Особенности системы «директ костинг» и практика ее применения на российских предприятиях

 

 

 

Курсовая работа

«Бухгалтерское дело»

Учетно-статистический факультет

Кафедра  бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Тема: Особенности системы «директ костинг»

и практика ее применения на российских предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Теоретическая часть...…………………………………………….……. ……5

1.1. Основы системы директ-костинга ………………………………………..4

1.2. Организация учета затрат и результатов по системе  «директ-костинг».9

1.3. Особенности и недостатки «директ-костинг..............................................12

1.4. Политика цен при «директ-костинг»……………………………………..16

1.5. Применение системы «директ-костинг»  на российских предприятиях……………………………………..……...……………………..18

2. Практическая часть…………………………….……………..……………..21

Заключение………….………………………………………….…………….... 27

Список используемой литературы………………………...…………….…… 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Система "директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все больше зависит от уровня затрат, поэтому российским компаниям необходимо применять наиболее эффективные системы учета затрат.

Различают две основные системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е.традиционный учет полной себестоимости и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства (директ-костинг). Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – система учета «директ-костинг».

Директ-костинг – это система учета затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной, за данный период времени, и переменные косвенные расходы – вовлекаются в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге в большинстве западных компаний учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг минуя счета затрат на производство. Списывать постоянные (накладные) расходы на уменьшение финансовых результатов по существующим в настоящее время бухгалтерским и налоговым правилам запрещено. Для управленческого учета таких запретов нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Основы системы директ-костинга.

 

Система директ-костинг предполагает калькулирование неполной (переменной, сокращенной) себестоимости производимых изделий и определение маржинального дохода и основывается на категории переменных затрат, которые распределяются между изделиями. Система применяется во всех экономически развитых странах мира.

Основная идея системы директ-костинг была сформулирована в 1963 г. Американским экономистом Дж.гаррисоном, который предложил учитывать в себестоимости продукции только прямые расходы, а все косвенные расходы относить непосредственно на финансовый результат (система учета прямых затрат). В дальнейшем себестоимость продукции стала рассчитываться не только в части переменных затрат, но и в части косвенных переменных затрат.

Развитие система директ-костинг получила после Второй мировой войны, когда в 1953 г. Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание данной системы, и она стала применяться в США.

В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам.

В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.

Основу системы директ-костинг составляют следующие положения:

- зависимость поведения затрат от изменения объема производства;

- относительность (условность) разделения  затрат на постоянные и переменные;

- методы деления затрат на  постоянные и переменные (метод  высшей и низшей точек);

- учет производственной себестоимости продукции только в разрезе переменных затрат;

- учет постоянных затрат в  целом по организации и их  отнесение на конечный финансовый  результат;

- направленность учета на определение  маржинального дохода и точки  безубыточности.

Величина постоянных затрат не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объемов производства): амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организации и пр.

Величина переменных затрат меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей (объемов производства): затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства представлена на рис.1

 

 

Рис.1 Зависимость общей суммы затрат отобъемы производства.

 

Общая величина затрат определяется как сумма постоянных расходов (А) и произведения ставки переменных расходов на единицу (В) и объема производства продукции (VВП).

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства показана на рис.2

Рис.2 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема еепроизводства.

Затраты на единицу продукции(Зед) определяются по следующей формуле:

Зед=А+(В+VВП)/VВП=А/VВП+В*VВП/VВП=А/VВП+В

Переменные расходы в себестоимости выпуска продукции растут пропорционально изменению объема производства. В себестоимости же единицы продукции переменные расходы составляют постоянную величину.

Величина постоянных расходов не изменяется с увеличением объема производства в общей сумме затрат. При этом в расчете на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются пропорционально росту объема производства.

Постоянные расходы в калькуляцию не включаются и списываются на финансовые результаты – прибыли и убытки за отчетный период. Прямые переменные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 и др. списываются в дебет счетов учета затрат 20,23,29. Общепроизводственные переменные расходы в течении месяца учитываются на счете 25 и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат – 20,23,29. В дальнейшем переменные затраты с учетом выбранной базы распределения относятся на себестоимость соответствующих видов изделий.

Постоянные общепроизводственные затраты и общехозяйственные затраты, учитываемые в течении месяца на счете 26, не включаются в себестоимость изделий и по окончании месяца списываются в дебет счета 90, уменьшая тем самым выручку от продаж. Таким образом, калькулируется переменная себестоимость.

Современный директ-костинг реализуется в двух вариантах:

1) простой директ-костинг -  с  учетом только переменных затрат;

2) развитой директ-костинг –  с включением в себестоимость  продукции не только переменных, но и прямых постоянных затрат  на производство и продажу.

Система директ-костинг направлена на определение маржинального дохода как разницы между выручкой от продаж и переменными затратами. Прибыль определяется вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Показатели маржинального дохода и прибыли показывают зависимость себестоимости продукции от цен, структуры выпуска продукции, величины переменных и постоянных затрат и используются в процессе принятия управленческих решений. Маржинальный доход является основой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Использование системы директ-костинг позволяет определить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, установить критическую точку безубыточности, при которой величина вариантов продаж продукции равна ее полной себестоимости.

Система директ-костинг является подсистемой управленческого учета и используется для внутренних целей – управления себестоимостью продукции и ценообразованием, проведения краткосрочного управленческого анализа, осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

 

 

1.2. Организация учета  затрат и результатов по системе «директ-костинг».

Учет состоит из следующих элементов:

1. учет по видам затрат;

2. учет по местам возникновения  затрат;

3. учет по носителям затрат (калькулирование  себестоимости единицы продукции).

4. учет результатов по носителям  затрат;

5) учет результатов за отчетный  период (день, неделя, месяц).

На предприятии ведется систематический учет затрат по видам:

Затраты на заработную плату, материальные затраты, затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги, взносы, страхование, затраты на амортизацию, проценты, риски, прочие. Этот перечень может меняться в зависимости от национальных особенностей учета.

Учет затрат ведется по аналогии с учетом полной себестоимости. Затраты из перечня могут иметь и постоянный и переменный характер, но их раздельный учет может быть организован по местам возникновения затрат.

С целью организации учета по местам возникновения предприятие подразделяется на производственные элементы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность контролировать формирование затрат и их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям (постоянные затраты не распределяются между носителями.Себестоимость калькулируется по переменным затратам). Для решения проблемы скачкообразности затрат выделяют три группы затрат:

1. абсолютно переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства;

2. относительно переменные или  относительно постоянные затраты  для отражения скачкообразных  затрат;

3. абсолютно постоянные затраты, не зависящиеся от объема производства.

При принятии решений вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей, в зависимости от цели.

Учет затрат по системе директ-костинг может быть организован либо как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат.

По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учетных регистров в целях планирования и учета: листок планирования затрат и листок учета затрат, где по видам затрат определяются совокупные затраты, постоянные затраты и переменные затраты. Достоинством такой организации учета является возможность расчета отклонений, что повышает оперативность управления затратами в процессе производства.

Учет затрат по местам из возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета 9для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет). По каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов: Переменные накладные расходы и постоянные накладные расходы. В конце периода оба счета закрываются записями:

Дт ПроизводствоКт Переменные накладные расходы

Дт Результаты производстваКт Постоянные накладные расходы

Под учетом по носителям затрат понимают отнесение затрат на продукцию, работу, услуги.

При калькулировнаии себестоимости продукции при директ-костинге постоянные затраты не распределяются между носителями. В себестоимость включается только переменные затраты. Такой вариант предоставляет информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Учет результатом по носителям затрат. Если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Для определения брутто-прибыли на изделие вычитают из цены изделия переменные затраты на единицу.

Величина маржинального дохода – важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат, прибыль предприятия.

При любой загрузке имеет место линейная зависимость между величиной покрытия и общим результатом, так как сумма покрытия на единицу постоянна. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того периода, в котором они возникли.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая, в ней создаются два финансовых показателя – маржинальный доход и прибыль.

Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

1. Выручка от продажи продукции – 10 000

2. Переменные затраты – 6 000

3. Маржинальный доход (стр.1-стр.2) – 4 000

4. Постоянные расходы – 3 000

5. Прибыль (стр.3 – стр.4) – 1 000

Система директ-костинг развивается. В процессе ее развития возникло понятие полумаржи как разница маржинального дохода и суммы прямых постоянных расходов по определенным направлениям, и модель затраты-выпуск стала действовать не только на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов по сегментам деятельности, т.е в маркетинговом аспекте.

 

 

1.3 Особенности и недостатки «директ-костинг».

Особенностью директ-коста является создание внутренней системы управления себестоимостью, что под силу только крупным предприятиям.

Назовем основные достоинства директ-костинга.

1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

2. Возможность сравнения себестоимости по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость.

3. Возможность определения наиболее  рентабельных изделий по их  абсолютной и относительной марже.

4. Возможность определения «порога  рентабельности».

5. Эффективная политика цен (возможность  использования демпинга – продажа  товаров по цене не ниже  суммы переменных затрат).

Недостатки метода «директ-костинг».

1. В случае снижения цен на рынке постоянные за траты не покрываются маржинальным доходом, т.е . предприятие попадает в зону убытков.

2. В составе постоянных затрат  имеются затраты, которые могут  быть прямо отнесены на отдельные  изделия

Аналитико-управленческий аспект системы «директ-костинг».

Система управленческого учета «директ-костинг» состоит из элементов учета, анализа и принятия на их основе управленческих решений.

Одной из особенностей системы «директ-костинг» является анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные. При помощи данного анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется один или несколько параметров.

Поскольку переменные затраты изменяются в прямой зависимости от объема производства, то важно знать, что такое производственная мощность.

Производственная мощность – это верхний объем производства, который предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человеко-часах, машино-часах, количестве единиц  продукции. При увеличении объема производства сверх производственной мощности потребуются дополнительные расходы (оборудование, персонал, площади), что может изменить классификацию затрат на постоянные и переменные.

