ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНГОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  МЕДИЦИНСКАЯ АКАДЕМИЯ

ИМЕНИ АКАДЕМИКА Е.А. ВАГНЕРА 

ФЕДЕРАЛЬНОГО  АГЕНТСТВА ПО ЗДРАВООХРАНЕНИЮ  И СОЦИАЛЬНОМУ  РАЗВИТИЮ 
 

Кафедра экономики и менеджмента 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине «Экономика здравоохранения» 
 
 

     Особенности управленческого учета в учреждениях  здравоохранения 
 
 
 
 
 

  Выполнила студентка 501 группы

       факультета ВСО 

  заочного  отделения

   Шилоносова Е. П.

  Научный руководитель 

Лепихина  Татьяна Леонидовна 
 
 

Пермь 2011

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ИССЛЕДОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСОГО УЧЕТА……………………………5

1.1.Сущность управленческого учёта……………………………………………5

1.2. Управленческий учёт как составная часть информационной системы предприятия и сравнительная характеристика финансового и управленческого учета………………………………………………..….…..…..8

2.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ…………………………………….…………..…….…10

2.1. Особенности управленческого учета в учреждениях здравоохранения…...…..10

2.2. Планирование как составная часть управленческого учета………….….12

2.3. Ценообразование - основной элемент управленческого учета……….....15

2.4. Методы внедрения управленческого учета в учреждениях здравоохранения…………………………………………………………………17

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  УЧЕТ В ХИРУРГИЧЕСКОМ ОТДЕЛЕНИИ  ММУЗ ДЦРБ……………………………………………………………………………..24

3.1. Основные  показатели деятельности хирургического  отделения ММУЗ ДЦРБ…………………………………………………………………………..…24

3.2. Выводы  и рекомендации по улучшению управленческого учета в хирургическом отделении ММУЗ ДЦРБ………………………………………28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…30

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………32 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Управленческий  учёт представляет собой область  знаний на стыке бухгалтерского учёта и менеджмента необходимую каждому, кто занимается предпринимательской деятельностью. Менеджер несёт ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

     Значение  управленческого учёта заключается в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учёта отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учёт обеспечивает для этого необходимый механизм.

     Сегодня Российская Федерация стоит на пути значительных и многоплановых реформ в административной, законодательной, исполнительной, правовой, налоговой, бюджетной и других областях государственной  жизни. Решение сложных вопросов реформирования обостряется необходимостью их одновременного проведения и синхронизации взаимного влияния между собой.

     В основу проводимой реформы бюджетной  системы положен переход от управления затратами к управлению результатами. В стратегию управления по результатам  положена концепция комплексного среднесрочного планирования расходов в рамках жестких бюджетных ограничений и бюджетирования, ориентированного на результат <*>. Таким образом, именно межбюджетные отношения и система бюджетного учета

оказались в центре преобразований и отражают стратегическую цель

реформирования - не просто использовать выделенные бюджетные  средства, а использовать как можно  эффективнее.

     Цель  данной курсовой работы - изучить как проводиться управленческий учет в хирургическом отделении ММУЗ ДЦРБ. 

     Для решения поставленной цели надо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть основные составляющие управленческого учета на предприятии;
2. Рассмотреть особенности управленческого учета на предприятиях здравоохранения;
3. Изучить как проходит управленческий учет в хирургическом отделении ММУЗ ДЦРБ;
4. Разработать рекомендации по улучшению управленческого учета в хирургическом отделении ММУЗ ДЦРБ.

   ————————————————————————————————

<*> Постановление  Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 "О  мерах по повышению результативности бюджетных расходов"

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К  ИССЛЕДОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСОГО УЧЕТА 

1.1. Сущность управленческого учёта

     Управление  предприятием представляет собой процесс  координации и регулирования  его деятельности для достижения поставленной цели.

     Любая служба и работник управления для  выполнения своих функций нуждаются  в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решения на основе информации и завершается  контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.

     Управляющие могут получать информацию сами непосредственно  от объекта управления, либо поступает  в обработанном виде от специальных  информационных служб. Важнейшей из является бухгалтерия. В настоящее время она — единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных Процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

     До  последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций, установленных правил приема и отпуска  товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, установленных правил и сроков проведения инвентаризации, взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины; контролем за законностью списания недостач, потерь, просроченных долгов и т. п.

