Отчет о движение денежных средств

Содержание 

   Введение………………………………………………………………………….3

1.Научная концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Нормативное  регулирование бухгалтерской (финансовой)

 отчетности………………………………………………………………………..5

1.2 Научные   аспекты исследуемой темы…………………………………...... .8

2.  Аналитическое использование отчета о движение денежных средств

2.1 Группировка движения денежных потоков по видам

     деятельности………………………………………………………………..16

2.2 Сравнение прямого и косвенного методов представления

  денежных  потоков…………………………………………………………..21

2.3 Аналитическое использование отчета о движение денежных

  средств                         ……………………………………………………..25

3.   Составление годового бухгалтерского отчета.

3.1 Выполнение  бухгалтерских процедур…………………………………..33

3.2 Составление форм годовой бухгалтерской отчетности………………..34

3.3 Пояснительная записка……………………………………………………39

Заключение………………………………………………………………….....44

Список  литературы……………………………………………………………45

Приложения……………………………………………………………………49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 
 

    Бухгалтерская отчетность-это единая система учетных данных об имуществе обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности предприятия, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

    Отчет о движении денежных средств в  последнее десятилетие стал одним  из основных документов бухгалтерской  отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой  отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

    Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации  на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

    Целью данной курсовой работы является изучение отчета о движение денежных средств: его назначение, использование, группировку, модели его построения. Построение на конкретном примере пяти форм годовой отчетности.

    Цель  курсовой работы достигается при  решении следующих задач:

    -рассмотрение нормативного регулирования вопросов, связанных с формированием и предоставлением отчетности предприятия; 

    - анализ научных аспектов исследуемой темы;

    -изучение  отчета о движение денежных средств: его использования,  группировку движения денежных потоков в нем, методы представления;

    -составление  бухгалтерской отчетности  на  основании условного примера.

    Объектом  исследования выступает  ООО «Этанол» Курской области.

    В процессе работы нами были использованы  следующие методы: монографический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический и другие.

    При написании курсовой работы в качестве источников информации были использованы нормативные документы, труды ученых по актуальным вопросам темы исследования, данные годовой отчетности хозяйства, промежуточная отчетность и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Научная концепция бухгалтерской (финансовой)

1.1 Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 

       Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.( )

     Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в  России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

     Первый  уровень — главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность»(3).Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов

     К нормативным документам первого  уровня относятся также Гражданский  кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах»(7), «Об обществах с ограниченной ответственностью»(8), «О рынке ценных бумаг»(9), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г, № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций

  Содержание  ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных  как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99. (10).

     Третий  уровень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ, приказы Минфина России:

       «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101 (14);

     «О  методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112(17);

     «О  формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 №67н;(11)

     «О  методических указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации» от 20.05.03г (10) и т.д.

     «Об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности» от 22.07.2003(11)

     Приказом  Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам.

     Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. Документы 4 уровня разрабатываются на основе  нормативно – правовых документов 1 и 2 уровней  и утверждается организацией.(2) 

     Приказом Министерства финансов  от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении   положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ» утверждены: основные правила и требования ведения бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок предоставления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.(16)

         В части 2 Налогового кодекса  РФ в разделе 2 от 16 июля 1998 года  принятым Государственной Думой в главе 3 ст.23 утверждены обязанности налогоплательщиков, где говорится о том, что необходимо предоставлять по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; ответственность налогоплательщиков.(2)

    Концепция развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства РФ и одобренная приказом Минфина РФ от 1.07.2004 года №180, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователем.(5) 

    2 Научные аспекты  исследуемой темы 

    Из  статьи «Ошибки бухгалтерской отчетности: в чем причина?» Н Н Карзаевой мы можем сказать, что на составление годовой финансовой  отчетности (прил. 1) отводится достаточно много времени -90 дней после окончания отчетного периода. Несмотря на это, а также на жесткие требования по формированию отдельных статей отчетности в части инвентаризации, проверки правильности  оценки, по документированию, при составлении отчетности бухгалтера нередко допускают ошибки. В данной статье    рассмотрены наиболее распространенные ошибки, возникшие при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.(30).

    Из  статьи «Как правильно составить  годовую бухгалтерскую отчетность» по мнению автора А А Ефремовой– составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – важная  часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественною. Одним из критериев качества работы бухгалтера является достоверность  и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная отчетность  не может  быть признана достоверной или полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих по бухгалтерскому учету. (29).

    МЛ  Шадрин в статье  «Отчет о движении денежных средств за 2007 год» дает рекомендации по заполнению в сельскохозяйственных организациях формы №4 «Отчет о движении денежных средств, в которой отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Форма Отчета утверждается Минсельхозом РФ и отличается от типовой формы, утвержденной Минфином РФ, тем, что каналы поступления и использования денежных средств указаны в свободных строках. В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетами, а также суммы, учтенные на счете 50 субсчет «Денежные документы». Отчет заполняется в рублях. При составлении Отчета бухгалтеру следует распределить денежные потоки по трем видам деятельности сельскохозяйственной организации: текущей, инвестиционной, финансовой. (38)

    Н. А. Соколова в статье «Как заполнить  отчет о движении денежных средств» говорит, что Отчет о движении денежных средств имеет, как и  первые две формы, определенную самостоятельную  функцию - раскрытие информации о движении денежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственно и деятельности организации (в состоянии ли мы погасить кредиторскую задолженность, своевременно осуществить выплату дивидендов и т. п.), и даже об оценке тенденций и факторов изменения дебиторской и кредиторской задолженности (имели ли место соответствующие изменения и за счет чего они происходили). Также в этой работе раскрываются принципы построение формы № 4: 1) представление информации о движении денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; 2) остаток денежных средств на начало отчетного периода плюс их поступления минус их расход равняется остатку денежных средств на конец отчетного периода; 3) исключение внутренних оборотов по счетам денежных средств; 4) исключение внутренних оборотов между компаниями, входящими в группу при составлении консолидированной отчетности. Большое внимание уделено правильности  составления Отчета о движение денежных средств.(33)

    О.Е. Кричевская в своей статье: «Автоматизация формирования показателей для составления  отчетности по МСФО» говорит об автоматизации  процедуры составления отчетности позволяет сделать финансовую отчетность более оперативной, точной, вести  планирование финансовых результатов деятельности финансово-промышленной группы по международным стандартам. Точность такого планирования будет тем выше, чем стабильнее работает организация и чем устойчивее динамика макроэкономических показателей отечественной экономики.(31).

    В статье « Как избежать ошибки при  составление бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру» И Н  Томшинская говорит, что Ни одна организация не застрахована от ошибок: как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе составления отчетности. Вовремя исправленные ошибки помогут предотвратить налоговую ответственность.так же в ней приводится ряд полезных советов, как возможно избежать  ошибок, вот лишь некоторый из них:

1. Избегайте технических ошибок, к которым относят арифметические ошибки, описки. Актуальность данных ошибок падает в связи с компьютеризацией и автоматизацией процесса формирования отчетности.
2. Не "сворачивайте" сальдо. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
3. Бухгалтерский баланс включает показатели в нетто-оценке. Нетто-оценка предусматривает отсутствие в балансе регулирующих счетов, но раскрытие информации о них в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Отражайте прибыли и убытки корректно. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" — рекордсмен по ошибкам, большинство из которых касаются отражения хозяйственных операций в отчетности.
4. Вносите коррективы правильно и т д

           В этом году при составлении годовой отчетности за 2008 г. появится новый показатель в межотчетном периоде "Результат от изменения ставки налога на прибыль". Дело в том, что, начиная с 2009 г., ставка налога на прибыль составит 20 %. Пока ошибок не было, но вопросы у бухгалтеров уже возникают: что делать со сформированными отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Бухгалтерские записи по корректировке счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" производятся в первых числах января, а баланс на начало года уже содержит откорректированные раздел I "Внеоборотные активы" и раздел IV "Долгосрочные обязательства". Данные корректировки должны быть отражены в межотчетный период в ф. № 3 "Отчет об изменении капитала" (35)

    В своей работе «Выявление искажений  бухгалтерской отчетности» С  М Бычков пишет, что систематические ошибки могут быть следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов. В большинстве случаев точно определить величину ошибок не представляется возможным. С помощью дополнительных процедур можно найти лишь приближенную их оценку, однако в совокупности систематические ошибки часто приводят к существенному искажению статей бухгалтерской отчетности.(28)

    Р В Филатова в статье «Взаимоувязка  показателей форм бухгалтерской  отчетности» говорит, что проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности является одной из важных процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Поскольку все формы бухгалтерской отчетности

отражают одни и те же хозяйственные операции, проведенные организацией в течение года, показатели отдельных строк разных форм отчетности должны совпадать.(36)

    Отчетность  представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

    Поэтому в бухгалтерском учете составление  отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.(32)

     В своей работе «О совершенствование бухгалтерской отчетности организаций АПК»  Хоружий М К  указывает основные направления  совершенствования бухгалтерской отчетности организаций АПК, которые были реализованы:

1) в  состав специализированной отчетности введен новый информационный блок о социальном развитии организаций.Эти показатели указаны в соответствующих таблицах (1-4) в формах № 5-АПКи № 6-АПК.

