Особенности составления сводной отчетности

Содержание:

Введение-------------------------------------------------------------------------------------3

1. Назначение и теоретические аспекты составления  сводной бухгалтерской отчетности-----------------------------------------------------------------5
1. Теоретические основы составления сводной отчетности по российским стандартам--------------------------------------------------------------------5

1.2 Понятие сводной отчетности и принципы ее составления------------9

1.3   Методика составления сводного отчета о прибылях и убытках----13

2.  Особенности формирования сводной финансовой отчетности в международной практике----------------------------------------------------------------16

2.1 Порядок разработки сводного отчета о прибылях и убытках в международной практике----------------------------------------------------------------16

2.2 Методика разработки   сводного отчета о прибылях и убытках  в соответствии с МСФО--------------------------------------------------------------------20

2.3 Сопоставление методик разработки сводного отчета о прибылях и убытках в соответствии с РПБУ и МСФО-------------------------------------------21

3. Практика разработки сводного отчета о прибылях и убытках на предприятии--------------------------------------------------------------------------------28

Заключение---------------------------------------------------------------------------------36

Список  используемой литературы-----------------------------------------------------38

Приложения---------------------------------------------------------------------------------40

Введение

  Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

  Образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Также создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

  Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Источником такой информации служит сводная (консолидированная) финансовая отчетность.

Сводная финансовая отчетность адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

Рассмотрев значение сводной бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики составления сводного отчета о прибылях и убытках.

Для этого поставлены следующие  задачи:

1. рассмотреть понятие сводной отчетности и принципы ее составления;
2. изучить методику разработки   сводного отчета о прибылях и убытках  в соответствии с МСФО и по российским стандартам;
3. сопоставить методики разработки сводного отчета о прибылях и убытках в соответствии с РПБУ и МСФО;
4. рассмотреть практический пример составления сводного отчета о прибылях и убытках.

При написании курсовой работы были использованы учебная литература российских и зарубежных авторов: Лупикова Е.В., Пашук Н.К. , Баканов М. И., Шеремет А.Д. и др., а также нормативно - правовые документы, регламентирующие бухгалтерскую финансовую отчетность такие, как Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в РФ и Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

1. Назначение и теоретические аспекты составления  сводной бухгалтерской отчетности
1. Теоретические основы составления сводной финансовой отчетности по российским стандартам

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению  и предоставлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного  МФ РФ от 29.07.98 №34н.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

Целью составления такой  отчетности является объединение показателей  деятельности взаимосвязанных организаций, чтобы взаимосвязанные лица выглядели  как структурные подразделения  одного юридического лица.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.

Статус дочернего или  зависимого общества определяется в  соответствии со статьями 105, 106 ГК РФ:

Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное  общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым  (согласно п.1 ст.106 ГК РФ), если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в сводную  бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация  обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация  имеет возможность определять  решения, принимаемые дочерним  обществом, в соответствии с  заключенным между головной организацией  и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия  у головной организации иных  способов определения решений,  принимаемых дочерним обществом.

Сводная ( консолидированная) отчетность не составляется, если:

· предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

·   дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

·   головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

· дочернее предприятие не является значительным для Группы;

· несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в Группе;

· деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в Группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

· высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

В этих случаях стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:

- полного наименования дочернего (зависимого) общества;

- места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;

- величины уставного капитала и доли участия в нем головной организации;

- доли принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия;

- основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Дочернее общество, выступающее  как головная организация по отношению  к своим дочерним обществам, может  не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность (кроме случаев, когда  оно зарегистрировано и / или ведет  хозяйственную деятельность за пределами  РФ), если:

- 100% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация  также может не составлять сводную  бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых  обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской  отчетности головной организации.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43, по формам, разработанным головной организацией. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться:

- статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у Группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения Группы или финансового результата ее деятельности.

Числовые показатели об отдельных  видах активов, пассивов и хозяйственных  операций не приводятся в сводном  бухгалтерском балансе или сводном  отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки пользователями финансового положения Группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

1.2 Понятие сводной отчетности и принципы её составления

В современной российской экономической литературе и нормативных  документах по бухгалтерскому учету  и отчетности встречаются два  понятия "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность".