     Управленческий  учёт выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учёт формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учёта определяется целями управления, они может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

     Становление управленческого учёта произошло  от калькуляционного учёта, и поэтому основное его содержание составляет учёт затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учёт», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также в первых работах по бухгалтерскому учёту и его использованию в управленческой деятельности.

     Другим  важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении  сущности управленческого учёта, является аналитичность информации. В составе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия, эффективность производственной деятельности представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведённых расходов.

     Установлению  сущности управленческого учёта  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

     Таким образом, сущность управленческого  учёта можно определить как интегрированную  систему учёта затрат и доходов, нормирования. планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Управленческий учёт как составная часть информационной системы предприятия и сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

     В период перехода к рыночной экономике, приватизации и акционирования значительно  расширяется зона интересов предприятия. Со стороны внешних организаций  также возникает определенный интерес  либо к деятельности этого предприятия, либо к ее результатам.

     Принцип эффективности управления предопределил  необходимость появления управленческого  учёта. Постепенно в разных странах  термин «производственный учёт»  был заменен на «управленческий  учёт». Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта. Он разделился на две отрасли учёта - финансовый и управленческий.

     В это время на предприятиях создаются  две бухгалтерии: финансовая и управленческая, каждая со своими целями, задачами и функциями. Предпосылкой к разделению было создание калькуляционной бухгалтерии.

     Калькуляционный учёт в то время заключался в составлении  предварительных смет: определении  затрат на конкретную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями; выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и регулировании издержек производства.

     Изменившимся  производственным отношениям должен был соответствовать новый подход к организации бухгалтерского учёта и его составных частей. Прежде всего, видоизменились цели управления и, отсюда, изменились требования к калькуляционному учёту. Требовалась калькуляция:

по центрам  ответственности — для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;

по наименованиям  изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия;

по видам  продукции - для расчета частичных  издержек и контроля за инвестициями.

     Таким образом, разные виды себестоимости  необходимы для различных целей  управления. Все это привело к  созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была организована по децентрализованному принципу. Под  децентрализацией управленческого учёта понимают создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     В дальнейшем развитие и совершенствование  управленческого учёта проходило  в рамках национальных систем бухгалтерского учёта разных стран. Развитие западного учёта характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами.

     Увеличивается информация о спросе на выпускаемую  продукцию, возможностях сбыта продукции  при определенных условиях и требованиях, материально-техническом обеспечении  производства этой продукции, об основном производстве, технической подготовке производства, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т. п.

     Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые  органы, интересует другая информация: об изменении доли собственного капитала, об эффективности инвестиций, о доходах и эффективности использования ресурсов и т. п. 
 
 

     2.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

     2.1. Особенности управленческого учета в учреждениях здравоохранения

     Управленческий  учет позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности при приобретении или потреблении ресурсов. Управленческий учет обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации (К. Эрроу).

     Сейчас  стало очевидным, что вести внутренний управленческий учет необходимо для  того, чтобы деятельность любого учреждения была максимально эффективной. В связи с этим проблема постановки управленческого учета в учреждениях здравоохранения и других бюджетных учреждениях обострилась именно в период реформирования бюджетного процесса.

     В число умений каждого руководителя должно входить представление управленческого учета как механизма управления предпринимательской деятельностью учреждения, направленного на сокращение затрат при повышении качества оказываемых услуг. Однако единого подхода к пониманию сути управленческого учета нет ни у нас, ни на Западе.

     Реформирование  здравоохранения, формирование рынка  медицинских услуг, появление конкурентных отношений среди медицинских  учреждений позволяют констатировать наступление иной экономической  формации, устаревание и низкую эффективность рычагов управления, основанных на административных методах. Существующая система финансирования, а также распределение финансовых средств внутри лечебно-профилактических учреждений не стимулирует медицинских работников на выполнение декларированных правительством задач по охране здоровья граждан и обеспечению их полноценным медицинским обслуживанием.

     Изменились  и представления о субъектах  и объектах управления здравоохранением. Наряду с пониманием управления как  воздействия на отдельные элементы системы - коечный фонд, здоровье, качество медицинской помощи и т.д. - приходит его понимание как управления взаимосвязи между ними.

     Финансирование  лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ) осуществляется с помощью механизма  распределения финансовых средств, объем которых в настоящее время не соответствует потребностям населения в медицинской помощи, а применяемые способы оплаты медицинской помощи предполагают затратный тип развития отрасли.

     В сложившейся ситуации успешное функционирование системы управленческого учета будет способствовать эффективной реализации функций общей системы управления учреждением. При этом администрация учреждения самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета: как классифицировать затраты? В какой степени детализировать места возникновения затрат? Каким образом вести учет фактических либо плановых затрат? Как организовать внутреннюю управленческую отчетность и контроль в ЛПУ? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Планирование как составная часть управленческого учета

     Одной из важнейших функций управления является планирование. Планирование - процесс определения действий, которые должны быть выполнены в  будущем для использования ресурсов и получения доходов. Задачи планирования состоят в том, чтобы предвидеть проблемы в деятельности учреждения еще до того, как они возникнут, исключить вероятность поспешных решений. Основная цель планирования - определение необходимых ресурсов и источников финансирования, обеспечивающих реализацию поставленных целей.

Основными элементами планирования являются:

1. Прогнозирование  и подготовка текущих программ; подготовка альтернативных планов  по видам деятельности; обоснование  и выбор оптимального варианта  текущего плана.

2. Финансовое  планирование (бюджетирование) основано  на системе бюджетов и предназначено для координации, оценки и адресности затрат. Посредством бюджетирования формируется годовой план по прибыли, а также ежемесячный план оперативной деятельности.

     В условиях внедрения рыночных отношений  в области здравоохранения порядок составления сметы и отчетности в каждом больничном учреждении имеет свои особенности. Чтобы составить адекватный финансовый план, нужно исследовать рынок услуг здравоохранения, представлять возможности конкурентов, иметь стратегию и маркетинговый план, план производства медицинских услуг, юридически обоснованный организационный план, оценить риск и способы его страхования, и только потом можно будет разработать положения по уровню финансирования конкретного учреждения. Фактически речь идет о необходимости составления бизнес-плана учреждения.

     Бизнес-план - это основа деятельности любой  организации. Его важнейший компонент - финансовый план, который включает: план доходов и расходов; план денежных поступлений и платежей; балансовый план; определение точки самоокупаемости; источники поступления и цели использования средств.

     С моей точки зрения, наиболее действенным  является стратегическое планирование. Оно определяет общие цели и направления  деятельности учреждения, необходимые  ресурсы и этапы решения поставленных задач. В медицинских учреждениях наиболее распространено текущее, оперативное планирование, а не стратегическое, которое и есть главный фактор в конкурентной борьбе за выживание.

     Успех в получении дополнительных источников финансирования зависит от того, насколько удачно ЛПУ действует на рынке медицинских услуг, в какой степени его предложения могут заинтересовать потенциального потребителя, максимально ли оно использует имеющиеся условия и ресурсы. Чем раньше учреждение примет принципы стратегического планирования и управления, тем больше у него будет шансов не только выстоять в конкурентной борьбе с неэффективным государственным управлением и кризисами, но и для позитивного развития.

     Следующей особенностью перестройки системы  планирования в ЛПУ, по моему мнению, является переход к использованию экономических (косвенных) регуляторов. С их помощью фиксируются не рубежи, которые должны быть достигнуты, а условия, в рамках которых ЛПУ будут самостоятельно, руководствуясь собственными экономическими интересами, выбирать стратегию действий по улучшению и сохранению здоровья населения.

