Особенности упрощенной системы налогообложения. 4

Оглавление

Введение   …………………………………………………………………. 3

Глава 1 Теоретические аспекты использования и применения

упрощенной системы налогообложения  .……………………..5

1.1 Упрощенная система налогообложения как специальный

 налоговый режим для малого  и среднего бизнеса …….…….......5

• 1.2  Мировой опыт применения упрощенной системы

•  налогообложения …………………………………………….........7

1.3 История развития российской упрощенной системы

налогообложения в России ………………………………….…...11

Глава 2 Анализ применения системы УСН в современной России ......17

2.1 Упрощенная система налогообложения в РФ на

современном этапе и собираемость УСН  ............................….17

налогообложения  ……………………………………...………..24

Глава 3 Перспективы развития упрощенной системы

налогообложения в России  ………….…………………………30

• 3.2 Пути увеличения собираемости налогов по упрощенной

• системе налогообложения ……………...………………………38

Заключение   ……………………………………………………………...43

Список  нормативных актов и литературы   …………………………… 46

Введение

Актуальность  темы исследования. В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» – важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

 Уровень  развития малого предпринимательства  в России сохраняется без существенных  изменений с середины 1990-х годов.  Вследствие этого не используются  значительные потенциальные возможности  для роста производства товаров  и услуг, занятости и доходов  населения, не вовлекаются в  экономический оборот имеющиеся  значительные ресурсы. 

 Наиболее  важной проблемой, сдерживающей  развитие малого бизнеса в  РФ, является несовершенство налогового  законодательства. В последнее десятилетие  у нас много говорится об  исключительной важности малого  бизнеса для развития экономики,  формирования «среднего класса»,  обеспечения политической и социальной  стабильности в обществе. В эти  же годы принято немало законов,  указов, постановлений и других  нормативных актов, направленных  на поддержку малого предпринимательства.  Однако даже невооруженным глазом  видно, что, несмотря на все  это жить представителям малого  бизнеса в России легче не  стало. И самая главная причина  этому - непосильные налоги.

Принимая  во внимания интересы государства и  предпринимателей, можно выделить критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:

- простота (налог должен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

- стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

- синергизм - налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

- учет не только фискального, но и прочих интересов государства. [4, С.147]

Целью данной работы является анализ упрощенной системы  налогообложения в РФ и путей  ее развития. На основании цели в  работе поставлены задачи:

- охарактеризовать упрощенную систему налогообложения;

- проанализировать  упрощенную систему налогообложения  в РФ на современном этапе  и собираемость УСН;

- выявить  преимущества и недостатки упрощенной  системы налогообложения;

- рассмотреть оптимизацию системы УСН и пути увеличения собираемости налогов.

Объектом  исследования курсовой работы является общественно-правовые отношения в сфере применения и перехода на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, предметом исследования – нормы российского налогового законодательства, регулирующие применение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

При написании  работы применялись следующие методы исследования: анализ нормативно-правовых источников, сбор информации, её обобщение и систематизация.

Глава 1 Теоретические аспекты использования и применения

упрощенной системы налогообложения

1.1  Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса

 Малый  бизнес представляет собой самый  многочисленный слой мелких собственников,  которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический,  а также, в некоторой степени,  и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит  к самым широким социальным  слоям общества и является  одновременно, как одним из самых  больших производителей, так и  одним из самых больших потребителей  разнообразных товаров и услуг. 

 Особый  режим налогообложения для малого  бизнеса принят в большинстве  стран. Для этого существуют  различные причины. Прежде всего,  малое предпринимательство является  важной сферой функционирования  экономики. Малые предприятия  отличаются большей гибкостью,  легче приспосабливаются к изменяющейся  конъюнктуре рынка. Поддержка  малого предпринимательства позволяет  увеличить занятость населения  и таким образом улучшить социальную  атмосферу в обществе и уменьшить  расходы на выплату пособий  по безработице. Упрощение налогообложения  и, соответственно, учета позволяет  улучшить условия функционирования  малого предпринимательства за  счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение  учета и расчет налогов. 

 В  тоже время малое предпринимательство  является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение  от налогообложения. Если легальный  уход от налогов путем использования  лазеек в законодательстве в  большей степени доступен крупным  налогоплательщикам, как юридическим  лицам, так и физическим, то  уклонение от налогов путем  сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или не предоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этому является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования. Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малых доходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.

 Упрощенные  системы учета приводят к снижению  этих издержек для налогоплательщика,  а также соответствующих административных  издержек по проверке применяющих  эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения  можно добиться еще и за  счет того, что признаки, на основании  которых рассчитывается вмененный  доход может быть сложнее скрыть  или исказить, чем те, на которых  основывается вычисление налогооблагаемого  дохода в соответствии с общепринятым  бухгалтерским учетом. В свою  очередь снижение уклонения от  налогообложения может служить  более справедливому распределению  налогового бремени. [7, С. 112]

В настоящее  время на территории Российской Федерации  действуют

следующие системы налогообложения субъектов  малого бизнеса, как 

организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1. Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2. Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.