Различие между сводной  бухгалтерской и консолидированной  финансовой отчетностью состоит  в том, что сводная отчетность составляется путем объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная  отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением  внутренних взаимосвязей, взаимоотношений  между участниками группы.

Сводная годовая бухгалтерская  отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным  обществам, часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной  собственности (независимо от размера  доли). Также она составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным  организмом. Основная особенность составления  консолидированных отчетов –  элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в Группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими  собственниками по совместно контролируемому  имуществу.

Основными пользователями сводной финансовой  отчетности являются:

- совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) головной организации;

- учредители (участники)  головной организации;

-  совет директоров (наблюдательный  совет) и исполнительный орган  (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ;

- аналитики и инвестиционные  консультанты;

- профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

- кредиторы;

- поставщики;

- покупатели;

- иные заинтересованные  лица.

При составлении сводной  бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Головная организация  придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним раскрывается в пояснениях к данным формам отчетности с указанием причин, вызвавших это изменение.

Объем и порядок, включая  сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская  отчетность представляется в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, или по решению  головной организации.

Головной организации  целесообразно составлять сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами этой организации.

Сводную бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) головной организации.

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации. [8, c 224]

При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности Группы взаимосвязанных  организаций большое значение имеет  качество исходной информации, имеющейся  в распоряжении для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной  сводной отчетности, отвечающей требованиям  всех заинтересованных пользователей  и в  соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, должна быть построена на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

1. Принцип полноты: все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной Группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала: поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки:  сводная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия: методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности: этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки: активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в Группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления: консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности [7, c 152].

1.3   Методика составления сводного отчета о прибылях и убытках

До составления сводной бухгалтерской  отчетности выверяют и регулируют все  взаиморасчеты и финансовые взаимоотношения  головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними  обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации  и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных активов, обязательств, капитала,  доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о Группе  как о едином целом необходимо: 

- исключить балансовую стоимость  инвестиций материнской компании  в каждую дочернюю компанию  и соответствующие части капитала  каждой дочерней компании, принадлежащие  материнской компании;

- скорректировать прибыль Группы исходя из суммы чистой прибыли сведенных дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;

- отразить в сводном балансе  группы отдельно от обязательств  и капитала материнской компании  долю в чистых активах сведенных  дочерних компаний, не принадлежащую  прямо или косвенно   материнской  компании;

- исключить любую задолженность  по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную  прибыль и нереализованные убытки  от таких операций, за исключением  случаев, когда затраты не могут  быть возмещены.

Из сводного отчёта о прибылях и  убытках исключается выручка  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию.

Исключаются также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие  в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.

При инвестировании менее 100% в капитал  покупаемого предприятия возникает  так называемая доля меньшинства. Это  доля сторонних акционеров, которая  в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала Группы. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибылях и убытках.

В сводном отчете о прибылях и  убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового  результата деятельности дочернего  общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и  убытках показатель доли меньшинства  показывается отдельной статьей "Доля меньшинства" по вписываемой строке, а доходы и расходы, формируемые финансовый результат деятельности Группы - за минусом доли меньшинства.

Если показатель доли меньшинства  в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого  общества на отчетную дату, то на сумму  исчисленной разницы между этими  показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при  его недостаточности - добавочного  и затем уставного капитала дочернего  общества, включаемых в сводную бухгалтерскую  отчетность.

2. Особенности формирования сводной финансовой отчетности в международной практике

2.1 Порядок разработки сводной отчетности в международной практике

Начало третьего тысячелетия  для российского бухгалтерского учета связано с продолжением важной работы по его переводу на международные  нормы. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В системе международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных  методологическим аспектам составления  сводной отчетности. Среди них МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиций в ассоциированные предприятия»,  МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве», МСФО 32 «  Финансовые инструменты: представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Основные понятие, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения  внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», к ним относятся:

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Группа - материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Неконтролирующая  доля - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

          Международный стандарт МСФО 27 применяется для составления сводной финансовой отчетности Группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

 При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

• балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия взаимоисключаются;
• определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;
• неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из: