Оценка источников финансирования и их использования в муниципальном учреждении здравоохранения «Городская клиническая больница скорой

Содержание

Введение………………………………………………………………..4

1. Обзор литературы………………………………………..………..6
2. Экономическая характеристика муниципального учреждения здравоохранения «Городская клиническая больница скорой медицинской помощи №1»…………………………………..……………17

2.1. Общие сведения о больнице…...………………..……………….17

2.2.Организация бухгалтерского  учета и экономической работы…19

2.3. Анализ основных  экономических показателей деятельности больницы…………...…………………………………………..…………..24

3. Оценка источников финансирования и их использования в муниципальном учреждении здравоохранения «Городская клиническая больница скорой медицинской помощи №1»……………………………33

3.1. Анализ финансирования больницы…..………………………...33

3.2. Анализ исполнения  сметы расходов…………………………...40

3.3. Анализ кассовых  и фактических расходов…………………….51

3.4. Пути улучшения  использования ресурсов муниципального  учреждения здравоохранения «Городская  клиническая больница скорой  медицинской помощи №1»…………………………………………….….55

Выводы и предложения………………………………………………57

Библиографический список……………………………………….…59

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….61

ВведениеМОЕ

Бюджетные организации  являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений  при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечить удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких, как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и других.

Немаловажным условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. Поэтому существенное значение имеет анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета.

Анализ деятельности бюджетных организаций позволяет  получить информацию о реальном экономическом  состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, а также о целевом использовании  выделенных государством денежных средств. Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетных организаций.

В связи с этим целью  выпускной квалификационной работы является проведение оценки источников финансирования и использования  полученных средств, а так же поиск путей улучшения их использования.

Исходя из поставленной цели, определены конкретные задачи работы:

1) исследование теоретических  проблем, связанных с оценкой  источников финансирования и  использования полученных средств;

2) изучение особенностей и экономическая оценка деятельности организации;

3) изучение источников  финансирования;

4) оценка соблюдения  сметных назначений в целом  и по отдельным статьям;

5) характеристика состояния  и структуры расходов, оценка  их изменений;

6) разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности использования финансовых ресурсов предприятия.

Объектом исследования является муниципальное учреждение здравоохранения «Городская клиническая  больница скорой медицинской помощи №1». Исследование проведено за 2005-2006 гг.

Основными источниками  информации послужили данные первичных  документов, текущего учета и годовой  бухгалтерской отчетности.

Методологической основой  исследования послужили законодательные  и нормативные акты, учебные пособия  и публикации в периодических изданиях по анализу хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Для сбора, обработки  и обобщения собранного материала  использовалось монографическое исследование, наблюдение, метод сравнения, методы вертикального и горизонтального  анализа.

Данная работа была выполнена с использованием персонального компьютера, обработка текста осуществлялась с использованием текстового редактора Word-2000.

Работа выполнена по заданию МУЗ ГК БСМП №1.

1. Обзор литературы

Важнейшим элементом социального и экономического развития общества, по мнению Поляка Г.Б. [25], является медицинское обслуживание населения. Эффективность здравоохранения как ведущей отрасли сферы обслуживания заключается в том, что, оберегая и восстанавливая здоровье человека, оно тем самым способствует снижению заболеваемости, росту производительности труда, продлению трудоспособного периода трудящихся. Все это в свою очередь содействует росту национального дохода страны, повышению благосостояния народа.

Специалисты Программы развития ООН опубликовали индекс стран по уровню жизни населения [4], который они рассчитали на основании таких показателей, как уровень доходов на душу населения, уровень образования, состояние системы здравоохранения и продолжительность жизни. Среди 177 стран Россия в этом списке занимает 57 место. Граждане России, по сравнению с американцами и европейцами, больше болеют, меньше производят и зарабатывают, раньше умирают. Поэтому здравоохранению, как важнейшему инструменту обеспечения конкурентоспособности человека, в проекте среднесрочной Программы социально-экономического развития Российской Федерации уделено особое внимание.

На реализацию приоритетного  проекта в сфере здравоохранения  в 2006 году было направлено средств федерального бюджета в объеме 65,7 миллиардов рублей, средств государственных внебюджетных фондов – 25,8 миллиардов рублей [21]. В бюджетах некоторых субъектов Российской Федерации средства, направленные на финансирование здравоохранения в 2006 году составили свыше 20%. Впервые за несколько десятков лет отрасль здравоохранения получила столь значительное финансирование и материально-технические ресурсы.

По данным исследования Степановой А. [21] в рамках реализации мероприятий проекта произошло  повышение заработной платы у 680 тысяч медицинских работников. Средний рост заработной платы в сфере здравоохранения в 2006 году составил 37,9%. Увеличилось количество врачей первичного звена здравоохранения, при этом к первому января 2007 года доля врачей пенсионного возраста снизилась с 30% до 20%, доля медицинских сестер – с 25% до 13%. Большая заслуга в этом и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, создавших условия и предоставивших социальную поддержку молодым врачам, желающим работать на селе.

Существенно изменилась структура медицинского персонала скорой медицинской помощи: увеличилось число врачей, работающих на 1,0 ставку, уменьшилось внешнее и внутреннее совместительство, соответственно улучшились показатели деятельности учреждения. В значительной степени это обусловлено поставкой 6722 автомобилей скорой медицинской помощи и 93 реанимобилей в рамках проекта. В целом сократилось время ожидания бригад скорой помощи с 35 до 25 минут, и повысилась эффективность скорой медицинской помощи – ее оказание начинают с первой минуты транспортировки.

В 2006 году осуществлена поставка и ввод в эксплуатацию 22652 единиц диагностического оборудования в 5512 учреждений, проведена массовая иммунизация  против гриппа населения в 5,4 раза больше, по сравнению с 2005 годом, что позволило снизить заболеваемость гриппом и избежать возникновения эпидемии.

Важнейшим направлением приоритетного национального проекта  в сфере здравоохранения является программа «Родовой сертификат», направленным на охрану здоровья женщин и детей, создание конкурентной среды на рынке медицинских услуг и внедрение экономических стимулов для повышения качества медицинской помощи, предоставляемой женщинам в период беременности и родов государственными и муниципальными учреждениями здравоохранения.

Национальный проект в сфере здравоохранения для омских медицинских учреждений дал старт расширению использования современных методик диагностики и лечения. Врачи и весь медицинский персонал получили стимул для более продуктивной и эффективной работы. А их пациенты – надежду на то, что в поликлиниках и стационарах они получат качественную медицинскую помощь.

Система здравоохранения  Омской области обладает солидным потенциалом  для наращивания объемов высокотехнологичной  медицинской помощи. По итогам работы в 2006 г. в специализированных учреждениях здравоохранения Омской области доля высокотехнологичных видов медицинской помощи возросла на 11% [30]. Этот результат является следствием реализуемой областной целевой программы «Медицина высоких технологий на 2006-2008 годы». За счет средств, выделенных на финансирование этой программы, было закуплено современное медицинское оборудование для государственных учреждений здравоохранения «Клиническая офтальмологическая больница им. В.П. Выходцева», «Клинический медико-хирургический центр». Проводится полная реконструкция Омской областной клинической больницы, в том числе в 2006 г. в строй введен современнейший центр сердечно-сосудистой хирургии. Благодаря этим мерам, внедрению новых технологий, повышению уровня и качества работы специалистов, за прошедший год в омских клиниках было выполнено высокотехнологичных операций значительно больше, чем в предыдущие годы. Так, омские кардиохирурги прооперировали более 8 тысяч больных, в том числе 3 тысячи операций были проведены в условиях искусственного кровообращения. В клиниках Омска было также выполнено 328 эндопротезирований крупных суставов, 73 сложных операций на позвоночнике. В то же время на 35% в 2006 г. возросло и число граждан Омской области, направленных на высокотехнологичное лечение в федеральные центры. В результате, достигнут первый убедительный результат – первичный выход на инвалидность граждан Омской области снизился на 24%, число случаев временной нетрудоспособности сократилось на 7%.В начале текущего года на базе муниципального учреждения здравоохранения Омска «Клиническая многопрофильная больница № 1 им. А.Н. Кабанова» открыто новое отделение гемодиализа, причем с увеличением числа диализных мест на 20. Благодаря чему, удовлетворена полностью потребность в этом виде лечения для всех остро нуждающихся больных.

Итоги реализации проекта  в 2006 году показывают необходимость  продолжения модернизации здравоохранения, направленной на обеспечение публичных  обязательств государства по охране здоровья.

Для осуществления таких  проектов требуются значительные финансовые ресурсы. Современная система финансирования здравоохранения в России характеризуется многоканальностью привлечения финансовых ресурсов на эти цели. В качестве источника финансирования используются средства бюджетов всех уровней, страховые взносы работодателей в виде взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС) и средства домохозяйств в виде уплаты взносов на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Бюджетное финансирование осуществляется по смете расходов. Его размеры зависят от пропускной способности учреждения, но не от реальных объемов и качества предоставленных услуг. Этот метод критикуется в течение десятилетий. Однако никаких изменений не происходит. Метод сметного финансирования удобен финансовым органам, но не создает у учреждений стимулов к более рациональному использованию ресурсов и воспроизводит затратный тип хозяйствования.

Обязательное медицинское  страхование финансирует медицинские  учреждения за результирующие показатели их деятельности, но оно покрывает лишь часть затрат медицинских учреждений (по четырем-пяти статьям расходов) и поэтому не способно стимулировать более эффективную работу и сокращение избыточных коек.

Чтобы изучить обеспеченность учреждений здравоохранения финансовыми  ресурсами, а также полноту их использования необходимо провести анализ деятельности учреждений.

В соответствии с постановлением «О переходе на казначейскую систему  исполнения государственного бюджета  и создания территориальных органов  государственного казначейства» министерством финансов осуществлен переход на казначейскую систему исполнения государственного бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств государственного бюджета. Роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит и возможность влиять на эффективность их использования.

На первом этапе анализа  финансирования авторы Долгинцев В.И. и Осипенко Д.А. [9] предлагают проанализировать все источники формирования финансовых средств учреждения по их фактическому поступлению.

Панков Д.А. [1] советует начать анализ со сравнения планового финансирования с фактическим и произвести сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Важной задачей анализа  финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью сумма фактически выделенных учреждению средств сопоставляется со сметными назначениями. В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Поэтому, считает Данилов Е.Н. [8], при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений нужно сопоставить со сроками производства отдельных расчетных операций, установить количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств.

В распоряжении учреждений здравоохранения кроме бюджетных средств могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных средств.

На следующем этапе  анализа Панков Д.А рекомендует  изучить состав, структуру и динамику доходов и расходов по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения и представить данные по каждому виду поступлений отдельно.

Важным элементом в  процедуре оценки эффективности  использования средств бюджетного учреждения является правильное формирование сметных показателей. От правильности составления сметы доходов и расходов во многом зависит эффективность использования финансовых ресурсов.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, по определению  Методсовета БИнО [16], - это основной финансовый документ на соответствующий отчетный период. В смете должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, все расходы, необходимые для осуществления управленческих, социально-культурных, научно–технических и других функций некоммерческого характера. Сметы могут быть составлены по каждому источнику отдельно. На основании сметы доходов и расходов соответствующего бюджета должна финансироваться именно основная уставная деятельность учреждения.

В свою очередь предпринимательскую и иную внебюджетную деятельность учреждение может вести только в рамках тех целей и задач, которые были определены ему собственником при создании. Средства, получаемые и расходуемые учреждениями в рамках внебюджетной деятельности, должны быть тоже представлены в смете доходов и расходов.

Смета доходов и расходов, отражая основную бюджетную деятельность учреждения, является важнейшим документом, который определяет объем и целевое  направление бюджетных ассигнований. В ней обязательно должны содержаться расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.

В статье 70 Бюджетного кодекса  Российской Федерации [6] приведен перечень расходов, которые могут быть осуществлены бюджетным учреждением:

• оплата труда;
• страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
• трансферты населению;
• командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской федерации;
• оплата товаров, работ, услуг.

Все расходы в смете  должны быть подтверждены расчетами.

Одно из основных требований Бюджетного кодекса Российской Федерации  эффективное и экономное использование  бюджетных средств. Это означает, что учреждение должно использовать наименьший объем средств, для достижения наилучшего результата.

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, прежде всего, необходимо изучить состав и структуру расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы предыдущего года. В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

Расходы учреждения здравоохранения подразделяются на текущие и капитальные. К текущим расходам относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировочные, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Капитальные расходы – это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, на проведение капитального ремонта зданий, сооружений.

Текущие расходы предназначены  для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и другие, которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям: число коек, число дней функционирования коек в году, общий штат с выделением врачебных ставок, среднего и младшего обслуживающего персонала.

Группировка текущих  расходов на зависящие и не зависящие  от объема работы имеет смысл для  оценки отклонений фактической их суммы  от сметы и обоснования потребности  учреждения в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные и производственные нужды, при этом следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения. К примеру, в случаях выполнения или перевыполнения плановых заданий по койко-дням в больнице не допускается экономия по расходам на питание. В то же время при применении прогрессивных форм организации труда медицинского персонала возможна экономия по расходам на заработную плату.

Следующим этапом анализа  исполнения сметы является сопоставление  кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление позволяет  выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств, обеспечить контроль над исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований. В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и т.д.

При анализе кассового  исполнения сметы расходов в учреждениях  здравоохранения особое внимание следует  обращать на выявление перерасхода  бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70% расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осуществляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.

