Основная и дополнительная заработная плата

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              6

1 экономическая сущность и значение заработной платы как объекта бухгалтерского учета

1.1              Понятие заработной платы, ее функции и задачи учета

1.2 Законодательная и нормативная база, регулирующая вопросы организации и учета заработной платы

1.3 Виды, состав фонда заработной платы и порядок формирования должностных окладов, тарифных ставок

2              Учет и расчет основной и дополнительной заработной платы

2.1 Документальное оформление и расчет заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда

2.2 Документальное оформление и расчет доплат за отработанное и неотработанное время

2.4 Синтетический и аналитический учет заработанной платы

3 ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТАННОЙ ПЛАТЫ В ООО «МИНСТРОЙ»

3.1. Организационные и методические аспекты учетной политики ООО «Минстрой»

3.2 Исследование организации учета начисления заработанной платы и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операции по начислению заработанной платы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ              41

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Личная карточка работника……………………………….…43

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Расчетная ведомость ………………………………………..  46

ПРИЛОЖЕНИЕ В Платежная ведомость ………………………………………  48

ПРИЛОЖЕНИЕ Г  Штатное расписание………………………………………    49

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Табель учета рабочего времени…………………….………. 50

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Расчетно-платежная ведомость …………………………….  52

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Листок учета простоев……………………………………     56

ПРИЛОЖЕНИЕ З Маршрутный лист…………………………………………… 57

ПРИЛОЖЕНИЕ И Наряд на сдельные работы…………………………………...59

ПРИЛОЖЕНИЕ К Листок на доплату………………………………………….....61

ПРИЛОЖЕНИЕ М Карточка счета………………………………………………  62

ПРИЛОЖЕНИЕ Н Типовой план счетов ………………………………………. 63

ВВЕДЕНИЕ

          Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учёта, а, следовательно, тема организации данного учета остается актуальной. В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политике переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов в соответствии с действующим законодательством.

Учёт труда и его оплаты обеспечивает накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учёт.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Республики Беларусь, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счёт издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Одной из ключевых проблем в экономике является проблема - оплаты труда. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

В данной работе рассматривается экономическая сущность и значение заработной платы, учет и расчет основной и дополнительной заработной платы, а так же документальное оформление операций по расчету доплат за отработанное и необработанное время.

Целью данной работы является исследование организации учета начисления заработной платы и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций по начислению заработной платы персоналу.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;

-изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;

-дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям; рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

- изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда в конкретной организации.

Предметом исследования является учет основной и дополнительной заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Минстрой». Основным видом деятельности, которого является торговля строительными материалами.

1 экономическая сущность и значение заработной платы как объекта бухгалтерского учета

1.1    Понятие заработной платы, ее функции и задачи учета

Расходы на оплату труда составляют значительную часть себестоимости продукции, работ, услуг. Поэтому нормы труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров.

Основную информацию о расходах на оплату труда, их доле в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации, предоставляет рационально организованный бухгалтерский учет [34, с.285].

Понятие заработной платы включает следующее ее определение, как совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Заработная плата выполняет несколько функций. Но можно выделить четыре основные:

-  воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении возможности

воспроизводства рабочей силы;

- стимулирующая (мотивационная), направленная на повышение заинтересованности в развитии производства;

- социальная, способствующая реализации принципа социальной справедливости;

-  учетно-производственная, характеризующая меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства [38, с.145].

Каждая функция, как часть единого целого – заработной платы, не только предполагает существование других частей, но и содержит в себе их элементы. Например, такие функции, как учетно-производственная, воспроизводственная,

стимулирующая, одновременно играют и социальную роль. В свою очередь в

воспроизводственной функции реализуются стимулирующая и учетно- производственная функции заработной платы. Вместе с тем, при общем единстве одна из функций в определенной степени может быть противоположна другой или исключает другую, снижает результат ее действия.

При регулировании заработной платы надо умело использовать объективное единство и противоположность ее функций, своевременно усиливать одни или ослаблять другие, чтобы организация заработной платы отвечала ее объективному содержанию и особенностям развития общества. Для работника заработная плата есть доход, которой он получает в обмен на свой труд на предприятии. Естественно, что работник заинтересован в увеличении этого дохода за счет как роста цены рабочей силы на рынке труда, так и приложения больших трудовых усилий для получения большего заработка.

Определенный интерес работник проявляет также и к тому, чтобы добиться менее жестких норм трудовых затрат в процессе потребления рабочей силы под управлением и контролем работодателя, с тем, чтобы при равных условиях или того же заработка  при относительно меньших трудовых усилиях. Как доход заработная плата должна гарантировать воспроизводство рабочей силы, поэтому функцию заработной платы нередко называют воспроизводственной.

Для предпринимателя заработная плата всегда есть расход, и он стремится к его минимизации в счете на единицу продукции путем как более рациональной загруженности работника в течение рабочего времени, так и более эффективной организации труда и производства, повышения его технического уровня, а так же более жесткого нормирования труда. Как расход заработная плата  должна гарантировать получение нужного работодателю результата, побуждая работника к определенной активности. Эту функцию заработной платы называют стимулирующей [47, с.115].

