Особенности системы "Директ-кост"

Введение

 

Переход экономики  страны на рыночные отношения требуют  эффективного ведения хозяйства, активного  и последовательного внедрения  достижений информационных технологий, всего нового прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий.

Современный бухгалтерский  учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных  стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей  информации, выявлять резервы повышения  эффективности производства и быть «языком бизнеса». Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый  учет охватывает информацию, которая  используется не только для внутреннего  управления, но и сообщается сторонним  пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов и других партнерских групп организации. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных стандартов.

Управленческий  же учет предназначается для решения  внутренних задач управления организацией и является ее «ноу-хау». В отличие  от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений.

Управленческий  учет на большинстве отечественных  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы не входят в наше традиционное понятие  бухгалтерского, оперативного и статистического учета, экономического анализа и т.д. Между тем, по оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть; на отечественных же предприятиях это соотношение выглядит с точностью до наоборот.

Медленное формирование системы управленческого учета  на российских предприятиях можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем, в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживание, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. В связи с этим проблема его внедрения в отечественную учетную практику приобретает первостепенное значение.

Основной  целью написания курсовой работы  «Особенности системы «Директ - кост» является овладеть теоретическими и методологическими основами учета затрат и калькулирования фактической себестоимости данным  методом.

В связи с тем, что система учета «Директ-кост» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической политики предприятий, изучение данной темы является актуальной.

Исходя  из поставленной цели исследования решить следующие  задачи:

1. рассмотреть  понятие, сущность  управленческого учета и его место в информационной системе  организации;
2. рассмотреть историю развития, становление и формирование  управленческого учета;
3. изучить основные  положения, регламентирующие порядок учета затрат по системе «Директ-кост»;
4. определить себестоимость продукции и маржинальную прибыль по системе «Директ-кост» на конкретном предприятии.

Объект исследования - ООО «АПФ Угренёво»

Основными источниками  для изучения данной темы курсовой работы явились: методическое руководство по ведению управленческого учета в организациях России, разработанное коллективом ученых и педагогов экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова под редакцией А.Д. Шеремета [19], учебное пособие «Бухгалтерский управленческий учет» под редакцией Головизнина А.Т. [5].  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Управленческий учет и его место в информационной системе организации, история развития

 

1.  Понятие и сущность управленческого учета

 

Вопросы организации  как финансового, так и управленческого  учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы предприятия.

Бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации.

Такое подразделение  бухгалтерского учета можно объяснить тем, что в принципе вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну, и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.

Взаимосвязь между  управленческим и финансовым учетом показана на рис. 1.

Управленческий  и производственный учеты отождествлять  нельзя Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные  процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство выручки на единицу продукции.

Производственный  учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия  и выявлять возможные резервы  повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.

Современный производственный учет включает три основных раздела:

- учет затрат  и доходов по их видам;

- учет затрат  и доходов по центрам ответственности;

- учет затрат  и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по центрам ответственности  должен способствовать точному их распределению  между отдельными подразделениями  предприятия для определения  результатов в разрезе каждого  центра ответственности.

Таким образом, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость  и рентабельность единицы продукции  и выявить скрытые резервы  повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий  учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета и доходов организации.

 

Функции управления организации

 

Остальные функции управления

Бухгалтерский учет

 

Управленческий учет

Производственный  учет

Финансовый  учет

 

 

Рис. 1. Взаимосвязь  управленческого и финансового  учета

 

Структура управленческого  учета представлена на рис. 2.

В современных  условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой.

Основное его  назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Тактика управленческого  учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование  ранее принятых решений, а также  ответственность за их исполнение.

Стратегия управленческого  учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на длительный период.

Так как узловой  момент в интеграции - это сопоставление затрат и доходов, то наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, доходами и результатами через влияние как на затраты, как и на доходы.

 

Управленческий  учет

 

Анализ

Прогнозирование

Планирование

Принятие решений

организация

Учет и контроль

Регулирование

Стимулирование

 

Производственный  учет

 

Учет затрат и определение себестоимости

Учет доходов  от реализации продукции и определение  ее рентабельности

 

Рис. 2. Структура  управленческого учета

Предметом управленческого  учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структур подразделений в процессе всего цикла управления. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ЦБ, арендные и лизинговые) выходят за рамки предмета управленческого учета.

В свете вышеизложенного  управленческий учет можно определить как интегрированную систему  внутрихозяйственного учета предоставляющую  информацию о затратах и результатах ' деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.

