Особенности учета экспорта услуг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических  связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что  имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта –  существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую  силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда  и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь  необходимых стране валютных поступлений. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали  активными участниками внешней  торговли. Однако не всем им удается  проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной  работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается  на результативности внешнеторговых  операций.                                                                      Актуальность данной темы состоит в том, что в настоящие время услуги организаций выступают в качестве одного из самый важных элементов экспорта в целом и российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.             Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть и выявить особенности учёта операций по экспорту услуг.

 

Цель  работы обуславливает ряд задач:

  - Изучить понятие внешнеэкономической деятельности

  - Обозначить основные принципы таможенно-валютное  регулирование внешнеэкономической деятельности

  - Раскрыть особенности документальное оформление экспортных операций

  - Обобщить особенности учета экспорта услуг

  - Отразить особенности налогообложения экспортных услуг

 

 

 

                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие внешнеэкономической  деятельности, ее таможенно-валютное регулирование в условиях рыночной экономики

1.1. Понятие внешнеэкономической деятельности.   Внешнеэкономическая деятельность может рассматриваться как деятельность государства по развитию сотрудничества с другими государствами в области торговли, экономики, техники, культуры, туризма. Основной правовой формой такого сотрудничества являются международные договоры. Это могут быть многосторонние договоры, устанавливающие основные принципы и направления взаимодействия государств в названных сферах. Кроме многосторонних, заключаются двусторонние договоры, которые направлены на урегулирование двусторонних отношений по конкретным вопросам. При этом такие договоры играют значительную роль в экономическом и ином сотрудничестве, поскольку в них; не только устанавливаются права и обязанности договаривающихся сторон, но и определяются конкретные аспекты такого взаимного сотрудничества и проблемы, подлежащие урегулированию.    Двусторонние договоры, прежде всего торговые, направлены, кроме того, на установление льготного режима для лиц, занятых во внешней торговле. При этом в таких договорах, как правило, предусматривается режим наибольшего благоприятствования, означающий, что физическим и юридическим лицам договаривающихся государств будут предоставлены права не менее благоприятные, чем для таковых лиц третьих государств. Государства могут устанавливать и иные, кроме режима наибольшего благоприятствования, льготные режимы. Так, страны участницы СНГ заключают двусторонние договоры, направленные на создание режима свободной торговли. Суть этого режима заключается в том, что договаривающиеся государства не применяют таможенные пошлины, налоги и сборы в отношении товаров, произведенных на их территориях.