Поскольку именно заработная плата пропорционально связана с непосредственно затраченным трудом, поскольку ее стимулирующее воздействие на развитие общественного производства является определяющим. Умелое использование этой функций превращает заработную плату в один из важнейших рычагов повышения результативности производства и экономического роста.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно выделить следующие:

- систематический контроль за использованием рабочего времени;

- правильное документальное оформление выработки рабочих – сдельщиков и других работников;

- своевременное начисление заработной платы и пособий и их выдача в установленные сроки;

- правильное исчисление и удержание налогов и платежей из заработной платы и своевременное их перечисление по назначению;

- точное распределение заработной платы по объектам калькуляции;

- собирание и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного контроля и составления необходимой отчетности и представления в соответствующие органы государственного управления;

- систематический контроль за фондом использования заработной платы

1.2 Законодательная и нормативная база, регулирующая вопросы организации и учета заработной платы

Нормативные документы, общие положения регулирующие вопросы формирования тарифной части заработной платы, материального стимулирования труда работников в организациях:

Инструкция № 123 - Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 № 123 [15].

Общие положения ЕТКС - Общие положения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утвержденные Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.03.2004 № 34 [17].

Постановление № 6 - Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21.01.2000 № 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями" [5].

Постановление № 1651 - Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2004 № 1651 "О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций" [6].

Постановление № 1748 - Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.1999 № 1748 "О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда" [7].

ТК - Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З [23].

Нормативные документы, регулирующие вопросы материального стимулирования работников в организациях:

Декрет № 2 - Декрет Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 № 2 "О стимулировании работников организаций отраслей экономики" [11].

Декрет № 17 - Декрет Президента Республики Беларусь от 18.07.2002  17 "О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников" [12].

Закон № №  232-З-  Закон Республики Беларусь от 28 июля  2003  г.  №  232-З"Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" [1].

Указ № 110 - Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 110 "О страховой деятельности" [13].

Закон № 302-З - Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З "О налогах на доходы и прибыль" [3].

Постановление № 555 - Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 № 555 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда" [8].

Основные положения - Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от от 07.06.2005 N 104/72/43/65 [19].

Постановление № 31 - Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 26.03.2001 № 31 "О принятии Рекомендаций по повышению материальной заинтересованности работников в соблюдении норм и нормативов материальных и трудовых затрат, их экономии" [9].

Постановление № 105/77/54 - Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 24.05.2000 № 105/77/54 "О размерах доплат за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" [10].

Рекомендации № 39 - Рекомендации по премированию работников государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утвержденные Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 30.03.2001 № 39 [20].

Закон № 322-З - Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" [2].

Закон № 3321-XII - Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 г. № 188-З [4].

Инструкция № 47 - Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47  [16].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З  [22].

Положение № 40 - Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 [17].

Указ № 531 - Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 "Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования" [14].

Так же применяются и другие законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы организации и учета заработной платы.

1.3 Виды, состав фонда заработной платы и порядок формирования должностных окладов, тарифных ставок

Основой учета и расчета заработной платы является тарифная система оплаты труда, включающая  в себя: тарифную ставку (оклад), определяющую размер оплаты труда в час или за день; тарифную сетку, показывающую соотноше­ние в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями); тарифные коэффициенты [39, c.178].

Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности, содержания, характера, условий труда и других факторов наниматели обязаны использовать республиканские тарифы оплаты труда работников как минимальные гарантии размеров оплаты труда.

Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или)

месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются с помощью тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь с участием профсоюзов тариф­ной ставки первого разряда.

Хозрасчетные организации самостоятельно обеспечивают повышение ставок и окладов исходя из своих финансовых возможностей и при условии повышения эффективности хозяй­ствования, роста объемов производства и реализации продукции, работ, услуг. Источником повышения ставок и окладов в организациях производственных отраслей служат их доходы.

Для обеспечения единого организационно-методического подхода к применению Единой тарифной сетки рекомендуется допол­нительно пользоваться коэффициентами повышения ставок и ок­ладов работающих, распределением должностей технических исполнителей и руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания по разрядам, распределением орга­низаций отраслей экономики по группам ставок руководителей и специалистов, по разрядам отдельных профессий специалистов организаций производственных отраслей (должности которых не категорируются) и др.

При расчете часовых тарифных ставок месячная тарифная ставка делится на среднемесячное количество рабочих часов, установленное действующими нормативными актами, с учетом годового баланса рабочего времени.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квали­фикации работника, он присваивается каждой производственной операции, каждой работе. Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от его сложности. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов (разрядов оплаты) работникам производится на основе тарифно-квалификационных справочников. Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих составлены для каждой отрасли промышленности и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. С помощью тарифно-квалификационных справочников можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой. Справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Беларусь [41, c.87].

Состав фонда заработной платы определен действующим законодательством, согласно которому расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых

на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;

- оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

- единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

-оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

- взносы в фонд социальной защиты и на обязательное социальное страхование Республики Беларусь от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаты внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных

законодательством, и др.

При составлении статистической отчетности по труду показываются

начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца [43, c.207].

2           Учет и расчет основной и дополнительной заработной платы

2.1 Документальное оформление и расчет заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Рисунок 1 – Формы оплаты труда

Источник: [ 37, с.187]

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата

зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с

учетом квалификации работника и условий труда.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

- простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная - оплата отработанного времени по тарифу и пре­мии за качество работы.

На основании личной карточки работника (форма № Т-2) (Приложение А), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени формы № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и формы № Т-13 «Табель учета рабочего времени»  (Приложение Д) производится начисление заработной платы:

- в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) (Приложение Е);

- в расчетной ведомости (форма № Т-51) (Приложение Б);

-в платежной ведомости (форма № Т-53) (Приложение В).

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается не только количество, но и качество труда, при этом усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы. Премирование в этом случае является способом дополнительного материального вознаграждения работника за результаты труда и может производиться за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов [9, с.378].

Круг лиц, подлежащих премированию, его показатели и условия, размеры премий предусматриваются в положениях о премировании, устанавливаемых работодателями с учетом мнения представительного органа работников. При выполнении работником показателей и условий премирования у него возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной и сдельно-премиальной системы оплаты труда.