Отчет о движение денежных средст

Содержание  

Введение………………………………………………………………………2

1. Назначение Отчета о движении денежных средств…………………….3
2. Структура и порядок заполнения Отчета о движении денежных средств……………………………………………………………………..11
3. Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности………………………………………………..15
4. Взаимосвязь Отчета о движении денежных средств  с другими отчетными формами……………………………………………………...19

Заключение…………………………………………………………………...23Список используемой литературы………………………………………..   25

Приложения…………………………………………………………………..26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

     Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств в системе экономической  информации.

      Отчет о движении денежных средств дополняет  балансовый отчет и отчет о  прибылях и убытках. Балансовый отчет  отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец  учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов  финансовой отчетности - денежными  средствами - от одной даты балансового отчета до другой.   Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

      Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

     Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

1. Назначение Отчета о движении денежных средств. 

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Все три вида деятельности формируют  единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив  денежных потоков из одной сферы  в другую, что является залогом  работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную  сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних  источников финансирования.

     В условиях кризиса неплатежей по текущим  операциям организация вынуждена  искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение не денежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике не денежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получать информацию о подобных операциях.

     Информация  по не денежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

     При расчете денежного потока в форме  №4 « Отчете о движении денежных средств» используются два вида активов:

• реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);
• эквиваленты денежных средств.

     Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного  периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования, текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность  ее деятельности.

     Основные положения ПБУ 23/2011, на которые следует обратить внимание:

1) Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

2) В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются (то есть эти обороты не нужно включать в Отчет):

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием  их в денежные эквиваленты;

б) поступления  денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных  процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или  выгод от операции);

г) обмен одних  денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные  платежи организации и поступления  в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в  том числе, получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации  на другой счет этой же организации.

3) Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (это правило действовало и раньше, но сейчас эти категории наполнены обновленным смыслом!). 

4) Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления  от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления  арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда  работников организации, а также  платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением  случаев, когда налог на прибыль  организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов  по долговым обязательствам, за исключением  процентов, включаемых в стоимость  инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам",

ж) поступление  процентов по дебиторской задолженности  покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым  с целью их перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение  трех месяцев). 

5) Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации  в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой  к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) уплата процентов  по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов  в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления  от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в  связи с приобретением акций (долей  участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

д) поступления  от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением  финансовых вложений, приобретенных  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в  связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением  финансовых вложений, приобретаемых  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе;

и) поступления  от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи  в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды  и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления  процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с  целью перепродажи в краткосрочной  перспективе. 

6) Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации  являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления  от выпуска акций, увеличения долей  участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом  у них акций (долей участия) организации  или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению  прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления  от выпуска облигаций, векселей, и  других долговых ценных бумаг;

д) платежи в  связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение  кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.  

7) Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.  

8) Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.  

9) Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в ряде случаев (то есть можно не обособлять в бухгалтерском учете поступления и расходы по таким операциям).

Примерами таких  денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи  с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением  платы за сами услуги);

б) косвенные  налоги в составе поступлений  от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и  платежей в бюджетную систему  Российской Федерации или возмещение из нее.

в) поступления  от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление  этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки  грузов с получением эквивалентной  компенсации от контрагента.

д) взаимно обусловленные  платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

е) покупка и  перепродажа финансовых вложений;

и) осуществление  краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств. 

10) Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

При этом в случае если незамедлительно после поступления  в иностранной валюте организация  в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной  валюты на рубли, то денежный поток  отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета  иностранной валюты в рубли. В  случае если незадолго до платежа  в иностранной валюте организация  в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму  иностранной валюты, то денежный поток  отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и  конец отчетного периода пересчитываются  по правилам ПБУ 3/2006 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте".

При этом разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и  остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в  отчете о движении денежных средств  отдельно от текущих, инвестиционных и  финансовых денежных потоков организации  как влияние изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю. 

11) Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. 

2. Структура и порядок заполнения Отчета о  движении денежных средств.

   Отчет состоит из трех разделов: движение денежных средств в результате операционной деятельности, движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности и движение денежных средств в результате финансовой деятельности, а также нескольких «итоговых» строк. Необходимо обратить внимание на два немаловажных нюанса, которые могут сыграть значительную роль при заполнении этой отчетной формы.