 Упрощенная  система налогообложения относится  к виду специальных налоговых  режимов. [10, С. 56]

1.2 Мировой  опыт применения упрощенной системы  налогообложения 

 Основной  подход к налогообложению малого  бизнеса в развитых странах  заключается в введении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения.

 С  теоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.

В чистом виде первый тип налогообложения  предусматривает сохранение для  малых предприятий всех видов  налогов при одновременном упрощении  порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых  платежей и т.д.).

 Второй  тип, напротив, предполагает оценку  потенциального дохода налогоплательщика  на основании косвенных признаков  и установление фиксированных  платежей в бюджет, заменяющих  один или несколько традиционных  налогов. 

 В  налоговой практике развитых  стран гораздо чаще применяется 

упрощенное  налогообложение. Вмененное налогообложение  в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой  базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда  налоговая администрация имеет  основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

 Возможны  различные варианты установления  базы упрощенного налогообложения  для малого предпринимательства. 

Теоретически  одной из самых привлекательных  форм налогообложения является использование  налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Исследователями подчеркиваются такие черты налогов на потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также (оспариваемая некоторыми исследователями) легкость администрирования.

 Принято  выделять три типа налогов  «cash-flow», R, RF и S , в зависимости от базы налогообложения.

 В  случае R-налога базой является  чистый поток реальных трансакций  в денежном выражении, то есть  разница выручки от реализации  и стоимости используемых в  производстве факторов.

RF-налог  отличается от R-налога тем, что  в его базу включается еще  и разница между полученными  займами и выплаченным долгом  и разность полученных и уплаченных  процентов. 

 Наконец, S-налогом облагаются чистые потоки  средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных  дивидендов и выкупленных акций  за вычетом новых выпусков  акций. Если единственным налогом  на предприятия является налог  «cash-flow», то отличие RF-налога от S-налога в том, что база первого включает величину налога, а второго – нет.

 Простейшей  для вычисления и поэтому особенно  привлекательной при налогообложении  малого предпринимательства выглядит  база R-налога. Эта база налогообложения эффективна и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в других странах. Например, многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности. [9, С. 96]

Рассмотрим  теперь опыт отдельных стран в  применении упрощенных систем налогообложения.

 Французское  налоговое законодательство предусматривает  применение режима упрощенных  и вмененных налогов для малых  предприятий. 

 Наиболее  упрощенная схема налогообложения  предусмотрена для микропредприятий. Такие предприятия не подают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

 Упрощенный  налоговый режим применяется  по отношению к малым и средним  предприятиям. Налогооблагаемый доход  в данном случае представляет  собой разницу между фактическим  доходом и расходами предприятия.  Форма отчетности при упрощенном  налоговом режиме также является  упрощенной - малые и средние предприятия  представляют в налоговые органы  основные данные о своем балансе,  основных фондах, размере инвестиций  и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием  услуг, могут несколько снизить  свой налогооблагаемый доход,  если они согласятся на проверку  своей деятельности официальным  аудитором. 

 Малые  и средние предприятия, имеющие  статус юридического лица и  принадлежащие физическим лицам,  уплачивают подоходный налог  по ставке 19% (стандартный налог во Франции составляет 33%). Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально.

 В  Великобритании предприятия, ежегодный  доход которых менее 15 000 фунтов  стерлингов, заполняют только простую  налоговую декларацию без подробных  данных о своей деятельности  или активах/обязательствах. В стране  действует прогрессивная шкала  подоходного налогообложения: ставка 10% распространяется на лиц и  товарищества с ежемесячным доходом  до 1520 фунтов стерлингов, 22% - с доходом  от 1521 до 28400 фунтов стерлингов, 40% - с доходом свыше 28400 фунтов стерлингов. Аналогичная система распространяется и на корпорации (10% - при доходе до 10000 фунтов стерлингов, 20% - при доходе от 10001 до 50000 фунтов стерлингов и т. д.).

  В  Швеции малые предприятия представляют  упрощенную налоговую декларацию, используют кассовый метод учета  доходов и обязаны зарегистрироваться  только в налоговой инспекции.  Малые предприятия с доходом  менее $110000 могут подавать налоговую  декларацию только раз в год,  а не ежемесячно, как предприятия  с большим доходом. 

 В  тоже время в Соединенных Штатах  Америки отсутствуют какие-либо  особые налоговые режимы для  малых и средних предприятий.  Все предприятия обязаны вести  полный и тщательный бухгалтерский  учет, который используется при  расчете прибыли для целей  налогообложения. Однако в законах  о подоходном налоге имеется  ряд специальных положений о  малых предприятиях, которые позволяют  упростить процедуру учета и  отчетности.

Упрощенная  система налогообложения не распространяется на субъекты хозяйствования, производящие подакцизные товары; предприятия  и предпринимателей, производящих и (или) реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; на участников договора о совместной деятельности; на банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; профессиональных участников рынка ценных бумаг.

 Объектом  налогообложения служит валовая  выручка, полученная от реализации  продукции, товаров (работ, услуг)  за отчетный период. Валовая выручка  определяется как сумма выручки  от реализации продукции, товаров  (работ, услуг), иного имущества  и доходов от внереализационных операций.

 Субъекты  хозяйствования, применяющие упрощенную  систему налогообложения, уплачивают  налог в размере 10% валовой  выручки. 

 Для  сельскохозяйственных организаций  – производителей сельскохозяйственной  продукции, являющихся юридическими  лицами, – предусмотрена замена  целого ряда налогов и других  платежей в бюджет уплатой  единого налога в размере 5% от валовой выручки. 

  Проведенный  анализ зарубежного опыта налогообложения  малого бизнеса позволяет сделать  вывод о том, что законодательством  большинства развитых стран малый  бизнес определен в качестве  особого субъекта государственного  регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем. [3, С. 304]

1.3 История  развития российской упрощенной  системы налогообложения в России 

 До 1996 г. в России все предприятия  платили налоги одинаково, в  соответствии с традиционной  системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был  упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись  следующие

льготы:

- льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально);

- более низкое налоговое бремя на этапе становления бизнеса (например, освобождение от уплаты налога на прибыль впервые два года работы после регистрации предприятия);

- налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.);

- льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, на НИОКР;

- льготы, направленные на освобождение от налогов по «отраслевому» признаку. При этом от налогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьма популярные у малых предпринимателей (например, полиграфическая, 25% промышленного производства которой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);

- возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.

 Во  многом именно благодаря этому  набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России  развивался довольно динамично.  Хотя особых перспектив в рамках  сложной для малых предприятий  традиционной системы налогообложения  у него, тем не менее, не было.

 Не  случайно в конце 1995 г. был  принят (а вначале 1996 г. вступил  в силу) Федеральный закон «Об  упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства» (далее  – Закон). Рассмотрим его основные  положения. 

 УСН применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения,

учета и отчетности, предусмотренной законодательством  Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета  и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат  к принятой ранее системе, предоставлялась  субъектам малого предпринимательства  на добровольной основе в порядке, предусмотренном  Законом.

Для организаций, применяющих УСН, сохранялся действующий  порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в  государственные социальные внебюджетные фонды.

 Применение  УСН предусматривала замену уплаты  установленного законодательством  Российской Федерации подоходного  налога на доход, полученный  от осуществляемой предпринимательской  деятельности, уплатой стоимости  патента на занятие данной  деятельностью. Патент выдавался  налоговыми органами по месту  их постановки на налоговый  учет на основе письменного  заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала.

Организациям, применяющим УСН, предоставлялось  право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения  книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе  без применения способа двойной  записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим  положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

 Действие  УСН распространялось на индивидуальных  предпринимателей и организации  с предельной численностью работающих  до 15 человек независимо от вида  осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих  для организаций включала численность  работающих в их филиалах и  подразделениях. [13, С. 32]

  Субъекты малого предпринимательства имели право в предусмотренном Законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

 Вновь  созданная организация или вновь  зарегистрированный индивидуальный  предприниматель, подавшие заявление  на право применения УСН считались  субъектами упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности  с того квартала, в котором  произошла их официальная регистрация. 

Для субъектов  малого предпринимательства, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливались  следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

  Для исчисления и уплаты УСН по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляла в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

 Отказ  от применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности  и обратный переход (возврат)  к принятой ранее системе налогообложения,  учета и отчетности могли осуществляться  субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного  года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Таким образом, среди преимуществ упрощенной системы  налогообложения (УСН), действовавшей  в то время, можно отметить:

- замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;

- ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;

- УСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;

- право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

 Что  касается минусов УСН, то они  оказались куда более значительными.  Вот их перечень:

- применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату;

- покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС;

- применение УСН не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию;

- выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком;

- состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога;

- УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса;

- имела место путаница в льготах;

  Вследствие  вышеперечисленных недостатков  13 апреля 2002 года Правительство внесло  на рассмотрение Государственной  думы проект Федерального закона, предусматривающий дополнение части  второй Налогового кодекса РФ  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения  для субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24 июля 2002 года  и субъекты малого предпринимательства  смогли воспользоваться новой  упрощенной системой налогообложения  с 1 января 2003 года. [9, С. 25]