         В то же время под внешнеэкономической деятельностью понимается предпринимательская деятельность, связанная с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров (продукции) и капитала (финансовых средств), а также оказание услуг и выполнение работ на территории иностранного государств.      Правовой формой реализации этой деятельности служат внешнеторговые контракты, являющиеся специфическим видом хозяйственного договора. В качестве примера можно назвать договоры по экспорту или импорту продукции, договор о строительстве какого-либо объекта на территории иностранного государства. Кроме традиционных видов внешнеэкономической деятельности (обмен товарами, оказание услуг и т.д.), появляются и новые виды, такие как передача высокого качества телефонных, радио- и телевизионных сигналов с помощью спутников и кабелей, купля-продажа программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, топологий интегральных микросхем.    Объектами правового регулирования внешнеэкономической деятельности являются отношения по экспорту-импорту между хозяйствующими субъектами, а также отношения, связанные с оказанием слуг и выполнением работ на территории иностранных государств. Экспортно-импортные отношения возникают по поводу поставки товаров (продукции) за рубеж или на территорию России. Отношения, возникающие при ведении внешнеэкономической деятельности, могут также касаться, перемещения капитала (финансовых средств) на территорию иностранного государства при осуществлении инвестирования или проведении расчётов. Внешнеэкономическую деятельность могут осуществлять как физические лица, имеющие статус предпринимателя, так и юридические лица, зарегистрированные для ведения предпринимательской деятельности. Среди юридических лиц можно назвать предприятия, принадлежащие российским гражданам и юридическим лицам, предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, совместные предприятия, государственные предприятия, предприятия, созданные органами местного самоуправления. Наряду с общим положением, согласно которому все хозяйствующие субъекты обладают правом на ведение внешнеэкономической деятельности, установлен и особый порядок осуществления отдельных видов внешнеэкономической деятельности. Это обусловлено тем значением, которое государство придает отдельным видам внешнеэкономической деятельности. Так, в целях защиты национальных Интересов установлен специальный порядок экспорта стратегически важных сырьевых товаров. Для получения права экспорта таких товаров введен специальный порядок регистрации предприятий и организаций. Хозяйствующие субъекты для осуществления экспорта стратегически важных сырьевых товаров приобретают специальный правовой статус. Положение устанавливает разрешительный порядок экспорта таких товаров. Предприятия и организации должны представить в Управление уполномоченного МЭРТ РФ соответствующего региона следующие документы: финансовый отчет предприятия за предыдущий год, справку из обслуживающего банк” и наличии рублевого и валютного счетов с рекомендательным письмом, подтверждающим платежеспособность предприятия, а также справку заявителя о наличии у него или фирм с его участием счетов и иностранных банках и другие документы. В регистрации или перерегистрации может быть отказано, если предприятие допустило хотя бы одно из нарушений, которые перечислены ниже:      —нарушение российского законодательства, регулирующего неэкономическую деятельность;         — нарушение законодательства зарубежных стран, повлекшее за собой экономический или политический ущерб для России;    — невыполнение обязательств по поставкам на экспорт стратегически важных сырьевых товаров;         — экспорт из Российской Федерации товаров по заниженным (демпинговым) ценам;            — ограничительная деловая практика (сговор по ценам, раздел рынка и т. д.) и недобросовестная конкуренция;       — невыполнение обязательств по поставкам для государственных нужд (при наличии соответствующих договоров).      Субъекты внешнеэкономической деятельности могут непосредственно выходить на зарубежные рынки, оказывать услуги за рубежом, импортировать продукцию (товары), а также могут вести внешнеэкономическую деятельность через посредников. Причем одно и то же предприятие может как самостоятельно выходить на внешние рынки, так и через посредников. Например, при экспорте продукции (товаров), среди которых имеются стратегически важные сырьевые товары, экспорт этих товаров, если предприятие не имеет правового статуса экспортера стратегически важных сырьевых ресурсов, осуществляется через посредников, имеющих такой статус (зарегистрированных должным образом). Причем для посредников в данном случае установлена обязанность заключать договоры на оказание посреднических услуг. Субъектами внешнеэкономической деятельности являются также предприятия, занимающиеся посреднической деятельностью в тех сферах внешнеэкономической деятельности, где не требуется специальной регистрации. Такие посредники могут непосредственно связывать клиентов между собой путем поиска наиболее выгодных партнеров по внешнеторговым операциям, заключать внешнеторговые контракты в соответствии с договором комиссии, действовать от своего имени и за свой счет, занимаясь экспортно-импортными операциями и другой внешнеэкономической деятельностью. И посредники, и предприятия, ведущие свою деятельность через посредников, являются субъектами внешнеэкономической деятельности.

 

1.2. Таможенно-валютное  регулирование внешнеэкономической деятельности          Экспорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и, в частности, в области международной торговли является важной функцией государства. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России.            Основным нормативным документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности - и, в частности, экспортных операций - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). В соответствии со статьей 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.            Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под товаром в целях применения Закона N 164-ФЗ понимаются являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. А под экспортом товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.       Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование.            В частности, согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ экспорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Однако в исключительных случаях согласно части 2 данной статьи Правительство РФ может устанавливать временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке РФ продовольственных или иных товаров, которые являются важными для внутреннего рынка РФ по перечню, определяемому Правительством РФ. В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления экспорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития и торговли РФ (МЭРТ РФ).   Кроме того, лицензия МЭРТ РФ на экспорт нужна в случаях: 
- реализации разрешительного порядка экспорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;  
- предоставления исключительного права на экспорт отдельных видов товаров;  
- выполнения Российской Федерацией международных обязательств. Отсутствие лицензии в вышеуказанных случаях является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет операций по экспорту  услуг