   Во-первых, при проведении подобной классификации  необходимо помнить, что она достаточно условна. Ведь если предприятие создано  исключительно для занятия инвестиционной деятельностью (например, купли-продажи  ценных бумаг), то для него такая  деятельность будет являться операционной и найдет отражение при заполнении раздела I. Продажа же «обычным» производственным предприятием части акций, которыми оно владеет, является составной  частью его инвестиционной деятельности. Расход и поступление денежных средств, в результате такой операции должны найти отражение в разделе II и  т.д.

   Во-вторых, поскольку основанием для заполнения отчета являются показатели, как бухгалтерского учета, так и других форм финансовой отчетности, «нестыковок» в связи  с разделением операций между  соответствующими видами деятельности не возникнет только в том случае, если предприятие правильно ведет  бухгалтерский учет.

   Например, предприятие приобрело и реализовало  в отчетном периоде два векселя, то есть осуществило операцию, имеющую  непосредственное отношение к инвестиционной деятельности.

   В бухгалтерском  учете такая операция должна отражаться на счетах «Доход от реализации финансовых инвестиций» и «Себестоимость реализованных  финансовых инвестиций», в Отчете о  финансовых результатах  «Прочие доходы» и «Прочие расходы», а в Отчете о движении денежных средств — в строках «Реализация финансовых инвестиций» и «Приобретение финансовых инвестиций». Кроме того, если существует дебиторская или кредиторская задолженность, связанная с осуществлением этой операции, это тоже соответствующим образом будет учтено при составлении Отчета о движении денежных средств. Но на практике часто можно встретить иной подход к отражению в учете подобных операций (чаще он характерен для тех предприятий, которые сталкиваются с такими «нестандартными» для себя операциями очень редко и в большинстве случаев не по своей воле).

   Например, доход от реализации векселей может  быть отражен как доход от реализации прочих оборотных активов. Соответственно, расходы, связанные с осуществлением такой операции, найдут свое отражение  в составе прочих расходов операционной деятельности. Таким же образом заполняется  и Отчет о финансовых результатах. При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер пытается применить к такой операции правильный подход, расценивая ее как инвестиционную деятельность. Здесь и начинают сказываться  те или иные издержки «не совсем правильного» отражения такой операции в бухгалтерском учете, что мешает бухгалтеру выйти на правильный результат  при заполнении формы № 3. Для  того, чтобы избежать таких нестыковок, достаточно попросту сохранить при  составлении Отчета о движении денежных средств тот подход, который был  применен к соответствующей операции изначально (в приведенном примере  при составлении формы № 3 продолжать рассматривать такую операцию как  составляющую операционной деятельности).

   Заполнение  отчета начинается с перенесения  в «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» показателя Отчета о финансовых результатах. Можно сразу же заполнить и «Остаток денежных средств на начало года» Отчета о движении денежных средств, перенеся в нее соответствующий показатель. А вот с заполнением «Остаток денежных средств на конец года» формы № 3 можно не спешить. Несмотря на то, что показатель этой строки фактически известен заранее его нужно «получить» в процессе составления Отчета о движении денежных средств. И только после этого сверить с соответствующими показателями Баланса. Дальнейшее заполнение Отчета о движении денежных средств, по сути, будет направлено на то, чтобы определенным способом проследить влияние на соотношение показателей «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» и «Чистое движение денежных средств за отчетный период» тех изменений, которые произошли в структуре активов, обязательств и собственного капитала предприятия за отчетный период.

  Для этого  необходимо получить три своего рода промежуточных результата, алгебраическая сумма которых и является чистым движением денежных средств за отчетный период: показатель «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности», показатель «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности»  и показатель «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности».  
 
 
 
 
 

3. Движение  денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и  выбытия денежных средств по видам  деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

     Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

     Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

     В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем  является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании  данных о величине и динамике этого  показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности организации  создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере  и в сроки, необходимые для  расчета по обязательствам и осуществления  инвестиционной деятельности.

     Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в  результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

     Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

     - денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

     - поступления от аренды;

     - прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

     - денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

     - оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

     - отчисления в государственные внебюджетные фонды;

     - расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

     - краткосрочные финансовые вложения;

     - выплата процентов по кредитам;

     - выплаченные дивиденды;

     - прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

     Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

     Инвестиционная  деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

     Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется  увеличением активов, которые, как  ожидается, будут приносить доход  длительное время.

     Потоками  денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

     - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

     - денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

     - возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

     - возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

     - денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

     - денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

     - долгосрочные финансовые вложения.

     В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых  производились не в отчетном, а  в предшествующих периодах.

     Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более  ранних периодах, они должны быть исключены  из расчета чистого денежного  потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.