Анализ проводится при помощи графика и арифметических расчетов.

При построение графика делаются следующие допущения:

- цены продажи неизменны;

- затраты подразделяются на  постоянные, которые остаются неизменными  при значительных изменениях  объема, и переменные, которые изменяются  пропорционально объему производства;

- выручка пропорциональна объему  продаж;

- существует одна точка критического  объема производства;

- ассортимент изделий постоянный;

- объем производства равен объему  продаж.

Точка критического объема производства показывает тот объем производства, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. выручка равна полной себестоимости (переменные плюс постоянные затраты). График дает возможность увидеть взаимосвязь между величиной выручки от продажи, совокупными затратами и прибылью.рис.3

 

Рис.3 Зависимость затрат, выручки, прибыли от объема производства.

На графике три лини показывают зависимость постоянных и переменных затрат, выручки, прибыли от продажи продукции. График может быть построен как для предприятия в целом и для отдельных видов продукции и подразделений.

Алгебраически точку критического объема ( R) можно найти:

В=3пост + 3пер.;

Ц*R = З пост.ед + 3 пер. * R

R = 3пост / (Ц – Зпер.ед.) = Зпост / МД

Где В  - выручка;    З пост – затраты постоянные; 

З пер – затраты переменные; 

Зпер.ед. – переменные затраты на единицу продукции; Ц – продажная цена;

R – объем продаж, при котором прибыль равен нулю;

МД – маржинальный доход на единицу изделия.

В точке критического объема производства величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат.

 Сущность концепции безубыточности  – определение объема производства, после которого производство  каждой дополнительной единицы  продукции пойдет на формирование прибыли. Критическая точка – это точка, с которой предприятие начинает получать прибыль.

Величина прибыли (П) определяется как разница между выручкой и совокупными затратами:

П = В – З пер – З пост;

П= Ц*Vпродаж – З пер.ед. * Vпродаж – З пост,

Где V продаж – объем продаж.

Критическая продажная цена определяется при заданных уровнях объема продаж, на уровне которых прекращается покрытие полных затрат:

В=3пост + 3пер.;

Ц*R = З пост.ед + 3 пер.ед.* R

Ц = З пост / R + З пер.ед.

Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объема производства на цену:

R  =З пост/ (Ц – З пер.ед)

R * Ц = З пост * Ц / (Ц – З пер.ед)

R * Ц = З пост/ (1-

);

В = Зпост/ 1-

Другая формула: В = Зпост /

Минимальный маржинальный доход определяется по формуле:

МД = В*З пост/ Вожидаемая

Минимальную цену на единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены можно рассчитать по формуле:

Ц= З пер.ед./ 1-

Критический уровень постоянных расходов, при котором сумма постоянных и переменных расходов равна выручке:

В=3пост + 3пер.;

3пост= В – Зпер = R * Ц – R * З пер.ед. = R(Ц – З пер.ед)

Зпост = R * МД

Для определения критической величины объема продаж и сохранения общей величины маржинального дохода нужно воспользоваться соотношением:

МД0* R0 = МД1 * R1;  R1= МД0 * R0 / МД1

 

 

 

 

 

 

1.4. Политика цен при «директ-костинг».

Одно из важных направлений управленческой деятельности – политика цен, в результате проведения которой обеспечивается объем выручки от продажи продукции и прибыль заданного размера.

В настоящее время действуют разные методы определения цены: на основе калькуляции фактической себестоимости, спроса и др. Последний метод отражает тенденцию ориентации цены не на производство, а на спрос. Одноко необходимо знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому применяется понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и продажу. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Первый предел связан с калькулированием полной себестоимости изделий, а второй – по системе директ-костинг.

С директ-костингом связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с данной.

Важным направлением политики цен является расчет различных вариантов снижения цен. Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли, зависит от двух моментов.

1. Какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и на выручку от продажи товара?

2. Какое влияние окажет изменение  объема продажи на себестоимость  продукции?

Если производитель знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи путем снижения цен. Величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле:

Х = Р / R – р + (1 – У) * С

 

где Х – размер увеличения объема производства;

Р – уменьшение цены;

R – прибыль от продажи единицы товара при начальной цене;

С – себестоимость единицы товара при начальной цене;

У – доля переменных затрат при существующем объеме производства.

Фактически с увеличением объема производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведет к росту прибыли на единицу.

На разделении расходов на постоянные  и переменные основана концепция дополнительных затрат. Сущность ее заключается в том, что, принимая решение о дополнительном заказе, выручку от продажи продукции сравнивают не с  полной себестоимостью, а переменными затратами, непосредственно связанными с выполнением данного заказа. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в цене базовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Применение системы  «директ-костинг» на российских предприятиях.

Применительно к России сущность метода директ-костинга заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

В настоящее время законодательство о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин директ-костинг не содержат.

Существующая отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До настоящего времени на предприятиях применяется традиционный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

В отечественную учетную теорию термин директ-костинг вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Рассмотрим возможность и целесообразность применения системы  директ-костинг в управлении отечественными предприятиями, ее преимущества и недостатки.

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации  учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".