2.1. Документальное оформление экспортных операций    При экспорте услуг  существует определенный комплект документов. Грузовая таможенная декларация (ГТД) — один из основных документов, оформляемых при перемещении товаров через таможенную границу государства (экспорт, импорт). ГТД имеет место быть при экспорте оказания услуг российским  предприятием, по транспортировки различных товаров, грузов иностранным покупателям. ГТД оформляется распорядителем груза и заверяется таможенным инспектором, в дальнейшем служит основанием для пропуска через границу. В декларации содержатся сведения о грузе и его таможенной стоимости, транспортном средстве, осуществляющем доставку, отправителе и получателе. Без предоставления грузовой таможенной декларации органы государственного таможенного контроля не принимают товары и имущество к таможенному оформлению для пропуска через госграницу.           Другая функция грузовой таможенной декларации — документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, то есть соответствия всех действий в процессе экспортной и импортной операции законодательству РФ. Сведения, указанные в грузовой таможенной декларации, должны находиться в полном соответствии с предъявляемым для таможенного контроля товаром (имуществом) другими фактическими данными. Наличие расхождений между сведениями, указанными в грузовой таможенной декларации, и фактическими данными, обнаруженными в ходе таможенного контроля, влечет за собой задержку товара и требует переоформления грузовой таможенной декларации.    Следующая функция грузовой таможенной декларации — подтверждение законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения РФ, после чего грузовая таможенная декларация приобретает в перспективе значение своего рода международного таможенного «паспорта» товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.     Наличие грузовой таможенной декларации обязательно при таможенном оформлении грузов в 98 странах, с которыми торгует Россия. Важное значение имеет грузовая таможенная декларация и в качестве учетно-статистического документа. Грузовая таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер грузового документа, по которому товар принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую статью таможенного тарифа, цену и стоимость партии товара. В грузовой таможенной декларации дается также перечень обычно прилагаемых к ней документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т. д.).  Грузовая таможенная декларация представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД1 (основной лист) и ТД2 (добавочные листы). В грузовой таможенной декларации не должно быть подчисток и помарок. Листы грузовой таможенной декларации распределяются следующим образом: первый лист грузовой таможенной декларации — остается в таможенном и хранится в специальном архиве; второй лист грузовой таможенной декларации (статистический) — остается в отделе таможенной статистики; третий лист грузовой таможенной декларации — возвращается декларанту; четвертый лист грузовой таможенной декларации:     а) при вывозе товара прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе которого расположен пункт пропуска на границе;     б) при ввозе товаров остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.   В некоторых странах допускают предъявление экспортером или импортером временной или предварительной грузовой таможенной декларации. Импортер подает предварительную грузовую таможенную декларацию, когда он к моменту прибытия груза на таможню не имеет точных сведений о нем. После выгрузки товара и его осмотра импортер подает грузовую таможенную декларацию обычного типа. Экспортер подает предварительную грузовую таможенную декларацию при продаже товаров со склада, поставке транзитных товаров, в отношении которых предусмотрен возврат ранее уплаченных пошлин, товаров, подпадающих под действие различного рода ограничений и т. д.      Следующий документ является паспорт сделки, который служит для целей валютного контроля. Паспорт сделки оформляется в случае, если имеют место валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а в некоторых случаях — через счета в банке-нерезиденте. Оформление паспорта сделки необходимо в том случае, если указанные валютные операции осуществляются как платежи за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту) (далее — контракт), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом — индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом. Второй случай, когда необходимо оформление паспорта сделки — осуществление валютной операции по кредитному договору или договору займа. Действующими нормативными актами (Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. N 117-И"О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок"(с изменениями от 29 декабря 2010 г.)        Предусматриваются случаи, в которых оформление паспорта сделки не требуется (несмотря на то, что формально осуществляемые валютные операции подпадают под указанные выше группы). Если контракт заключен:

• между нерезидентами и физическими лицами — резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту (Инструкция Банка России от 15.06.2004 N 117-И (ред. от 29.12.2010);
• между нерезидентом и кредитной организацией — резидентом;
• между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление валютных операций в соответствии с частью 5 статьи 5 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»(Такими органами являются Правительство РФ, ЦБ РФ, Минобороны (разведывательное подразделение);
• между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США (по кредитному договору - в эквиваленте 5 тыс. долларов США) по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений (Указание ЦБР от 29 декабря 2010 г. N 2556-У)

      Следующий документ которым оформляется внешнеторговая сделка  является контракт, который определяет права и обязанности сторон. При заключении контракта необходимо изучить конъюнктуру рынка товаров, провести рекламную компанию, определить момент заключения сделки, изучить финансовое положение и платежеспособность партнера и др.   Во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:

• - унифицированный номер контракта;
• - дату подписания контракта;
• - место подписания контракта;
• - полные официальные наименования организаций продавца и покупателя;
• - страну иностранного партнера и страну назначения (отправления) товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с Классификатором «Страны мира», используемым для целей таможенного оформления.
• В контракте должно быть также приведено описание условий платежа. В частности, указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
• Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму платежа, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.
• Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.
• В контракте необходимо сформулировать также форс-мажорные обстоятельства.
• В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги), приводятся порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже, указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту, оговариваются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также за поставку товара ненадлежащего количества и качества.
• В конце текста контракта приводятся юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактные телефоны, факсы, телексы организаций продавца и покупателя и подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.
• При осуществлении внешнеэкономических сделок в их оформлении следует руководствоваться документами международного права, ратифицированными Российской Федерацией.

2.2. Особенности учета экспорта услуг       В объеме международной торговли можно выделить две самостоятельные группы услуг: транспортные услуги, включая перевозку грузов со всеми сопутствующими операциями (страхование, экспедирование и пр.) И пассажиров (также с сопутствующими услугами); международный туризм. Все остальные многочисленные и разнообразные услуги объединяются в одну группу - "другие виды услуг", которую еще называют деловыми услугами. В эту группу входят строительство, ремонт, техническое обслуживание, различные услуги по обслуживанию предпринимательской деятельности: информационные, консультационные, бухгалтерские, аудиторские, подбор кадров, обучение персонала, изучение рынка, реклама, аренда, банковские, страховые, посреднические, разработка дизайна готовой продукции и т.Д. В отличие от товаров услуги не проходят через таможню, поэтому не фиксируется факт пересечения услугами границы. Организационные формы международной торговли услугами особые. По классификации всемирной торговой организации (вто) она осуществляется в следующих формах.           1. Перемещение поставщика услуги за границу, на территорию другой страны, где находится потребитель этой услуги. В такой организационной форме оказываются многие виды деловых услуг - консультационные, обучение, строительство, ремонт и техническое обслуживание оборудования, находящегося в стране потребителя, и др. Характер подобных услуг требует пребывания продавца услуги в стране нахождения потребителя.     2. Перемещение потребителя в страну поставщика услуги. Те же консультационные услуги или услуги по обучению потребитель может получить от иностранного поставщика не только в своей стране, но и в стране продавца услуги. Однако есть такие услуги, которые потребитель может получить только в стране нахождения поставщика (например, международный туризм).          3. Поставка услуг через границу. При первой и второй организационных формах международной торговли услугами сама услуга границу не пересекает. Границу пересекает или поставщик услуги для ее оказания, или потребитель услуги для ее получения. При данной организационной форме, наоборот, ни поставщик, ни потребитель через границу не перемещаются, ее пересекает именно услуга. Это услуги международного транспорта; услуги, материализующиеся в товар, - проектные разработки, программное обеспечение, музыкальные программы и фильмы, воплощенные в пластинку, диск, кинопленку и т.Д.                  Рассмотрим, как отражается оказание услуг в бухгалтерском учете российского предприятия, выступающего в роли их поставщика. Российская организация осуществляет строительство объекта за рубежом. В данном случае имеет место экспорт услуги, для оказания которой поставщик (российская организация) перемещается за границу, на территорию другого государства, где находится потребитель услуги. При этом поставщик может разрабатывать проектную и техническую документацию или заказывать ее на стороне, выполнять другие виды работ, не относящиеся к строительным (например, взять на себя обеспечение объекта технологическим оборудованием, материалами и т.Д.).        1. Те и другие расходы - это затраты российского предприятия по возведению объекта, которые собираются на специальном субсчете к счету 20 "Основное производство": д-т 20, субсчет "Возведение объектов за рубежом" к-т 52.2 "Текущий валютный счет" допустим, общая сумма расходов за весь период строительства - 1 млн долл. США, что в пересчете по курсу ЦБ РФ (1дол.=27 руб.) на соответствующие даты платежа составило в общей сложности 27 000 000 руб. В аналитическом разрезе учет расходов ведется по конкретным объектам. Как в синтетическом, так и в аналитическом учете затраты собираются нарастающим итогом либо до окончания строительства и сдачи объекта заказчику, либо по мере готовности отдельных этапов – в зависимости от условий контракта.      2. Если в соответствии с условиями контракта счет предъявляется по полной готовности объекта, то после окончания строительства и сдачи объекта заказчику выписывается счет на полную контрактную стоимость возведенного объекта и в учете отражается реализация выполненных работ: д-т 62, субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками по строительству объектов за рубежом" к-т 90, субсчет "Выручка". Допустим, контрактная стоимость услуг по возведению сданного заказчику объекта составляет 1 млн 500 тыс. Долл. Пересчет в рубли производим по курсу ЦБРФ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции по экспорту услуг является дата оказания услуги, которая подтверждается актом сдачи-приемки. Допустим курс доллара по отношению к рублю на эту дату составляет 27 руб. за 1 доллар. Тогда сумма реализации в рублях составляет 40 500 000 руб. Одновременно списываем на себестоимость реализации затраты по возведению объекта, понесенные российским предприятием (27 000 000 руб.): Д-т 90, субсчет "Себестоимость" к-т 20, субсчет "Возведение объектов за рубежом" . Определяем финансовый результат. Он составляет 13 500 000 руб. (40 500 000 - 27 000 000). Д-т 90, субсчет "Прибыль" к-т 99.   3. Оплачен иностранным заказчиком предъявленный ему счет, экспортная выручка поступила на транзитный валютный счет российского предприятия: д-т 52.2 "Транзитный валютный счет" к-т 62, субсчет "Расчеты с иностранными заказчиками по строительству объектов за рубежом" поступившая сумма 1 млн 500 тыс. Долл. Для отражения в учете пересчитывается в рубли по курсу ЦБРФ на дату зачисления валютных средств. При курсе 28 руб. за 1 доллар она составит 42 000 000 руб. На счете 62 возникла курсовая разница в сумме 1 500 000 Руб. На эту сумму делается проводка: д-т 62, к-т 91, субсчет "курсовые разниц".     Оказание иных деловых услуг российской организацией иностранным фирмам за границей. Это могут быть и материализованные в товар услуги (разработка проектной и технической документации и др.), И нематериализующиеся, но требующие перемещения поставщика услуги в страну ее потребителя (например, обучение иностранных специалистов на зарубежных предприятиях). Учет таких услуг можно вести по следующей схеме.             1. Российское предприятие понесло определенные затраты по оказанию услуги. Эти затраты могли производиться как в рублях, так и в иностранной валюте, что зависит от характера оказываемой услуги. Допустим, эти затраты составили 125 000 руб. И 5000 долл., что по курсу ЦБРФ на на 3 марта 27 руб.за 1 дол., тогда получаем 135 000 руб. Итого общая сумма расходов - 260 000 руб. На эти суммы в бухгалтерском учете будут сделаны проводки: д-т 20, субсчет "затраты по оказанию экспортных услуг" к-т 51 "расчетный счет" к-т 52.2 "текущий валютный счет"         2. На основании акта сдачи-приемки предъявлен счет иностранному заказчику и на дату оказания услуги (дату акта сдачи приемки)отражена реализация экспортной услуги на контрактную стоимость, составляющую 25 тыс. долл., что по курсу ЦБ РФ на 3 марта 27 руб.  за 1 доллар и составит 675 тыс. руб. Д-т 62, субсчет "расчеты с иностранными заказчиками экспортных услуг" к-т 90.            3. Оплачен счет, предъявленный иностранному заказчику: д-т 52.1 "транзитный валютный счет" к-т 62, субсчет "расчеты с иностранными заказчиками по экспорту услуг" поступившая сумма 25 тыс. долл. пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 28 руб. За 1 доллар, что составляет 700 тыс. руб. На счете 62 возникла курсовая разница в сумме 25 тыс. руб. (675 тыс. руб. - 700 тыс. Руб.): Д-т 62, к-т 91.

2.3. Особенности налогообложения экспортных услуг

При экспорте работ и услуг ставка НДС может быть равна 0% или 18%. Если местом реализации признается территория Российской Федерации, то они облагаются НДС, в противном случае - нет.      Если выполняются работы (оказываются услуги), которые связаны с недвижимым имуществом, то такие работы (услуги) облагаются НДС только в случае, если это имущество находится на территории Российской Федерации.            К таким работам (услугам), в частности, относятся:     - строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы;          - работы по озеленению;         - услуги по аренде.         Стоит обратить внимание, что воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания в целях налогообложения не признаются недвижимым имуществом. При сдаче в аренду воздушного судна место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. Если российская компания (предприниматель) передает указанный выше транспорт иностранной компании по договору фрахтования, предполагающий перевозку (транспортировку) груза этими транспортными средствами, то местом реализации подобных услуг признается территория Российской Федерации, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на ее территории.      Предположим, что российская фирма ООО "Респект" передала эстонской фирме по договору фрахтования морское судно. Эстонская фирма на этом судне перевозит грузы между портами Таллина и Санкт-Петербурга. Поскольку пункт назначения находится на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по передаче судна во фрахт является российская территория. Следовательно, ЗАО "Респект" должно начислить НДС по данной операции.        Услуги по перевозке и (или) транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы или предприниматели, считаются реализованными в Российской Федерации, если пункт отправления (назначения) находится на ее территории.           Допустим ЗАО "Респект" оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами Санкт-Петербурга и Калининграда. Услуги оказывает российская фирма. Пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации этих услуг является территория Российской Федерации, а их реализация облагается НДС.    Нижеперечисленные работы (услуги) облагаются НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в Российской Федерации:        - передача, представление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;        - оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;     - консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации услуг по обработке информации, проведение НИОКР;      - услуги по предоставлению персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);          - сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта.        Как правило, в экспортном контракте отсутствует информация о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранной фирмы - заказчика работ (услуг). В подобной ситуации рекомендуется включить в экспортный контракт положения, обязывающие заказчика представить данные, необходимые для налогообложения и расчетов по договору. Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в Российской Федерации.      Пусть ЗАО "Экспортер" сдало в аренду украинской фирме "Консул" башенный кран.          Ситуация 1. Если фирма "Консул" зарегистрирована в Российской Федерации (или осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), то ЗАО "Экспортер" на арендные платежи должно начислить НДС.       Ситуация 2. Если же фирма "Консул" не зарегистрирована в Российской Федерации (и не имеет в Российской Федерации постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, ЗАО "Экспортер" не начисляет НДС на арендные платежи. Работы (услуги) в сфере культуры, образования (обучения), отдыха и спорта облагаются НДС только в случае, если они фактически оказаны в Российской Федерации.         Допустим ЗАО "Экспортер" оказывает услуги немецкой фирме по подготовке и обучению ее специалистов.      Ситуация 1. Если обучение специалистов из Германии проходит в России, считается, что и услуги оказаны на территории Российской Федерации. Следовательно, на реализацию этих услуг ЗАО "Экспортер" должно начислить НДС.        Ситуация 2. Если же обучение иностранных специалистов проходит в Германии, то эти услуги оказаны за рубежом. Следовательно, на реализацию этих услуг ЗАО "Экспортер" не начисляет НДС. Чтобы подтвердить фактическое оказание услуг за рубежом, необходимо представить, например, загранпаспорта с визами, приказы о направлении работников в командировки, билеты, счета из гостиниц.      После того как определено, что работы (услуги) облагаются НДС на территории Российской Федерации, необходимо определить ставку налога. Большинство работ (услуг) облагается НДС по ставке 18%. Однако для некоторых работ (услуг) ставка налога составляет 0%, к этим работам (услугам) относятся:          1) работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе работы (услуги):   - по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке товаров и иные подобные работы (услуги), при условии что их выполняют (оказывают) российские организации или предприниматели;      - по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории и находящихся под таможенным контролем;            2) работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через Российскую Федерацию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;        3) услуги по перевозке пассажиров и багажа, при условии что пункты отправления или назначения пассажиров и багажа располагаются за пределами Российской Федерации. Такие перевозки оформляют на основании единых международных перевозочных документов;    4) работы (услуги), которые выполняются в космическом пространстве, а также связанные с ними наземные работы.      Так же как и при экспорте товаров, при экспорте работ (услуг) для обоснованности применения ставки налога в размере 0% организация должна собрать и представить в налоговую инспекцию комплект документов.   Так, при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, представляются следующие документы:        - внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на выполнение работ (оказание услуг). В нем должна содержаться информация об условиях и сроках поставки, цене выполняемых работ (оказываемых услуг);           - банковская выписка (или ее копия), подтверждающая поступление в Российскую Федерацию экспортной валютной выручки.     Если деньги за экспортные услуги (работы) поступили не от покупателя-иностранца, а от третьего лица, в налоговую инспекцию помимо копии выписки банка нужно представить также договор, заключенный между покупателем-иностранцем и лицом, которое оплатило за него эти услуги (работы). 

Бухгалтерский учет операций при экспорте работ (услуг) будет выглядить следующим образом:           Так, ООО "Кедр" экспортирует лес в Финляндию. Чтобы погрузить лес в железнодорожные контейнеры, ООО "Кедр" заключило договор с ЗАО "Экспортер". Сумма контракта составила 10 000 руб. 15 октября ЗАО "Экспортер" выполнило работы, на следующий день, 16 октября, ООО "Кедр" перечислило ему 10 000 руб. Собственные затраты ЗАО "Экспортер" по выполнению работ составили 4130 руб. (в том числе НДС - 530 руб.). Бухгалтер ЗАО "Экспортер" должен сделать следующие проводки:  15 октября: Д-т 20 К-т 60 - 3600 руб. (4130 руб. - 530 руб.) - отражены расходы по производству экспортных работ;      Д-т 19 К-т 60 - 530 руб. - отражен НДС по расходам, относящимся к реализованным экспортным работам;        Д-т 62 К-т 90-1 - 10 000 руб. - начислена выручка от реализации экспортных работ;          Д-т 90-2 К-т 20 - 3600 руб. - списана себестоимость выполненных работ;            16 октября:           Д-т 51 К-т 62 - 10 000 руб. - получена выручка за выполненные работы; 31 октября:            Д-т 90-9 К-т 99 - 6400 руб. (10 000 руб. - 3600 руб.) - отражен финансовый результат от выполнения работ.      В декабре ЗАО "Экспортер" собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и представило их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.           После этого бухгалтер может сделать проводку:             Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 530 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с экспортированными работами.

 

 

 

 

 

Заключение

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя  торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала, а также  для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие  этого государству необходимо стимулировать  рост экспорта. Повышается значимость экспорта как источника столь  необходимых стране валютных поступлений.    В данной работе было дано понятие внешнеэкономической деятельности, рассмотрены основные её виды, основы правового регулирования. Были раскрыты основные особенности учёта операций по экспорту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников  

   1.Федеральный Закон от 08.12.2003 №  164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах  государственного регулирования  внешнеторговой деятельности" (принят  ГД ФС РФ 21.11.2003) // "Российская  газета", № 254, 18.12.2003.

   2. Федеральный закон РФ "О таможенном  тарифе" от 21.05.1993 № 5003-1(ред. от 03.12.2008) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  3. Постановление Правительства РФ  от 06.11.1992 N 854 (ред. от 27.10.2008) "О лицензировании  и квотировании экспорта и  импорта товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации"

  4. Гражданский Кодекс Российской  Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Издательство  «Омега-Л», 2008. - 665 с.

   5. Налоговый Кодекс Российской  Федерации: Части первая и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. – 1024с.

   6. Инструкция Банка России от 15.06.2004 N 117-И (ред. от 29.12.2010) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.06.2004 N 5859)

  7. Указание Банка России от 29.12.2010 N 2557-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 15 июня 2004 года N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 08.02.2011 N 19730)

  8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»  9/99 (ред.от 08.11.10)

  9. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (ред.от 08.11.10)

   10. Ашмарин А.И. «Правовые аспекты уплаты НДС в связи с ведением внешнеэкономической деятельности», журнал «Налоги», 2009, № 2 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  11. Бородина В.А. «Документирование в бухгалтерском учете»: уч.пособие, - М.:ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  12. Денисова Е.С. «Реализуем товар за границу», журнал «Учет в торговле» №4, IV квартал 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  13. Каганова И.В. «Учет НДС при экспорте и импорте товаров», «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, № 21[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  14. Ланина И.Б. «Внешнеэкономическая деятельность: учет НДС», «Аудиторские ведомости», 2009, № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

  15. Семенихин В.В. «Экспорт товаров - бухгалтерский учет», газета "Налоги", 2007, № 43[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.