Особенности составления сводной отчетности в России

Московский Университет им.С.Ю.Витте

Факультет Экономики и финансов

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

курсовая работа

Руководитель работы __________________________________________

                                  (ученая степень, звание, фамилия  и инициалы)

Москва 2012 г.

Оглавление

Введение                                                                                                                 3

Глава 1. Состав и структура сводной отчетности в России                               5

1.1 Понятие сводной отчетности, общие положения по составлению  сводной отчетности                                                                                                              5

1.2 Принципы формирования  сводной отчетности                                            7

Глава 2. Особенности составления сводной отчетности в России                  11

2.1 Основные различия в  составлении отчетности в соответствии  с российскими и международными стандартами                                                  11

2.2 Проблема трансформации  российской отчётности в соответствии с МСФО                                                                                                                    17

Заключение                                                                                                            19

Список литературы                                                                                              20

Введение

      Целью курсовой работы по теме «Особенности составления сводной отчетности в России» является изучение существующего порядка составления сводной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В данной работе излагаются особенности составления сводной отчетности, характеризуется такие вопросы, как:

В первой главе - понятие сводной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная отчетность; общие положения по формированию такой бухгалтерской отчетности принципы на которых строится достоверная сводная отчетность.

Во второй главе - основные различия в составлении отчетности в соответствии с российскими  и международными стандартами; сравнительный  анализ расхождений между российской системой бухгалтерского учета и  МСФО; проблема трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО, иными словами особенности  составления сводной отчетности в России.

Информационной основой  работы являются официальные источники, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему; материалы, публикуемые в периодической печати, кроме того, учебные пособия известных российских авторов.

В России данный вид отчетности еще мало известен и правила ее составления пока не вполне отрегулированы, несмотря на то, что требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено в «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» начиная с 1992 года. В последнее время были предприняты определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой области. Так, были изданы «Указания о бухгалтерском учете отдельных операций», утвержденные приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81, связанные с введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах раскрыты порядок и правила отчетности зависимых и дочерних предприятий в отчетности материнской компании. Позже порядок составления и предоставления сводной отчетности был установлен «Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Но, во-первых, эти правила и рекомендации описаны в общем виде, а, во-вторых, они содержат серьезные недоработки и некоторые различия с международными стандартами бухгалтерского учета.

Поэтому проблема формирования сводной отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день.

Глава 1. Состав и  структура сводной отчетности в  России

1.1 Понятие сводной  отчетности, общие положения по  составлению сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская  отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных  организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах.

Порядок предоставления сводной  отчетности установлен Методическими  рекомендациями по составлению и  предоставлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н, который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

Таким образом, можно сделать  вывод, что бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в  сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

- обладает более 50% голосующих  акций акционерного общества  или более 50% уставного капитала  общества с ограниченной ответственностью;

- определяет решения,  принимаемые дочерним обществом,  в соответствии с договором,  заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

- имеет иные способы  определения решений, принимаемых дочерним обществом.

 Сводная отчетность не составляется, если:

- предполагается временный  контроль, поскольку дочернее предприятие  приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

- дочернее предприятие  работает в условиях строгих  ограничений, что существенно  снижает возможность передачи фондов материнской компании;

- головная организация  не может определять решения,  принимаемые дочерним обществом;

- дочернее предприятие  не является значительным для группы;

- несколько взятых вместе  предприятий не занимают значительного места в группе;

- деятельность дочернего  предприятия отличается от деятельности  предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой  и достоверной оценки);

- высока стоимость и  значительна задержка представления  информации и документов, необходимых для консолидации.

В Российском законодательстве понятие сводная и понятие  консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что  сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Консолидированная же бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

1.2 Принципы формирования  сводной отчетности

Для составления достоверной  сводной отчетности, отвечающей требованиям  всех заинтересованных пользователей  и в соответствии с международными стандартами исходная информация о  финансовом положении и хозяйственной  деятельности организаций, входящих в  состав Группы, должна быть построена  на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Принцип полноты: все активы, обязательства, расходы будущих  периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются  в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства  показывается в балансе отдельной  статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала: поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых  предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

Принцип справедливой и достоверной  оценки: консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной  и удобной для понимания форме  и давать правдивую и достоверную  картину активов, обязательств, финансового  положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки и  принцип функционирующего предприятия: методы консолидации должны применяться  продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в  приложениях к отчетности с соответствующим  обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления  консолидированной отчетности.

Принцип существенности: этот принцип предусматривает раскрытие  таких статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Единые методы оценки: активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной  компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку  материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные  учетные подходы. Важно, чтобы при  консолидации активы и пассивы материнской  компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления: Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской  компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны  на дату консолидированной отчетности.

 Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых  строится  отчетность, в соответствии  с международными стандартами  нашла отражение и в российских  нормативных документах, регулирующих  составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ  путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- типовые формы бухгалтерской  отчетности могут дополняться  данными, необходимыми пользователям  сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых  форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют  показатели, могут не приводиться,  кроме случаев, когда соответствующие  показатели имели место в периоде  предшествующем отчетному;

- числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и хозяйственных операциях должны  приводиться в сводной бухгалтерской  отчетности обособленно, если  без знания о них для пользователей  невозможна оценка финансового  положения группы или финансового  результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

Головная организация  придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений  к ним от одного отчетного периода  к другому. Изменение избранных  форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах  и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления  и соблюдение порядка представления  сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская  отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации  целесообразно составлять сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе  публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

Глава 2. Особенности  составления сводной отчетности в России

2.1 Основные различия  в составлении отчетности в  соответствии с российскими и  международными стандартами

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных  политик, использование которых  разрешено в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются  строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции. Примером, когда  форма превалирует над содержанием  в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что  не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.

