Особенности системы «директ-костинг»

 

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

  «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

ФАКУЛЬТЕТ	СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ	080109.65 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И  АУДИТ»
КАФЕДРА	ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

 

тема: Особенности системы «директ-костинг»

 

 

 

 

Выполнил: ст-ка гр.БСЗ-301

Юмахужина И.Х.

 

 Проверил: Бардин К.Е

 

 

 

 

 

 

Челябинск

2012

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..3

 

1. Оценка себестоимости по частичным затратам. Понятие неполной себестоимости…………………………………………………………………5
2. Понятие маржинального дохода. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном доходе и при учете полных затрат…………………………8
3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе «директ-костинг», в системе полных затрат…………………………………………12
4. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»…………………15
5. Влияние метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на формирование финансового результата в различных производственных условиях………………………………………………………………………18

Заключение…………………………………………………………………..…..20

Библиографический список…………………………………………………….21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
«Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система  не лишена недостатков, но имеет и  некоторые преимущества по сравнению  с системой полного учета и  распределения затрат. Выбор одной  из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы. 
Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволит обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли. 
Цель написания курсовой работы – рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг». 
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:  
1.Рассмотреть особенности оценки себестоимости по частичным затратам.

2.Раскрыть  понятие неполной себестоимости.

3.Проанализировать  понятие маржинального дохода.

4.Выявить  особенности составления отчета о прибылях и убытках при маржинальном доходе и при учете полных затрат.

5.Рассмотреть  затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе «директ-костинг», в системе полных затрат.

6.Выявить  преимущества и недостатки системы «директ-костинг».

7.Проанализировать  влияние метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на формирование финансового результата в различных производственных условиях (на конкретном примере).

8.Сделать выводы. 
 
 Предметом исследования является система «директ-костинг». 

Объектом  исследования . 
         При написании работы была использованы учебная и специальная литература.  
Данная курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части, заключения, библиографического списка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Оценка себестоимости по частичным затратам. Понятие неполной себестоимости.

 

 

Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице  между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции  в целом – и дает система  “директ-костинг”.

Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

К основным характеристикам системы "директ - костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование  деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости  продуктов, оценки запасов и расчета  результатов деятельности.

Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами  и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся  слабо. 
Метод калькуляции продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости означает, что в себестоимость включаются все расходы, кроме общехозяйственных. Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. При определении неполной себестоимости, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Метод частичной  себестоимости означает, что в  себестоимость продукции включается только узкий круг прямых затрат, все  же остальные списываются в отчетном периоде.

С 1 января 2002 года налоговое законодательство предписывает всем организациям использовать в налоговом учете метод прямых затрат (директ-костинг). Однако он имеет  свою специфику, определенную статьями 318--320 НК РФ. Именно этим методом необходимо производить оценку незавершенного производства (НЗП) на конец каждого  месяца.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании  производственной себестоимости не участвуют.

Согласно  Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000 г. «Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации», все предприятия имеют право  отражать в бухгалтерском учете  производственную себестоимость. Это  означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи»).

Такой порядок  позволяет предприятию формировать  не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг":

1) классический "директ - костинг" - калькулирование  по прямым (основным) затратам, которые  в то же время являются переменными;

2) система  учета переменных затрат - калькулирование  по переменным затратам, в которые  входят прямые расходы и переменные  косвенные расходы;

3) система  учета затрат в зависимости  от использования производственных  мощностей - калькуляция всех  переменных расходов и части  постоянных, определяемых в соответствии  с коэффициентом использования  производственной мощности.

Существует  и разновидность системы "директ - костинг", когда себестоимость  калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением  продукции, даже если они носят косвенный  характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают  незавершенное производство и готовую  продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие маржинального дохода. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном доходе и при учете полных затрат.

 

Маржинальный доход  – разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты  предприятия. Поэтомумаржинальный  доход за минусом постоянных издержек есть операционная прибыль.

Иногда  маржинальный доход называют также  суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

Маржинальный  доход рассчитывается по формуле:

,

гдеS – выручка;

V – совокупные переменные затраты.

Маржинальную  прибыль можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого  вида (удельную маржинальную прибыль).

Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

 

,

 

где Q – объем реализации;

p – цена;

v – переменные затраты на единицу продукции.

Коэффициент выручки (К_выр) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

 

 

Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее  меняется прибыль в результате колебаний  выручки. Поэтому большой коэффициент  выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия  стабильно высок: тогда даже небольшой  прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли.

Если  спрос нестабилен и высока вероятность  того, что фактическая выручка  окажется меньше запланированной, высокий  коэффициент выручки свидетельствует  об увеличении риска убытка. Следовательно, в случае увеличения коэффициента выручки  необходимозадуматься о создании резервов, сохранении запаса ликвидности.Коэффициент  выручки можно снизить если увеличить  долю переменных затрат и уменьшить  долю постоянных затрат.

Выбранный метод калькулирования  влияет не только на величину себестоимости  продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных  расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие  калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг». Если предприятие калькулирует производственную себестоимость, то оно  отражает ее в статье 040 «Управленческие  расходы».

Строка 030 «Коммерческие  расходы» заполняется всеми предприятиями  независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов.

Табл.1. Формат отчета о  прибылях и убытках при учете  полных затрат (вариант калькулирования  полной себестоимости)

 

Наименование показателя

Выручка

Себестоимость продаж

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых   обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

 

Табл.2. Формат отчета о прибылях и убытках при учете полных затрат (вариант калькулированиянеполной себестоимости)

Наименование показателя

Выручка

Неполная себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых   обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

 

Табл.3. Формат отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе

Наименование показателя

Выручка

Переменные затраты

Маржинальная прибыль (убыток)

Постоянные затраты

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых   обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

на A

3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции в системе «директ-костинг», в системе полных затрат.

 

 

Для исчисления себестоимости отдельных видов  продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена  типовая номенклатура калькуляционных  статей затрат неполной себестоимости, которую можно представить в следующем виде: 
1. сырье и материалы; 
2. возвратные отходы (вычитываются); 
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий; 
4. топливо и энергия на технологические цели; 
5. основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих; 
6. отчисления на социальные нужды; 
7. расходы на подготовку и освоение производства; 
8. общепроизводственные расходы. 
 
При неполной себестоимости учитываются все расходы, кроме общехозяйственных.  
Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и списываются непосредственно на выручку от реализации. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. 

 

 

В себестоимость  выпускаемой продукции по методу полных затрат AbsorptionCosting включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные  расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции  в текущем периоде без подразделения  на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих  в производстве; услуги сторонних  организаций, относящиеся непосредственно  к производству продукции (работ, услуг).

Прямые  производственные затраты обычно относятся  к конкретному виду выпускаемой  продукции в момент отражения  в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами  учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

1)производственные показатели:

-продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

-продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

-объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);

-количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;

2)экономические показатели:

-фонд оплаты труда производственных рабочих;

-выручка от реализации выпущенной продукции;

-прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат AbsorptionCosting с точки  зрения управления затратами имеет  ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в  случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат AbsorptionCosting достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

 

 

Как и  любая другая система учета, «директ-костинг» имеет свои преимущества и недостатки.

Достоинства: система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) , маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Система "директ-костинг" позволяет четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

"Директ-костинг"  позволяет также получить сведения  о возможных пределах снижения  цен в зависимости от различных  факторов. В западном учете существуют  понятия долгосрочного и краткосрочного  нижнего предела цены. Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные  затраты на производство и  реализацию продукции (равен полной  себестоимости изделий). Краткосрочный  нижний предел цены показывает  цену, которая покроет лишь прямые  затраты (равен неполной производственной  себестоимости). С установлением  возможных нижних уровней цен  связана возможность проведения  демпинговой политики, которая используется  при захвате рынков сбыта.

Важным  преимуществом системы “директ-костинг” является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система “директ-костинг” обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов. "Директ - костинг" снимает проблему распределения косвенных расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Недостатки :

1. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
2. несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
3. несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

5. В большинстве  своем расходы являются полупеременными,  а значит, возникают трудности  при их классификации, и, соответственно, включения или не включения  в неполную производственную  себестоимость. Кроме того, в различных  условиях одни и те же расходы  могут вести себя по-разному.

6. "Директ-костинг"  не дает ответ на вопрос: сколько  стоит вся произведенная продукция.  В принципе, вопрос о том, нужно  ли учитывать косвенные расходы  в себестоимости довольно спорный,  но все-таки только метод учета  полной себестоимости ставит  перед собой такую цель. Ни  один другой метод подобной  информации не дает.

7. При  использовании метода учета неполной  производственной себестоимости  возникает необходимость обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия  в ценах на продукцию. На  самом же деле с увеличением  объема производства полная себестоимость  единицы продукции снижается  за счет экономии на постоянных  расходах, что ведет к росту  прибыли в пересчете на одно  изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Влияние метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на формирование финансового результата в различных производственных условиях

 

 

Финансовые  результаты компании, рассчитанные с  использованием директ-костинга, могут  отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Приведем  пример. ООО «Полянка» в течение отчетного периода произвело 1500 единиц продукции. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных затрат – 30 000 руб. Объем реализации – 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Расчет себестоимости и финансового результата методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 3.

 

Как видно  из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов  расчета себестоимости будет  разным из-за того, что на конец отчетного  периода в компании образовался  запас готовой продукции в  размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец  года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании  полной себестоимости, будет выше, чем  если бы он был рассчитан с использованием усеченной себестоимости. При снижении уровня запасов картина будет  обратной: при использовании усеченной  себестоимости прибыль будет  больше.

 

 

 

 

 

 

 

 

Табл.3 Сравнение  подходов к расчету себестоимости

 

 

Показатели	Метод директ-костинг		Метод полного распределения
	Формула расчета	Значение	Формула расчета	Значение
Выручка	Цена x Объем реализации                (100 руб. x 1000 ед)	100000	Цена x Объем реализации                (100 руб. x 1000 ед)	100000
Себестоимость единицы продукции	-	50	50 руб. + 30 000 руб. / 1500 ед. (Переменные затраты  на ед. + Постоянные затраты / Объем  производства)	70
Себестоимость реализованной продукции	50 руб. x 1000 ед. (Переменные затраты  на ед. x Объем реализации)	50000	70 руб. x 1000 ед. (Себестоимость ед. x Объем  реализации)	70000
Маржинальная прибыль	100 000 руб. - 50 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	50000	-	-
Постоянные затраты	-	30000	-	-
Операционная прибыль	50 000 руб. - 30 000 руб. (Маржинальная прибыль  - Постоянные затраты)	20000	100 000 руб. - 70 000 руб. (Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции)	30000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Решая, какой  метод учета и калькуляции  себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных  вариантов. Однако как показано в  этой работе в некоторых ситуациях  «директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость  только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли  того периода, в котором они были произведены, то при его использовании  не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. Поэтому, проанализировав  все примеры можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или  отделов, где производится широкий  ассортимент продукции, который  к тому же часто меняется, где  нет постоянных объемов выпуска.