. При этом возникает несколько важных вопросов:

— сколько  единиц продукции произведено;

— учитывать  ли только законченные изделия;

— что делать с незаконченными единицами продукции;

— что делать с продукцией, остающейся в остатках незавершенного производства?

Для ответа на эти вопросы вводится понятие  условного объема производства или  условной единицы продукции. Это  понятие используют для измерения  количества изделий, изготовленных  за определенный период времени. Оно  позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.

Для подсчета количества условно готовой продукции  используется так называемый «процент завершенности».

Общий объем  условных единиц продукции, произведенной  за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых  было завершено в течение данного  отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся  в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

При этом количество условных единиц продукции в составе  незавершенного производства на конец  периода определяется произведением  количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.

Зная число  произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость  путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.

При этом для  каждого участка производства себестоимость  условной единицы изделия рассчитывают в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

Издержки  обработки (конверсионные) как их называют в зарубежной литературе) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:

, (1.3)

,(1.4)

, (1.5)

Расчет себестоимости  изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам  обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного  цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные  материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет  отличаться от количества условных изделий  по издержкам обработки.

Расчет фактической  себестоимости произведенной продукции  при попроцессном методе может осуществлять различными методам. Наиболее распространенными  являются два из них: метод ФИФО и  метод усреднения.

Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.

Процесс расчета  фактической себестоимости методом  ПРО при попроцессной калькуляции  состоит из следующих этапов:

Этап 1. Составляется производственный отчет.

Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного  периода.

Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие  незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.

В ситуации, когда к началу отчетного периода  у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством  к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный  объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

1) Изделия,  изготовление которых завершено  = Количество единиц * 100%

2) Условные  изделия в запасах НЗП на  конец периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц * Процент  завершенности;

- по издержкам  обработки = Количество единиц* Процент  завершенности.

Сумма этих двух величин дает количество условно  завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерской службой  структурного подразделения предприятия  в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.

Ситуация  с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается  в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии  таких запасов на начало отчетного  периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом:

1) Условные  изделия в остатках незавершенного  производства на начало периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц * Процент  завершенности

- по издержкам  обработки = Количество единиц * Процент  завершенности

2) Изделия,  изготовление которых начато  и завершено = Количество единиц  х 100%

3) Условные  изделия в запасах незавершенного  производства на конец периода:

- по затратам  материалов = Количество единиц х  Процент завершенности

- по издержкам  обработки = Количество единиц  х Процент завершенности

Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в  условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий  за отчетный период. Для определения  количества изделий, произведенных  в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно  завершенной производством продукции  в течение отчетного периода  вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного  периода.

Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы  продукции.

Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению  или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и  издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных  в течение текущего отчетного  периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.