Российский отчет о  прибылях и убытках также имеет  свои особенности. Международные стандарты  учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты  отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто  не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в  том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в  противоречии с положением о необходимости  наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении  которых не имеется достаточной  документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной  практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени  за момент реализации продукции можно  было принимать момент оплаты продукции  или момент её отгрузки, и подавляющее  большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском  учёте момент реализации продукции  определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как в западной практике. Однако для целей налогообложения  можно использовать оба варианта определения момента реализации.

Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках  формата МСФО после расчета прибыли  и убытков от всей хозяйственной  деятельности. Это положение совпадает  с требованиями новой формы российского  отчета о финансовых результатах  и их использовании, за исключением того, что многие расходы, учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения в соответствии с МСФО, рассматриваются в российской системе учета как использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями российской системы учета.

Кроме того, необходимо отметить: в пункте 1.3 Указаний к приказу  Минфина России от 28 июля 1995г. №81 предусмотрено, что каждая организация, имеющая  дочерние и зависимые предприятия, должна составлять сводную годовую  бухгалтерскую отчетность. Это требование соответствует МСФО. Различие заключается  лишь в том, что согласно МСФО консолидированная  отчетность включает показатели деятельности не только дочерних и зависимых, но и совместных предприятий.

В России существуют основания  для непредставления Сводной  бухгалтерской отчетности (консолидированной отчетности).

Обязанность организации  составлять сводную бухгалтерскую отчетность установлена п. 91 Приказа Минфина РФ № 34н «Об утверждении Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 года.

В соответствии с данным приказом, в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Между тем, порядка установленного Министерством финансов РФ на сегодняшний  день, по мнению Эмитента, не установлено. Единственным документом, который касается составления такой отчетности является Приказ Минфина № 112 от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Между тем этот акт не является нормативным (Минюст РФ отказал ему в регистрации), и, кроме того, этот документ не устанавливает порядок, а лишь определяет общие подходы к составлению сводной отчетности без установления каких-либо жестких правил объединения активов и обязательств связанных предприятий. Каких-либо разъяснений или инструкций по применению данного Приказа не существует.

Все это позволяет говорить об отсутствии четко установленного нормативного порядка составления  консолидированной отчетности. В  свою очередь разрабатывать такой  порядок собственными силами не представляется многим российским группам возможным. На помощь пользователям финансовой отчетности может прийти Закон «О консолидированной финансовой отчетности», который был принят Государственной Думой во втором чтении.

Данный законопроект требует  от компаний, имеющих ценные бумаги на фондовых рынках, представлять консолидированную  отчетность Группы в соответствии с  Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты  представляют собой наиболее проработанные  руководства по консолидации дочерних компаний и отражению ассоциированных  компаний и совместных предприятий в отчетности.

Международные стандарты (а  также стандарты отдельных стран) проводят разделение между дочерними, совместно контролируемыми и  зависимыми обществами. Это деление  обусловлено различной степенью контроля, или влияния материнской  компании на то или иное предприятие. Контроль для целей составления  консолидированной отчетности может  быть решающим, совместным и значительным. Прежде всего, следует выделить дочерние предприятия, на которые согласно МСФО материнская компания оказывает  решающее влияние, т.е. имеет возможность  непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений. Обычно такая степень контроля достигается, если головное предприятие имеет более 50% голосующих акций или уставного капитала дочернего предприятия. Это условие предусмотрено как международными, так и российскими правилами. Однако следует указать на важную недоработку российских нормативных документов: они не предусматривают того, что при определении доли материнской компании в том или ином предприятии принадлежащая непосредственно ей доля акций или уставного капитала должна складываться с акциями и долями, принадлежащими другим дочерним компаниям этой материнской компании.

Может возникнуть ситуация, когда материнская компания имеет  менее половины голосов, но полностью  контролирует дочернее предприятие  в соответствии с положением его  устава на основе заключенного с ним  договора о руководящей роли материнской  компании, на основе договора с другими  пайщиками и акционерами и  т.п. С точки зрения консолидирования, полностью контролируемое, т.е. дочернее, предприятие можно рассматривать  как принадлежащее концерну, как  его составную часть. Поэтому  данные отчетности дочерних предприятий  при составлении консолидированной  отчетности используются в их полной сумме.

Хотелось бы отметить, что  Группа может не составлять сводную  бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- сводная бухгалтерская  отчетность составлена на основе МСФО;

- Группа обеспечивает  достоверность сводной бухгалтерской отчетности;

- пояснительная записка  к сводной бухгалтерской отчетности  содержит перечень применяемых  требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.

2.2 Проблема трансформации  российской отчётности в соответствии  с МСФО

Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом  трансформации отчётности, методом  трансляции проводок и методом параллельного учёта.

Первые два метода самые  простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных  трансформационных таблиц. Например, при составлении консолидированной  отчётности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

- сводная таблица рублёвых  корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;

- сводная таблица валютных корректирующих проводок;

- сводная таблица трансформации баланса;

- сводная таблица корректирующих  проводок по перегруппировке  статей отчёта о прибылях и убытках;

- сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны  и позволяют в итоге получить трансформированный отчёт о прибылях и убытках и баланс. К недостаткам  такой методики, помимо возможных  ошибок, следует отнести то, что  информацию, подготовленную по МСФО можно  получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить корректировки.

Параллельный учёт (иначе  он называется методом двойного ведения  бухгалтерского учёта) ведётся с  помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного  учёта система использует два  плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так  и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически  разносятся по различным модулям, что  даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать  ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности: