Организация учета капитала на предприятии

Содержание:

Введение

Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгалтерская отчетность.

Как показывает практика и теоретические  исследования, сложившаяся система отчетности, в том числе отчетности о движении капитала, не обеспечивает ее должное качество, что существенно снижает ценность данной отчетной информации для реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других пользователей.

Капитал является одним из фундаментальных  оснований предпринимательской  деятельности любой организации. Его  величина определяется как разница между активами и обязательствами организации. Источниками капитала выступают взносы собственников и нераспределенная между ними прибыль.

Если в начале своей деятельности каждая организация располагает лишь суммой средств, первоначально инвестированных ее собственниками для осуществления предпринимательской деятельности (начальный капитал), то в ходе этой деятельности величина капитала, как правило, меняется. При этом собственники должны обеспечить сохранение (поддержание) капитала. Считается, что капитал сохраняется, если в конце отчетного периода его величина увеличивается или остается равной величине капитала, зафиксированной в начале этого же отчетного периода. По этой причине в целях сохранения капитала запрещено выплачивать дивиденды акционерам за счет внесенного ими капитала и образованных в соответствии с законодательством резервов.

Конечной (главной) целью любой  предпринимательской деятельности является прибыль, т. е. приращение капитала. Прибыль, полученная организацией в результате ее деятельности, является основным (а у подавляющего большинства организаций единственным) источником увеличения размера капитала. Практически все пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, заинтересованы в информации о доходности организаций. Отсюда цель бухгалтерского учета — обеспечить формирование информации о капитале, полезной заинтересованным пользователям при принятии управленческих решений[8, с. 61].

Цель данной работы – раскрыть основные методы и особенности учета капитала предприятия. Для этого необходимо: дать понятие, обозначить сущность и назвать основные виды капитала предприятия, раскрыть особенности и методологию учета капитала по видам: уставного, добавочного, резервного капитала, целевого финансирования и нераспределенной прибыли. Объектом исследования является капитал предприятия. Предметом исследования являются особенности и методология учета капитала предприятия.

1 Теоретико-методологические основы организации учета капитала

1.1 Понятие, сущность и виды капитала предприятия

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В соответствии  с  Гражданским кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных   обществ   и   обществ   с   ограниченной   ответственностью);  он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов  формируется у них за  счет  паевых  взносов,   в виде  денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами  уставный капитал разных групп организаций  оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации[1, с. 330].

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого  счета должно соответствовать размеру  уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные  активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные  активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов — прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и  др.) — на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной  валюте, внесенных участниками;

других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов  иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают  по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Переданное в пользование и  управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
• 75, «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных
• учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
• другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций [3, с. 491-493].

1.2 Основные нормативные документы, регулирующие формирование и использование капитала

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г, № 4н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

7. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.
8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.
10. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.
11. «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации». Федеральный закон от 21.07.97 г. № 123-ФЗ.
12. «О порядке составление и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. №59.  
13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи». ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н[3, с. 490].

2 Учет капитала

2.1 Учет уставного капитала

2.1.1 Учет увеличения уставного  капитала

Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается  после его полной оплаты. Уставный капитал может быть увеличен за счет следующих источников: средств акционеров (участников), включая операции конвертации облигаций в акции общества; добавочного капитала; нераспределенной прибыли общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принятия такого решения.

Это условие имеет принципиальное значение, поскольку акционерные общества нередко решением совета директоров об изменении уставного капитала осуществляют сокращение миноритарных акционеров.

Во избежание "разводнения" уставного  капитала путем выпуска дополнительных акций Федеральным законом № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что при принятии решения общим собранием акционеров за него должно высказаться не менее 3/4 владельцев голосующих акций. Уставом общества может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов.

При принятии решения об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций советом директоров (наблюдательным советом) за него должны подать голоса все его члены, за исключением выбывших (т. е. решение принимается только единогласно).

Размещение дополнительных акций  может осуществляться посредством подписки и конвертации. При увеличении уставного капитала за счет средств общества (за счет его имущества) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров.

Порядок размещения акций  зависит от вида акционерного общества:

— открытым акционерным обществам предоставлено право размещения акций как по открытой, так и по закрытой подписке;

— закрытые общества проводят размещение акций только посредством закрытой подписки.

Дополнительные акции могут  быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.  Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны быть определены:

• количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
• способ размещения;
• цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;
• форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.

Порядок проведения эмиссии акций, размещаемых путем подписки, установлен Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР от 16.03.05 № 05-4/пз-н.

После регистрации в установленном  порядке решения о выпуске  дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций. И  только после этого может быть принято решение об увеличении уставного  капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества.

Дополнительные акции, размещаемые  путем подписки, должны быть полностью  оплачены.

При увеличении уставного капитала общества за счет средств акционеров (участников) оплата стоимости размещенных акций может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата должна произойти в течение срока, указанного в решении о размещении дополнительных акций, но не позднее 1-го года с момента их приобретения.

Дополнительные акции, размещаемые  путем подписки, оплачиваются по цене, определенной советом директоров, исходя из их рыночной стоимости (но не ниже номинальной). Исключение возможно только в двух случаях:

• при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 %;
• при размещении дополнительных акций с участием посредника: при этом цена размещения акций может быть выше их рыночной стоимости, в том числе на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении (не более 10 %) к цене размещения акций.

В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала при размещении дополнительных акций за счет средств акционеров отражаются записями:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

оприходованы денежные средства, внесенные в счет увеличения уставного капитала;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

приняты к учету ценные бумаги сторонних организаций, внесенные в счет увеличения уставного капитала;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

приняты к учету объекты  основных средств, нематериальных активов, внесенные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в  учредительных документах общества производится запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Объявленный капитал"

отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного  размещения акций.

После внесения изменений в устав и их регистрации акционеры могут вносить денежные средства, имущество, что найдет отражение в следующих записях:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Объявленный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Размещенный (подписной) капитал" отражена сумма увеличения размещенного капитала;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Размещенный (подписной) капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал", субсч. "Оплаченный капитал"

отражена стоимость оплаченных акций, дополнительно размещенных по подписке.

Если по итогам подписки необходимое количество акций не было размещено и выпуск признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, должны быть возвращены их владельцам.

С 01.01.05 при государственной регистрации  выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг уплачивается государственная пошлина (подп. 44 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Так, за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, с акционерных обществ взимается 0,2 % от номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб. Пошлина перечисляется в федеральный бюджет при представлении документов на регистрацию эмиссии.

Под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок. В свою очередь, под владельцем понимается лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве. При размещении акций передачи права собственности от одного лица к другому не происходит, так как владельцем становится непосредственно акционер, приобретший эти акции. Поэтому объект налогообложения НДС отсутствует.

В целях исчисления налога на прибыль  уплаченные организацией государственные  пошлины в данном случае учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. Доход в виде превышения цены размещения акций (рыночной цены) над их номинальной стоимостью в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается.

При увеличении уставного капитала за счет имущества общества дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждый акционер получает акции той же категории (типа), что и ему принадлежащие (пропорционально количеству принадлежащих ему акций). Увеличение уставного капитала общества за счет имущества общества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Акционерные общества должны соблюдать  требование, установленное Федеральным  законом № 208-ФЗ и Стандартами эмиссии ценных бумаг в части суммы, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (собственных средств).

Сумма, на которую увеличивается  уставный капитал акционерного общества, не должна превышать разницу между стоимостью его чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда. Эти показатели рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой уже наступил.

Размещение дополнительных акций  акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества может осуществляться, в частности, за счет нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Если увеличение уставного капитала осуществляется за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, указание на это должно содержаться в решении о размещении дополнительных акций, распределяемых среди акционеров.

Для государственной регистрации  дополнительного выпуска акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, в регистрирующий орган дополнительно представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента и размера его резервного фонда, а также описьшающий имущество (собственные средства) эмитента, за счет которого осуществляется увеличение уставного капитала. Указанный документ должен быть составлен по данным бухгалтерской отчетности общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате утверждения решения о выпуске ценных бумаг, срок представления которой уже наступил.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Увеличение уставного капитала в этом случае осуществляется только за счет имущества общества. Одним из источников может служить добавочный капитал акционерного общества, в составе которого учитываются средства полученного эмиссионного дохода.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет средств  добавочного капитала отражается на дату государственной регистрации  изменений в уставе общества. При  этом производится запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал".

Избрав этот способ увеличения уставного  капитала, организация производит эмиссию новых акций с большей номинальной стоимостью, размещение которых производится путем конвертации прежних акций.

Для государственной регистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью, в регистрирующий орган также представляется документ, содержащий расчет стоимости чистых активов эмитента и размера его резервного фонда. Представляется и описание имущества (собственных средств) акционер ного общества, за счет которого осуществляется увеличение уставного капитала. Порядок составления этого документа аналогичен рассмотренному выше для случая с размещением дополнительных акций. В регистрирующий орган следует представить документ об уплате госпошлины.

В целях налогообложения прибыли  стоимость акций, вылущенных и распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций без изменения доли участия каждого акционера в этом акционерном обществе, в доход организации не включается.

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при  определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Доходы акционеров-физических лиц, полученные ими в виде акций, распределенных пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются. Эта льгота (освобождение от налогообложения) может быть реализована только в тех случаях, когда увеличение уставного капитала общества происходит в результате переоценки основных фондов (средств).