Основные средства в бюджетном учреждении

Введение.

      Целью данной работы является изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета основных средств, оценки основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств, классификации и структуры основных средств, переоценки основных средств. 
     В настоящее время важнейшим условием эффективности национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, учет и контроль за использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. 

    Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

     С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

     В связи с поставленной целью задачами работы являются: 
* определение понятия основных средств, характеристика их классификационных групп и методов оценки; 
* изучение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств в бюджетных учреждениях.

    .

Глава 1. Основные средства.

1.1 Понятие  и группировка основных средств.

     Согласно Инструкции № 157н основное средство — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

       Комплекс конструктивно — сочлененных предметов — один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять функции только в составе комплекса.

     К основных средствам относятся материальные объекты имущества:

1. независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг);
2. независимо от срока их полезного использования, составляющие библиотечный фонд учреждения.

      К основным средствам не относятся следующие предметы:

• служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
• относящиеся к материальным запасам;
• находящиеся в пути;
• машины и оборудование, сданные в монтаж и подлежащие монтажу;
• числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

 К объекту основных средств может относиться:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

     Также в состав основных средств ежегодно включаются капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым к эксплуатации площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

     По новым правилам учета к основным средствам не относятся драгоценности и ювелирные изделия, которые входят в состав государственной (муниципальной) казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

     Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренном Инструкцией № 157н (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОРФ.    

      Объекты основных средств учитываются на счете 0 101 00 000 «Основные средства». В плане счетов бюджетного учета основные средства относятся к разделу нефинансовых активов.

     Существует следующая группы объектов основных средств:

Инструкцией № 157н предусмотрены следующие виды основных средств:

• 0 101 01 «Жилые помещения»;
• 0 101 02 «Нежилые помещения»
• 0 101 03 «Сооружения»;
• 0 101 04 «Машины и оборудование»;
• 0 101 05 «Транспортные средства»;
• 0 101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»»
• 0 101 07 «Библиотечный фонд»»
• 0 101 08 «Прочие основные средства».

     В рамках централизованного снабжения в учреждение могут поступать следующие виды имущества:

1. закрепленное за учреждением на праве оперативного управления;
2. передаваемое учреждению на праве безвозмездного пользования;
3. передаваемое на хранение;
4. статус которого не определен.

      В дальнейшем на основании поступающих в организацию документов статус имущества может изменяться, и соответственно будет изменяться порядок его дальнейшего учета.

     При осуществлении централизованного снабжения отгрузка конечным получателям имущества может осуществляться:

• поставщиками в соответствии с условиями государственным (муниципальных) контрактов;
• учреждениями (органами власти, местного самоуправления), ранее принявшими от поставщиков приобретенное в рамках государственных (муниципальных) контрактов имущество. 

1.2 Объекты  и оценка основных средств.

     Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом является:

1. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
2. отдельный конструктивно — обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
3. обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

     Если у одного конструктивно — сочлененного объекта имеется несколько частей основных средств, которые имеют разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В случае, когда здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

     Когда основное средство включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном их объекте.

      Инвентарный номер, присвоенный основному средству, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. При списании с бюджетного учета основного средства его инвентарный номер вновь принятому к учету объекту не присваивается.

     Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

     Конкретных указаний по формированию структуры инвентарного номера Инструкция №157н н не содержит, поэтому учреждение само должно определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов.  

     Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ, к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей:

• если здания примыкают друг к другу имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;
• надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
• Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

     Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого имущества (кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 рублей) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который должен быть обозначен. Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

     Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, которые регистрируются в описи инвентарных карточек. Кроме того, лицами, ответственными за хранение основных средств, ведутся инвентарные списки нефинансовых активов.

     Кроме того, формируется оборотная ведомость по нефинансовым активам для контроля соответствия учетных показателей по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения.

     Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкциями № 162н, № 174н и № 183н.

    Объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости — сумме фактических вложений учреждения в их приобретение за плату, сооружение, изготовление.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

     Первоначальная стоимость основных средств с учетом ее изменений составляет балансовую стоимость.

      Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете в порядке, предусмотренном для соответствующего типа учреждения Инструкциями по применению Планов счетов.

     Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств  по состоянию на начало текущего года путем перерасчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.      

Глава 2. Учет основных средств.

2.1. Капитальные  вложения в основные средства.

      На счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» формируется первоначальная стоимость, по которой позже основные средства принимаются к учету. Здесь же учитываются объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации и отвечающие критериям основных средств, до момента государственной регистрации. Кроме того, в составе собственных капитальных вложений учитываются вложения:

• в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, числящихся на забалансовом счете учреждения;
• в основные средства, находящиеся в пользовании по договору безвозмездного пользования.

     Исключение — иные условия договора аренды (пользования).

При этом необходимо обеспечить раздельный учет капитальных вложений с внесением соответствующих записей в регистры учета основных средств по объектам, учитываемым как на балансовых, так и на забалансовых счетах.

     При прекращении договора аренды или договора пользования учреждение передает арендодателю (субарендатору), собственнику бывшие в пользовании объекты имущества в рамках указанных договоров. Капитальные вложения, произведенные в передаваемые объекты учреждением в период пользования (действия договора), указываются в акте приема — передачи отдельно.

       При приобретении, сооружении и изготовлении объектов основных средств их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических вложений. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиками или подрядчиками, не учитывается только в том случае, если основное средство предназначено для использования в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ.

     При получении основного средства безвозмездно и безвозвратно от других бюджетных учреждений РФ, а также указанной передающей стороной, с одновременным отражением в учете сумм начисленной амортизации.

     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и проведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей формирования стоимости объекта учета под  текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании:

• мониторинга цен, проведенного постоянно действующей комиссией учреждения, утвержденной на основании приказа (распоряжения) по учреждению;
• акта дарения (пожертвования), иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе текущей рыночной стоимости объекта.

      Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

      Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, расширения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

2.2 Принятие  к учету объектов основных  средств.

     Объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости  - сумме фактических вложений учреждения в их приобретение за плату, сооружение, изготовление.

      Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением, не включаются в сумму фактических вложений.

     В случае получения основных средств безвозмездно учитывается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

     Принятие к учету объекта основных средств, являющегося предметом лизинга в случае, если по условиям договора лизинга указанный объект поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, осуществляется на основании первичного документа лизингополучателя по дате получения имущества лизингополучателем.

     Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

     Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив).

     Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Материальные объекты нефинансовых основных средств, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником (балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.

     Операции по передаче (возврату) материального основных средств в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета основных средств путем внутреннего перемещения объекта объектов основных средств с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.

     Принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется, если иное не установлено настоящей Инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации.

    Принятие к учету объектов основных средств, являющихся предметом сублизинга, в случае если по условиям договора лизинга (сублизинга) лизинговое имущество предоставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, осуществляется на основании оформленного надлежащим образом первичного учетного документа лизингополучателя.

     Принятие к учету и выбытие из учета объектов основных средств, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

     Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

• в части объектов недвижимого имущества

Акт о приеме — передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма 0306001)

Акт о приеме — передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением  документов, подтверждающих государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Извещение (форма 0504805) —  в рамках приемки — передачи имущества  между учреждением и созданными им структурными подразделениями (филиалами), и при реорганизации;

• в части объектов движимого имущества

Акт о приеме — передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, библиотечного фонда, независимо от стоимости;

Акт о приеме — передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032);

Акт о приеме — сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма 0306002);

Требование — накладная (форма 0315006);

Извещение (форма 0504805) —  в рамках приемки — передачи имущества  между учреждением и созданными им структурными подразделениями (филиалами), и при реорганизации;

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210).

Выдача основных средств  в эксплуатацию оформляется следующими документами:

1. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210) стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества;
2. Требование — накладная (форма 0315006) — для объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно; Требование — накладная (форма 0315006) — для объектов недвижимого имущества стоимостью свыше 3 000 рублей, а также библиотечного фонда независимо от его стоимости.

Учет операций по поступлению  объектов основных средств ведется:

• в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
• в Журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов основных средств.

1. Прием в эксплуатацию законченных строительством, изготовленных и приобретенных объектов основных средств, а также объектов основных средств, полученных безвозмездно, если их первоначальная стоимость формировалась на счете 010600000.

2. Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости, а также безвозмездно полученного имущества.

3. Реализация объектов основных средств, списание основных средств, пришедших в негодность.