Основные средства и начисления амортизации

УЧЕТ  ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

     Основные средства по своему составу неоднородны. В связи с этим существует их квалификация: по их роли в процессе производства, функциональному назначению, формам собственности, способам участия в производстве, реализации и организации потребления продукции, по принадлежности

     В процессе функционирования основные средства подвергаются износу. Величина износа основных средств определяется на основе стоимости и сроков амортизации. Амортизационные отчисления являются одним из основных источников воспроизводства основных средств.

     Развитие  основных средств торговых предприятий происходит за счет прироста и обновления основных средств. Прирост представляет собой накопление или увеличение их в натуральном выражении. Обновление основных средств - это замена или модернизация действующих средств труда, новыми, более совершенными по техническому уровню.

     В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

ЦЕЛЬ  РАБОТЫ:

   Целью работы является характеристика основных средств предприятия и анализ показателей эффективности их использования.

     Чтобы разобраться в сущности нашей  темы нам необходимо определить, что же такое:

     -Основные средства;

     -Классификация  основных средств;

     -Оценка  основных средств;

     -Переоценка  основных средств;

     -По  каким документам учитываются;

     -На  каких счетах отражается;

     -Как  основные средства принимаются  к учету;

     -Как начисляется амортизация;

     -Какими  способами;

     -Как выбывают основные средства;

     -Какими  бухгалтерскими записями проводятся;

     -Инвентаризация  основных средств. 
 

1. СЧЕТ  01 «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства»

     Счет  Активный, находится в I разделе актива баланса,

По  Дебету – поступления основных средств по первоначальной стоимости;

По  Кредиту – выбытие основных средств по первоначальной стоимости.

     Основные  средства - это часть имущества  предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг; для управления организацией сроком службы больше одного года свою стоимость на готовую продукцию переносят по частям, путем начисления амортизации, по установленным нормам. Таким образом, к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, рабочий и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования и капитальные вложения на коренное улучшение земель.

     Инвентарный объект — это единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. 
 

1.1 Классификация основных средств:

     Для движения основных средств при приеме к учету основных фондов к каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный к каждому объекту, сохраняется за ним  на весь период его нахождения в организации. Инвентарный номер выбывших объектов не рекомендуется присваивать вновь принятым к учёту объектам в течение 5-ти лет по окончании года выбытия.

Основные  средства классифицируются:

1. По назначению:

     - производственного назначения (станки, машины, цеха и т.д.),

     - непроизводственного назначения (детсады, лагеря, школы);

2. По отраслям народного хозяйства - основные средства в промышленности, здравоохранении, образовании и т.д.;

3. По степени использования:

     - в эксплуатации;

     - в запасе (резерве);

     - в ремонте;

     - в аренде и т.д.

4. По принадлежности:

     - на праве собственности;

     - полученные в аренду;

     - полученные в безвозмездное пользование.

5. По видам:

- здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

- сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

     - Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

     - Машины и оборудование, в том числе:

1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

- Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т.п.)  

2. Оценка  основных средств:

   В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

   Первоначальная стоимость основных средств предприятия  представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных средств предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных средств также начисляется по первоначальной стоимости, нормативах, действующих на установленную дату.

   Восстановительная стоимость – стоимость, возникающая при переоценке основных средств. Организации имеют право переоценивать основные средства ни чаще 2х раз в год. Путем индексации (умножения на коэффициент переоценки) или прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам.

   Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизации, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках средств одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

3. Переоценка основных средств:

   Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

   Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем: должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".

   В результате корректировки суммы  начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.

   Д01 К14 – увеличение стоимости основных средств, при их переоценке

   Д83 К02 – произведена переоценка начисленной амортизации 

1.4 Документы по учеты движения основных средств:

      Основными нормативными документами является ПБУ№6 «Учет основных средств» от 2001года и Методические указания по Бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина №91н от 13.10.2003года.

   Все движения основных средств организации  оформляются, унифицированными формами первичных документов  по учету основных средств утверждены постановлением ГосКомСтата №7 от 21.01.2003:

1. Акт приема передачи - оформляется на каждый объект при приобретении основных средств
2. Акт приема сдачи отремонтированных, реконструированных объектов.
3. Инвентарная карточка – Номера выбывших объектов могут присваиваться не раньше, чем через 5 лет после выбытия.
4. Накладная на внутреннее перемещение – оформляется в случае, если объект перемещается внутри пр-ия.
5. Опись инвентарных карточек – составляется для контроля и сохранности карточек.
6. Инвентарная книга учета основных средств – если в организации небольшое количество основных средств.
7. Акт на списание основных средств – оформляется при выбытии основных средств

2. СЧЕТ 08 «ВЛОЖЕНИЕ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

     Счет  активный находится в I разделе актива баланса,

По Дебету собираются затраты на приобретение основных средств

По Кредиту затраты списываются при поставке объекта на учет.

     Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

     К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1"Приобретение земельных участков", 
08-2 "Приобретение объектов природопользования", 
08-3 "Строительство объектов основных средств", 
08-4 "Приобретение объектов основных средств", 
08-5 "Приобретение нематериальных активов", 
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 
08-7 "Приобретение взрослых животных", 
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др. 

2.1 Бухгалтерские записи поступления основных средств

При покупке основных средств в учете делаются записи:

Д08 К60 – расчет с поставщиками, принят счет за купленный объект основных средств;

Д19 К60 – НДС

Д08 К60 – принят к оплате счет транспортной организации за доставку основных средств;

Д19 К60 – НДС;

Д08 К71 – из подотчетной суммы оплачен счет расход по доставке основных средств;

Д08 К70 – начислена зарплата за пуско-наладку основных средств

Д08 К69 – начислены страховые взносы в размере 34% от зарплаты

Д08 К10 – списаны материалы израсходованные на установку оборудования

Д01 К08 – на основании акта объект введен в эксплуатацию.

Д08 К60 – поступили основные средства от поставщика (без НДС)

Д19 К60 – отражается НДС поставщика по основным средствам (выделен)

Д08 К76,60 – доставка, стоимость услуг подрядчика (без НДС)

Д19 К76 - выделен НДС

Д08 К70,69 – начислена зарплата, страховые взносы рабочим занятым приобретение основных средств.

Д08 К10 – отпущены спец. инструменты на монтаж

Д08 К23 – услуги вспомогательного производства при приобретении основных средств.

Д01 К08 – списываются фактические затраты при поставке объекта основных средств на учет.

Д01 К83 - увеличивается стоимость основных средств в результате переоценки.

Д83 К02 - произведена оценка начисленной амортизации. 

3. СЧЕТ 02 «УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

   Амортизация – это возмещение износа основных средств или накапливания средств для покупки новых основных средств.

   Учет  амортизации ведется на пассивном  счете 02 «амортизация основных средств», в балансе не показывается, а вычитается из первоначальной стоимости основных средств.

По  Кредиту – начисление амортизации в корреспонденции со счетами:

   Д₂₀ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам участвующим в процессе производства

   Д₂₃ К₀₂ – начислена амортизация предметам вспомогательного производства

   Д₂₅,₂₆ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного, общехозяйственного назначения

   Д₄₄ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам участвующим в торговле

   Д₉₁ К₀₂ – начислена амортизация в текущую аренду

По  Дебету – списывается начисленная амортизация при выбытии основных средств в корреспонденции со счетом 01

   Д₀₂К₀₁ - списывается сумма начисленной амортизации по выбытии основных средств

3.1 Начисление амортизации

   Амортизация начисляется ежемесячно, включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизация начисляется исходя из срока полезного пользования, определяется срок полезного использования при поставке объекта на учет (закрепляется приказом).

   В налоговом кодексе амортизируемое имущество подразделяется на 10 амортизационных групп:

   Срок  службы от 1-2 лет

   От 2-3 включительно

   От 3-5

   От 5-7

   От 7-10

   От 10-15

   От 15-20

   От 20-25

   От 25-30

   Свыше 30 лет

   Постановление правительства «Классификация основных средств по амортизационным группам»

   Начисления  амортизации для целей налогообложения производят 2 методами:

   -линейным

   -нелинейным

   В бухгалтерском учете существуют следующие методы:

1. Линейным: обязательный для объектов 8-10 групп по остальным группам на усмотрение организации.
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (планируемый объем за все время пользования объектов).
3. Способ уменьшаемого остатка «Ускоренная амортизация»

   Расчет  годовой суммы амортизации осуществляется на основе остаточной стоимости на начало периода нормы амортизации рассчитанный исходя из срока полезного пользования, коэффициент ускорения.

4. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования.

   Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

   Начисление  амортизации осуществляется в течение  всего срока полезного использования основного средства.

   Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

2. На что не начисляют амортизацию

Амортизацию не начисляют на объекты:

- Объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

- Объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

- Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного  хозяйства

- Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

- Объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

4. СЧЕТ 91 «УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

   Учет  выбытия основных средств  ведется  на счете 91(активно-пассивный). Счет результативный, в балансе не показывается, ежемесячно закрывается счетом 99.

   По  Дебету – отражаются затраты, связанные с выбытием объектов основных средств.

   По  Кредиту – выручка от продажи, стоимость материальных ценностей от разработки основных средств.

     Основные средства выбывают по разным причинам:

   1. авария, стихийное бедствие, поломка  и так далее; 

   2. в результате физического износа, то есть истек срок службы;

   3. продажа; 

   4. безвозмездная передача;

   5. взнос в уставный капитал предприятия;

   6. списание с баланса в результате  недостач по итогам инвентаризации.

   Выбытие основных средств оформляется актом  на списание.

   Чтобы определить результат на счете  91 (прибыль или убыток от выбытия основных средств), надо от большого оборота вычесть меньший – записать недостающий, то есть уровнять обороты по дебету и кредиту.        

   4.1 Бухгалтерские записи по выбывшим основным средствам

   Д02 К01 – списывается амортизация по выбывающему объекту;

   Д91 К01 – списывается остаточная стоимость основных средств;

   Д62 К91 – предъявлен счет к оплате покупателю по продаже основных средств;

   Д91 К68 – отражается НДС при продаже основных средств;

   Д91 К70 – начислена зарплата рабочим, занятым ликвидацией основных средств;

   Д91 К69 –страховые взносы, рабочим занятым ликвидацией основных средств;

   Д91 К10 – отпущены инструменты на разборку основных средств;

   Д51 К62 – поступила выручка от покупателя за покупку основных средств;

   Д99 К91 – убыток от продажи основных средств;

   Д91 К99 – прибыль от продажи основных средств.

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Инвентаризация  основных средств — может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. До начала инвентаризации основных средств целесообразно проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

   Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).