 

1.2 История развития управленческого учета

 

Для понимания  сущности того или иного явления  его необходимо рассматривать в  истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей. Становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учетов.

Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и является следствием обменных операций. Производитель всегда должен знать, во что ему обходятся производство и сбыт (обмен) продукции.

На первых порах  своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

Промышленный  переворот, произошедший в конце XVIII в., переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний, акционерных обществ и свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

На передний план стала выходить не столько процедура  правильной регистрации и отражения  информации о произведенных затратах и полученных доходах в целом по предприятию, но и аналитичность таких записей в разрезе видов производимых и реализуемых товаров. Конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен, повысили значение калькулирования себестоимости с тем, чтобы точно знать пределы снижения цены.

Новое развитие калькуляционный учет получил на рубеже XIX - XX вв. Концентрация производства на основе научно-технического прогресса сопровождалась дальнейшим разделением и специализацией труда. Появились новые организационные и технические решения: поточное производство, конвейерная сборка изделий, автоматические линии обработки. За короткое время на рынок выбрасывались такие массы товаров, которые полностью удовлетворяли платежеспособный спрос. Существенно усложнилось управление производством, возникли проблемы со сбытом продукции, нехваткой оборотных средств и привлечением заемного капитала. В свою очередь налоговые органы, акционеры, кредиторы, профсоюзы и другие заинтересованные лица стали требовать от предпринимателей предоставления все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой деятельности. Одновременно с этим обнаружились и недостатки калькуляционного учета, дающего «посмертную информацию», по которой невозможно было принять оперативные решения.

Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготовление которого в крупном  массовом производстве осуществляется в десятках цехов, на сотнях участков, не стали отражать всей картины формирования себестоимости, так как не давали возможности найти скрытые причины и виновников ее удорожания. В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства проведения политики режима экономии ресурсов, что потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии,

Необходимость соответствия бухгалтерского учета  условиям конкурентной экономики, предоставление информации все большему у внешних  пользователей, а также обеспечение  сохранности коммерческой тайны  обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две самостоятельные части - финансовую и калькуляционную.

Разделение  бухгалтерии на самостоятельные  части привело к централизации  финансового учета и децентрализации  калькуляционного.

Калькуляционная бухгалтерия стала иметь свои задачи, которые сводились к содействию эффективному управления оперативно-аналитической информацией, содержанию в поле контроля всех производственных структурных подразделений, их затрат и доходов.

Острая необходимость  оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привело к созданию и распространению оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта - системе учета стандарт-кост. Стоит отметить, что метод нормативного определения затрат, являющийся одним из принципов производственного менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Сторонники производственного менеджмента применяли нормативы, чтобы выявить «единственный лучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимому. Однако сторонники производственного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами. Впервые именно Ч. Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 г. впервые были опубликованы уравнения анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного учета, многое взято из его работ.

Разработка  стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических  затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

Создание и  применение системы учета стандарт-кост привело к тому, что калькуляционный  учет перестал быть просто регистратором  совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления отклонениями направил свой взор на будущее. Следует отметить, что эта система учета до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы.

Другим направлением обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета, считается разработка системы учета директ-костинг (Директ-кост). Впервые этот термин появился в США в 1936 г. Основные идеи этой системы были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные.

При системе  директ-костинг себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимости продукта их включают преимущественно прямым путем. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Разница между суммой продажи переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Важным моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета стандарт-кост. Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию Дж. Хиггинсом концепции центров ответственности, т.е. определению степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

Таким образом, внедрение новых методов учета  на производственных предприятиях (стандарт-кост, директ-костинг, учет затрат по «центрам ответственности») обогатили и развили систему калькуляционного учета., превратив ее в систему калькуляционного учета, что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую.

С конца 40-х гг. нашего столетия в США и некоторых  странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет»  стал заменяться на «управленческий  учет».

В этот период бухгалтерский  учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией управленческих служб предприятия, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений.

Практическим  же шагом на пути становления и  развития управленческого учета  стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных  счетных планов - финансового и  управленческого.

Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 г. В это время Американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений.

Следует отметить, что появление управленческого  учета было не просто сменой терминов, но и новым явлением, которое получило развитие в рамках производственного учета и требовало большой организационной и методологической перестройки всей системы бухгалтерского учета.

В последнее  десятилетие XX в. в странах с развитой рыночной экономикой резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержании управленческого учета.

 

1.3 Развитие управленческого учета в России

 

В последние  несколько лет в России вновь, как и в пятидесятые, семидесятые  годы, обострилась полемика вокруг управленческого учета. Одни трактуют его как сложную систему внутреннего управления экономикой предприятия; другие - как «квазинауку», цели, задачи и методы которой непонятны; третьи - как нечто искусственное и надуманное, неоправданно подменяющее ранее устоявшиеся понятия производственного учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однако все  точки зрения сходятся на том, что  управленческий учет - это часть, выделившаяся из бухгалтерского учета, и не выходит за рамки собственно учета.

В России существует также мнение, что управленческого учета нет, но это ошибка некомпетентных переводчиков, считающих, что на самом деле - это «учет для управления». Подобная ошибка была совершена еще в пятидесятых годах, когда на русский язык был переведен отчет английских бухгалтеров об организации управленческого учета в США. Но ведь любой вид учета - это система наблюдения (мониторинга) и контроля, формирующая информацию обратной связи в управлении экономическими организациями, их объединениями и более общими (народнохозяйственными) системами. Только лишь на основе информации обратной связи невозможно решить задачи внутреннего управления хозяйственными процессами.

Это быстро поняли на крупных советских предприятиях и стали строить на основе американского  опыта не «учет для управления», а системы внутреннего хозрасчета, которые назывались «внутризаводской хозрасчет», «внутризаводской расчет», что позволяло комплексно использовать планирование, нормирование, учет, и анализ во внутреннем управлении производственными затратами, а также обоснованно стимулировать их экономию.

Главную роль во внутрихозяйственном расчете играл, прежде всего, бухгалтерский учет, поскольку  планирование и нормирование - дискретные разовые процессы, а внутрихозяйственный учет, как элемент обратной связи в этой системе, непрерывный и постоянный. Появилась литература по внутрихозяйственному расчету, диссертационные исследования. Их многочисленность - свидетельство того, что во внутрихозяйственном учете много индивидуальных особенностей, присущих отрасли, подотрасли и даже отдельному предприятию. Интересно отметить, что большинство диссертаций защищалось по специальности «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности». Это неслучайно. Система внутрихозяйственного учета мертва без бухгалтерского учета и анализа. При самом лучшем планировании и нормировании без постоянного, хорошо налаженного учета внутрихозяйственный учет не может существовать. Видимо, этот факт стал решающим при выборе термина «управленческий учет», учет здесь - это решающее звено в системе внутреннего управления любой компанией.

Разделению  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий предшествовал  длительный исторический процесс.

Система двойной  записи на счетах, описанная Л. Пачолли, получившая впоследствии в России название «бухгалтерский учет», предназначалась для наблюдения за сохранностью и приумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества предпринимателей. Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществляли путем личного наблюдения и контроля.

С появлением и  развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и  кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном - попроцессную калькуляцию, которые явились прямыми предшественниками современных методов калькулирования. Таковы истоки возникновения того, что мы привыкли называть производственным учетом затрат и калькулированием. Производственный учет стал составной частью общего бухгалтерского учета.

Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX в. явилось началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручили специалистам-менеджерам управлять этим капиталом. Возникли отношения, требовавшие отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность управления. Также возникновение акционерных обществ потребовало составления публичной бухгалтерской отчетности. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решение о том, покупать, продавать или держать акции определенной компании. Таким образом, возникла потребность ведения финансового учета для составления финансовой отчетности, т. е. произошло выделение из собственно бухгалтерского учета финансового учета.

В основе финансового  учета лежит известный балансовый принцип, применяемый путем регистрации хозяйственных фактов и событий при помощи двойной записи на счетах. По большому счету финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации.

Составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО - насыщенный процесс. Стандарты требуют дополнительного раскрытия информации по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, описания операций и событий, имеющих существенное значение для оценки и анализа финансового состояния и финансовых результатов. Для этого в финансовом учет необходимо вести детальный аналитический учет, обеспечивающий прозрачность публикуемой отчетности. Обременение системы финансового учета обобщенной и аналитической информацией, которая объективно формируется для решения задач управления, приводит к нагромождению в финансовом учете излишней информации, не нужной для предоставления финансовой отчетности и ведущей к утрате прозрачности, содержательности и надежности последней.

Это явилось  предпосылкой выделения управленческого  учета. Объективной же причиной стало  расширение бизнеса, возникновение  крупных индустриальных производств. Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века.

Управленческий  учет выходит за рамки собственно учета. Это комплексный метод  внутрихозяйственного управления, очень  похожий на известный в отечественной  практике внутрихозяйственный расчет.

Было бы ошибочно считать, что управленческий учет нечто  новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратился в финансовую систему и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало снижаться значение планирования и как следствие – техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.