После общего анализа  сметы расходов бюджетного учреждения Панков Д.А. предлагает перейти к  анализу расходов по статьям сметы.

Первым шагом анализа  является установление отклонений фактических расходов от предусмотренных по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов. Для этого используются данные расчетов к смете и бухгалтерские регистры учета фактических расходов. Для каждой статьи расходов составляются таблицы.

Анализ хозяйственных  расходов включает оценку полноты исполнения сметы расходов, обеспеченности учреждения хозяйственными материальными ресурсами и эффективности их использования, выявление факторов отклонения фактического расхода от сметы, проверку соблюдения установленных норм расхода.

При анализе статьи «Хозяйственные расходы» рассматриваются расходы  на отопление, освещение, содержание и  наем транспорта, водоснабжение, текущий  ремонт зданий, ремонт оборудования и  инвентаря, приобретение канцелярских принадлежностей, санитарно-гигиенические мероприятия и прочие. Значительный удельный вес в общей сумме хозяйственных расходов занимают расходы на отопление и освещение.

В сметах многих бюджетных  учреждений предусматриваются расходы  на питание. Их размер определяется исходя из действующих норм питания, числа дней питания и контингента питающихся. Однако объем расходов, их назначение и организация расходования средств на питание в различных учреждениях имеет свои особенности. Наиболее значительны эти особенности в учреждениях здравоохранения. В соответствии с действующей бюджетной классификацией продукты питания относятся к материалам. Их особенность в том, что по мере расходования они полностью выбывают из оборота.

Расходы учреждений здравоохранения  можно разделить на две группы:

• элементы затрат, которые возможно сократить без значительного ущерба для качества обслуживания населения;
• элементы затрат, оказывающие прямое воздействие на обслуживание контингента больных.

Особое значение расходы  на питание имеют в больницах, где они определяются исходя из среднегодового количества коек по отдельным их профилям, количества дней функционирования одной койки и нормы расхода на питание в расчете на одного больного в день.

Основными задачами анализа  расходов на питание являются оценка полноты использования сметных назначений по расходам, характеристика соблюдения денежных и натуральных норм расхода, изучение факторов, влияющих на полноту исполнения сметы по расходам, и причин нарушения установленного набора продуктов питания. При этом учитывается организация питания в различных учреждениях.

Далее необходимо проанализировать эффективность использования средств  в расчете на единицу объема работ, выполненных учреждением здравоохранения. Средний расход средств, приходящийся на один койко-день можно рассчитать по формуле:

              ЭКД=Р/КД=(ТР+КР)/К*Д=(ТР+КР)/К*С*О                    (1.1);

где: Р – расходы  по смете;

ТР – текущие расходы;

КР – капитальные  расходы;

КД – количество койко-дней;

К – количество коек;

Д – среднее количество дней использования койки;

С – средний срок пребывания на койке;

О – средняя оборачиваемость  койки.

Данные о среднем  размере бюджетных средств на единицу измерения сети используется для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, численности и плотности населения, местных традициях.

Изучение соотношения  между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявить  причины, направления и размеры  отклонений расходов, возникших в  процессе исполнения сметы.

Фактические расходы  представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позволит судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам.

Кассовыми расходами  являются затраты бюджетных средств  в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или  в порядке безналичного расчета. Они являются показателем полноты  использования выделенного финансирования или перечисленных средств.

При характеристике связи  между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из бюджета  учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов. Она  отражает потребность учреждения в  денежных ресурсах для хозяйственных операций, связанных с их деятельностью в текущем бюджетном году. Поэтому в идеальных условиях кассовые и фактические расходы должны быть равны, т.е. кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выданных учреждению, а фактические расходы – полноту их использования.

Изучение отклонений между кассовыми и фактическими расходами осуществляется в целом  по смете  и по отдельным ее подстатьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов, аналитических  карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам.

В ходе дальнейшего анализа  выясняются причины отклонений кассовых и фактических расходов по отдельным  статьям. Для выявления факторов, влияющих на соотношение кассовых и  фактических расходов, необходимо изучить обороты по счетам, состояние остатков по ним.

После выявления и  объяснения причин отклонения кассовых расходов от фактических необходимо провести анализ отклонений кассовых и фактических расходов от сметных  ассигнований.

Изучение соблюдения сметных расходов – основной этап анализа исполнения сметы бюджетного учреждения, осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым с разных точек зрения охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов.

Анализ проводится на основании данных отчета об исполнении сметы по сравнению с показателями выполнения плана по сети, штатам и контингентам. Сопоставление кассовых и фактических расходов с назначениями по смете дают возможность выяснить соответствие: