Основные средства и их учет

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

 

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета наличия, поступления и выбытия основных средств.

Цель ставит перед собой следующие задачи:

1) Рассмотреть основные средства как объект учета;

2) Изучить учет наличия и поступления основных средств;

3) Изучить учет выбытия основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПРЕДПРИЯТИЙ

 

 

1.1 Основные средства как  объект учета. Их классификация  и оценка.

 

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и/или физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конфетный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01).

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С учетом внесенных изменений с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что:

— активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам;

— активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Несмотря на внесенные изменения порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остался таким же, как и до 1 января 2006 г.:

— активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;

— активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, т. е. могут отражаться на счете 10 «Материалы», а не на счете 01 «Основные средства».

В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Согласно ОКОФ и П6У 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

— Здания (кроме жилых)— это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

— Сооружения — это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

— Машины и оборудование — это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).

Информационное оборудование — это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т. п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др1.;

• Средства транспортные — это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.;
• Инвентарь производственный и хозяйственный включает в себя:
• производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям.

К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);

• хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.);

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)  — это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др,); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

• насаждения многолетние — это все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся:
• плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
• живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек. Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации2.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав не объекты основных средств подразделяются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду;
• объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление. Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения3.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т. е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения4.

 

1.2 Формы первичных документов по учету основных средств

 

Все операции по учету основных средств, принадлежащих организациям на правах собственности, а также основных средств, полученных от органов государственного управления (местного самоуправления) унитарными предприятиями, осуществляются на счете № 01 («Основные средства»).

В процессе организации первичного учета движения, а также наличия основных средств:

1. Устанавливается перечень  основных форм первичной документации, которые будут использованы организацией  для учета движения, а также  наличия объектов основных средств.

2. Создается система документооборота  с обязательным учетом графика  движения первичной документации, а также ответственных за своевременное  и правильное оформление лиц.

3. Происходит определение  материально-ответственных лиц, отвечающих  за правильное использование  и сохранность объектов основных  средств.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», организации должны применять формы первичной документации, утвержденные в альбоме унифицированных форм первичной документации. Для документального оформления операций по наличию и движению объектов ОС, предусмотрены следующие формы первичных документов:

1. Акт приемки-передачи (накладная) ОС (ф. № ОС-1) – используется для  оформления внутреннего перемещения, выбытия, а также поступления  объектов ОС.

2. Акт приемки-сдачи модернизированных, отремонтированных, реконструируемых  объектов ОС (ф. № ОС – 3) – служит  для оформления операций по  ремонту ОС.

3. Акт о списании ОС (ф. № ОС – 4) – операции по  ликвидации ОС.

4. Акт о списании автотранспорта (ф. № ОС – 4а) – ликвидация  автотранспорта.

5. Инвентарная карточка  учета объектов ОС (ф. № ОС – 6) – учет ОС по объектам.

6. Акт на приемку оборудования (ф. № ОС – 14) – учет принятого  оборудования, которое предназначено  для капстроительства.

7. Акт о выявленных дефектах  оборудования (ф. № ОС – 16) – учет  оборудования, по которому необходимо  составить рекламацию поставщику.

8. Акт приемки-передачи  оборудования в монтаж (ф. № ОС 15) – операции по сдаче оборудования, которое требует монтажа, строительным  организациям.

При отсутствии в альбоме унифицированных форм необходимой формы первичной документации организация вправе самостоятельно решить вопрос о содержании такой формы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ

СРЕДСТВ

 

 

2.1 Учет наличия и поступления  основных средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на кон­сервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету- отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 суб­счета:

• 01/1 «Собственные основные средства»;

• 01/2 «Арендованные основные средства»;

• 01/5 «Выбытие основных средств». Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятель­ности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объек­та затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бух­галтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат:

Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями  в счет вклада в уставный  ка­питал предприятия:

• на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение  от других организаций и физических  лиц:

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» (по теку­щей рыночной стоимости), субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20,25,26,44 К-т 02) в течение срока полезного использования списывают часть доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Про­чие доходы», проводкой:

Д-т 98/2 К-т 91.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы сведения об уровне цен, имею­щиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, опубликованные в средствах массовой инфор­мации; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

5. Поступление для осуществления  совместной деятельности:

Д-т 01 К-т 80 - на согласованную стоимость.

6. Получение основных  средств в доверительное управление: Д-т01 К-т79.

Основанием служат договор доверительного управления, и первичные документы с пометкой «Д. У».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов о списании объекта основных средств (ф. ОС-4) и актов о приеме-передаче основных средств (ф. ОС-1).

Рассмотрим пример 1.

Например, фирма приобрела агрегат. В счете-фактуре поставщика указано:

отпускная цена - 70 000 руб.

НДС - 12 600 руб.

Итого к оплате - 82 600 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000 руб.

Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты  на приобретение:

Д-т 08 К-т 60 - 70 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 - 12 600 руб.

Д-т 08 К-т 76, - 5000 руб.

2. Оприходован агрегат  в состав основных средств  в сумме фактических затрат (по  первоначальной стоимости):

Д-т 01 К-т 08 - 75 000 руб. (70 000 + 5000).

3. Оплачен счет поставщика: Д-т 60 К-т 51 - 82 600 руб.

4. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета: Д-т 68 К-т 19 - 12 600 руб.

Рассмотрим пример 2.

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 125 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.

1. На остаточную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1 - 125 000 руб.

2. На затраты по доставке: Д-т 08 К-т 70, 69, 76 - 3000 руб.

3. Оприходование в состав основных средств по первона­чальной стоимости:

Д-т 01 К-т 08 - 128 000 руб.

Рассмотрим пример 3.

Безвозмездно получен агрегат от другой организации. Рыночная стоимость агрегата на дату принятия к учету 135 000 руб. Срок полезного использования агрегата установлен 3 года. Затраты на наладку агрегата составили 1800 руб.

В учете эти операции будут отражены записями:

1. На рыночную стоимость  агрегата: Д-т 08 К-т 98/2 -135 000 руб.

2. На затраты по наладке: Д-т 08 К-т 70, 69 - 1800 руб.

3. Оприходование агрегата в состав основных средств по первоначальной стоимости:

Д-т 01 К-т 08 - 136 800 руб.

4. На сумму ежемесячно  начисленной амортизации в тече­ние  трех лет:

Д-т 26 К-т 02 - 3800 руб. (136 800 : 3 : 12 мес.) И, одновременно, долю доходов будущих периодов со сче­та 98 списывают на прочие доходы:

Д-т 98/2 К-т 91/1 - 3800 руб.

Малоценные основные средства стоимостью до 20 000 руб. за единицу включительно, введенные в эксплуатацию с 1 января 2011 г., отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» организации. Это должно быть отражено в учетной политике (Приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

Рассмотрим пример 4.

В январе 2012 г. ООО «Волна» приобрело принтер стоимостью 8000 руб. (без учета НДС) и ввело его в эксплуатацию.

Покупку и ввод в эксплуатацию принтера бухгалтер отразит проводками:

1. На покупную стоимость  принтера:

Д-т 10 К-т 60 -8000 руб.

2. На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 60 -1440 руб.

3. Передача принтера в  эксплуатацию:

Д-т 26 К-т 10 - 8000 руб.

4. Оплачен принтер:

Д-т 60 К-т 51 - 9440 руб.

 

2.2 Учет амортизации основных средств

 

Использованию основных средств предшествуют крупные расходы по их приобретению. В случае производственных мощностей затраты могут представлять суммы, доступные лишь при взятии кредита.

Чтобы компенсировать финансовые потери, применяют амортизацию – планомерный процесс погашения стоимости основных средств на протяжении всего срока полезного использования.

Ещё одной причиной использования амортизации является нормализации себестоимости продукции. Распределённая на многочисленные выплаты амортизация удерживает продукцию или услуги от чрезмерного повышения цены, улучшая их конкурентоспособность.

Несмотря на то, что амортизация фактически представляет собой компенсацию затрат, все платежи по ней относятся к графе расходов и участвуют в формировании себестоимости продукции.

В зависимости от учетной политики предприятия, могут использоваться различные подходы к списанию стоимости активов. К основным способам относятся следующие: линейный, нелинейный, уменьшаемого остатка, основанный на сроке полезного использования или объёме произведённой продукции. Различия в методиках расчёта позволяют учесть специфику работы фирмы и равномерно распределить финансовую нагрузку.

При определении амортизации используются следующие понятия:

срок полезного использования – период эффективной эксплуатации основных средств, заложенный конструктивно. Срок использования определяется в пределах, установленных Классификацией (утверждена правительством РФ от 01.01.2002 №1);

норма амортизации – доля балансовой стоимости основных средств, выраженная в %;