     На  этапе становления рыночных отношений  в здравоохранении важнейшие  цели производителя медицинских  услуг заключаются в обеспечении  рентабельности производства медицинских  услуг, достижении высокой экономической эффективности их реализации за приемлемое время в пределах тех производственных возможностей, которыми располагает учреждение. Необходимым условием достижения экономической эффективности деятельности организации является проведение маркетинговых исследований, по результатам которых прогнозируется изменение рыночной ситуации в сфере медицинского обслуживания, определяются пути достижения соответствующего качества предоставляемых услуг. Поэтому цель маркетинговых исследований состоит в анализе и получении объективной информации, прогнозировании развития рынка лечебно-профилактических услуг, решении проблем создания рынка новых видов услуг, чтобы как можно полнее удовлетворить спрос.

     Социально-экономические  условия, недостаточный размер бюджетных ассигнований на здравоохранение требуют поиска новых путей привлечения дополнительных источников финансирования. К таким источникам, например, относятся доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг. Предоставление медицинских услуг регламентируется действующим законодательством, правилами, утвержденными вышестоящей организацией, и приказом директора о порядке и условиях их предоставления. Оказание платных медицинских услуг осуществляется на основании заключенных договоров, в которых определены условия и сроки их проведения, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.

     Таким образом, учреждение может стать  продавцом части своих услуг. Доход учреждения формируется на основе реального объема работ, а  это существенно влияет на интенсивность его работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Ценообразование - основной элемент управленческого учета 

     В рыночных условиях медицинские услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена  цена. Существует множество методов оплаты медицинской помощи:

а) по смете  расходов,

б) по средней  стоимости пролеченного больного,

в) за число  койко-дней,

г) по законченному случаю.

     Поэтому ценообразование является одной  из сложнейших медико-экономических  проблем здравоохранения, которая вызвана рядом причин.

     Во-первых, относительной новизной вопроса. Для  большинства ЛПУ эта проблема возникла совсем недавно - после перехода на новый хозяйственный механизм или непосредственно к медицинскому страхованию. Соответственно, невелик  опыт экономических служб в вопросах ценообразования.

     Во-вторых, определенные трудности при расчете  тарифов создают особенности  бухгалтерского учета в бюджетной  сфере и в самом здравоохранении.

     В-третьих, практика централизованного бухгалтерского учета в конкретном ЛПУ во многом не соответствует требованиям ценообразования, так как отсутствует отдельный учет многих видов затрат по службам, отделениям и т.д.

     В-четвертых, в связи со сложной структурой отрасли здравоохранения невозможно использовать одни и те же методики ценообразования для стационара, амбулаторных подразделений, параклинических служб и т.д.

     В-пятых, разнообразие характеристик конкретных условий ЛПУ - в их состав могут  входить самые различные подразделения, как лечебно-профилактические, так  и вспомогательные (обслуживающие). Поэтому возникают вопросы о порядке отнесения тех или иных видов затрат на стоимость конкретных услуг и т.п.

     В-шестых, для взаиморасчетов между медицинскими учреждениями, оказания платных услуг, медицинского страхования используются различные принципы расчета тарифов.

     Стоимость предоставляемых медицинских услуг  в условиях рынка зависит от ряда факторов:

- цены  на данный вид услуг, которую  устанавливают конкуренты;

- уровня  переменных и постоянных расходов  учреждения здравоохранения, определяющих полную (коммерческую) себестоимость его услуг;

- предполагаемого  объема прибыли учреждения;

- имеющихся  мощностей лечебного учреждения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Методы внедрения управленческого учета в учреждениях здравоохранения 

     После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, а затем Инструкции по бюджетному учету <**> целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета изменилась. Его современное назначение - формирование информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений. В перспективе управленческий учет должен быть тесно взаимосвязан с бюджетным учетом, а бухгалтерская отчетность - информационной базой для управленческого и финансового анализа.

     Просматривается целесообразность использования бухгалтерской службы при подготовке первичных данных для управляющих центров ответственности как наиболее организованной, в том числе и методологически, части информационного обеспечения. Она является поставщиком документально обоснованной и систематизированной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов учреждения, о хозяйственных процессах и деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях и др.

     По  моему мнению, построение системы  управленческого учета должно сочетаться с организационной структурой учреждения. В целях управленческого учета и его организационно-технического обеспечения возникает необходимость внедрения так называемой финансовой структуры, которая мне представляется как динамичная система центров ответственности (ЦО).