2) введен  новый технологический блок информации, раскрывающий производственную инфраструктуру и темпы ее изменения по количественному параметру и по мощности в виде отдельного раздела в форме №6-АПК

3) максимально  развернута информация производственного  блока а части формирования  издержек и себестоимости: Отчет  о затратах на основное производство (ф. № 8-АПК) дополнен основными показателями выпуска продукции (работ, услуг), сведениями о стоимости валовой продукции растениеводства, животноводства, промышленной продукции собственной переработки, валового дохода организации; вновь введена информация о производительности труда и тд

4. впервые представлен (в формах № 9-АПК и № 13-АПК) блок информации о сфере обращения (реализации) по отраслям, по каналам реализации, с выделением сведений о географических секторах рынка основных видов продукции сельского хозяйства ; введена (в форме № 15-АПК) система показателей о движении животных, о расходе кормов по группам животных и на производство единицы продукции , добавлены (в форме № 17-АПК) сведения об эксплуатации сельскохозяйственной техники .
5. в формы типовой отчетности (формы № 1 и 2) введена система показателей о наличии биологических активов, размере неделимого фонда, о формировании информации о потенциальных доходах, расходах и финансовых результатах от сельскохозяйственной деятельности (биотрансформация биологических активов) в целях согласования с реально достигнутым уровнем, представленным в обычной отчетности и сближения с МСФО

        Изменения становятся особенно актуальными в связи с разработанным РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева и представленным на утверждение в Минфин России Положением по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве» и Методических рекомендаций по их учету.(37)

    Отчетность  используется для текущего руководства  деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства.(19)

    Решение о том, по каким формам представлять бухгалтерскую отчетность, организация  принимает самостоятельно. При этом рекомендуется обратить внимание на положения Писем Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3 и от 29.09.2003 N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности".

          При составлении бухгалтерской  отчетности, исходя из правил, установленных  нормативными актами, организация  может обнаружить, что этих показателей  не достаточно для формирования  полного представления о ее финансовом положении, его изменениях, результатах финансовой деятельности. В таком случае организации следует включить в свою бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Посредством данной процедуры проявляется профессиональное суждение бухгалтера( 29).

           Тщательное изучение бухгалтерских  отчетов раскрывает причины успехов,  а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования  деятельности организации. 

    При составлении бухгалтерской отчетности, особенно в связи с перспективой перехода на МСФО, бухгалтеру стоит все больше полагаться на свое профессиональное суждение, а не на нормативы и инструкции. Для того чтобы принять решение, отражать тот или иной показатель в отчетности или нет, нужно понять, насколько он существенен и как его неотражение может повлиять на решение заинтересованных пользователей отчетности.(31)

    В современной системе бухгалтерского учета организации формируют  информацию как для внешних, так  и для внутренних пользователей.

    К отчетности предъявляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном  случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

    Отчетность  необходимо своевременно составлять и  представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности  оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств

    В формах отчетности должны быть приведены  данные по всем предусмотренным в  них показателям. При необходимости  организация может вводить в  отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности.

    Отчетность  должна быть простой, ясной и доступной  для понимания пользователей, чтобы  они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому  в последние годы была проведена  значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.(32) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Аналитическое использование  отчета о движение  денежных средств. 

    2.1. Группировка движения денежных потоков по видам деятельности. 
 

    Движение  денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный  процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

    Для того чтобы обеспечить пользователей  бухгалтерской информации данными  об изменениях денежных средств предприятия  и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной  практике используется отчет о движении денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств –  это форма отчетности, которая  позволяет пользователям оценить  изменения в финансовом положении  юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и  выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств  и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить  синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного  финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств».  

    Потоки  денежных средств группируются в  отчете по трем направлениям, как показано на рисунке 1.(21)